《税法(第7版)》第三章增值税

增值税第三章第一节

增值税的基本内容第三章

增值税第一节

增值税的概述1第二节

增值税的纳税义务人2第三节

增值税的征税范围3第四节

增值税的税率4第五节

增值税的税收优惠5第六节

增值税的计算6第七节

增值税纳税申报表的填写7一、增值税概述一、增值税的概述（一）增值税的申报时间

增值税的申报时间为: (1)销售货物或应税劳务的申报是收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当日，先开具发票的为开具发票的当日。 (2)进口货物的申报是报关进口的当天。 (3)增值税扣缴义务人的申报是增值税纳税义务发生的当天一、增值税的概述（二）增值税的纳税地点1.增值税纳税地点的基本规定 (1)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。如果固定业户设有分支机构,且不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 (2)非固定业户应当向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。一、增值税的概述 (3)其他个人提供建筑服务,销售或者租赁不动产,转让自然资源使用权,应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地税务机关申报纳税。 (4)扣缴义务人向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。一、增值税的概述2.建筑业的纳税地点

自2017年7月1日起,建筑服务增值税预缴地点为:(1)纳税人跨地级行政区范围提供建筑服务取得预收款的,应在收到预收款时,向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。 (2)纳税人在同一地级行政区范围(含在同一地级行政区范围内跨县、市、区)内提供建筑服务取得预收款的,应在收到预收款时,向机构所在地主管国税机关预缴税款。一、增值税的概述（三）增值税的纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社,以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为一个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。增值税第三章第二节

纳税义务人二、增值税的纳税义务人一、增值税的纳税人（一）老增值税的纳税人1.我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,俗称老增值税的纳税人。二、增值税的纳税义务人（二）营改增的纳税人

在我国境内销售服务、无形资产或者不动产(称应税行为)的单位和个人,俗称营改增的纳税人。

销售服务、无形资产或者不动产,具体包括销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、无形资产或者不动产。

单位包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人包括个体工商户和其他个人。其他个人是指除了个体工商户外的自然人。

进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口增值税的纳税人。二、增值税的纳税义务人二、增值税的扣缴义务人

在境内发生应税行为,是指应税行为销售方或者购买方在境内。境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人。二、增值税的纳税义务人三、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,其具体划分标准见表3—1。二、增值税的纳税义务人四、增值税一般纳税人的登记

自2015年4月1日起,增值税一般纳税人资格正式告别审核认定,实行登记制,登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。增值税一般纳税人资格登记表见表32。二、增值税的纳税义务人（一）应该作为一般纳税人资格登记的纳税人

年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人,不论其是否愿意,都必须向其企业所在地(县、市、区)国家税务局或同级别的税务分局办理一般纳税人登记手续,否则按照一般纳税人的应纳税额计算,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。二、增值税的纳税义务人（二）可以作为一般纳税人资格登记的纳税人

年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的纳税人和新开业的纳税人,也可以向其企业所在地(县、市、区)主管税务机关办理一般纳税人登记手续。年应税销售额是指在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额,包括免税销售额。二、增值税的纳税义务人（三）登记为一般纳税人的条件

对提出登记并且同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格:(1)有固定的生产经营场所;(2)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确的税务资料。二、增值税的纳税义务人五、增值税小规模纳税人的情况说明

纳税人新办理一般纳税人资格登记的程序中,纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准,可以选择按小规模纳税人纳税,但应当向主管税务机关提交书面说明。增值税第三章第三节

增值税的征税范围三、增值税的征税范围一、增值税的一般征税范围2016年5月1日全面营改增之后,增值税的征税范围包括销售货物,提供加工、修理修配劳务,销售服务,销售无形资产,销售不动产和进口货物。三、增值税的征税范围（一）老增值税企业的一般征税范围(1)销售货物。销售货物是指有偿转让货物的所有权。货物包括有形动产,含电力、热力、气体在内。(2)提供加工、修理修配劳务。加工,是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造货物并收取加工费的业务。修理修配,是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。(3)进口货物。是指申报进入我国海关境内的货物。三、增值税的征税范围（二）营改增企业的一般征税范围

营改增企业的一般征税范围包括销售服务、无形资产或者不动产,是指在境内有偿提供服务,有偿转让无形资产或者不动产。

营改增企业的一般征税范围具体包括以下内容:三、增值税的征税范围(1)销售服务。销售服务主要包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务等。1)交通运输服务。2)邮政服务。3)电信服务。4)建筑服务。5)金融服务。6)现代服务。7)生活服务。三、增值税的征税范围(2)销售无形资产。是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产,是指不具有实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。其他权益性无形资产,包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。三、增值税的征税范围(3)销售不动产。是指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。三、增值税的征税范围

二、增值税特殊的征税范围

1.折扣销售(1)商业折扣。(2)现金折扣。三、增值税的征税范围2.视同销售(1)老增值税的视同销售。1)将货物交付其他单位或者个人代销;2)销售代销货物;3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;4)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;5)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;6)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;7)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。三、增值税的征税范围(2)营改增企业的视同销售。1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

三、增值税的征税范围3.混合销售行为和兼营业务

(1)混合销售行为。

从2016年5月1日开始,一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物(税率为17%,11%,3%或0)缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务(税率为11%,6%,5%或3%)缴纳增值税。

(2)兼营业务。

从2016年5月1日开始,兼营行为有两种情况。1)纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。2)未分别核算的,从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的,不得免税、减税。增值税第三章第四节

增值税的税率四、增值税的税率增值税税目税率和征收率表(2017年7月1日起执行)

增值税第三章第五节增值税的税收优惠五、增值税的减免和起征点一、增值税的减免

增值税的减免由国务院规定,任何地区或部门不得规定减免税项目。五、增值税的减免和起征点（一）免征增值税项目(1)老增值税的免征增值税项目。1)农业生产者销售的自产农业产品。2)避孕药品和用具。3)古旧图书。4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。6)来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备。7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。8)销售自己使用过的物品。五、增值税的减免和起征点(2)营改增的免征增值税项目。营改增后,有40个项目免征增值税,下面列示其中主要的15项:1)托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。2)养老机构提供的养老服务。3)残疾人福利机构提供的育养服务。4)婚姻介绍服务。5)殡葬服务。6)残疾人员本人为社会提供的服务。7)医疗机构提供的医疗服务。五、增值税的减免和起征点 8)从事学历教育的学校提供的教育服务。 9)学生勤工俭学提供的服务。 10)农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 11)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。 12)寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。 13)行政单位之外的其他单位收取的政府性基金和行政事业性收费。 14)个人转让著作权。15)个人销售自建自用住房。五、增值税的减免和起征点（二）起征点免税

销售额未达到起征点的可以免征增值税。纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物、加工修理修配劳务或者应税行为所取得的增值税扣税凭证,一律不得抵扣。五、增值税的减免和起征点二、增值税起征点

个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的,免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点所称的销售额不包括其应纳税额,即不含税销售额。

增值税起征点幅度为:(1)按期纳税的,为月销售额5000~20000元(含本数)。(2)按次纳税的,为每次(日)销售额300~500元(含本数)。

起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅(局)和国家税务局应当在规定的幅度内,根据实际情况确定本地区适用的起征点,并报财政部和国家税务总局备案。五、增值税的减免和起征点三、纳税人放弃免税权的处理

纳税人可以放弃免税权,以书面形式提交放弃免税权声明,报主管税务机关备案。五、增值税的减免和起征点四、房地产业的增值税特殊规定

（一）个人出售房地产项目1.个人销售自建自用住房,免征增值税。

2.北京市、上海市、广州市和深圳市的特殊规定。五、增值税的减免和起征点（二）其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房)以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额,按照5%的征收率申报缴纳增值税。五、增值税的减免和起征点（三）租赁不动产 (1)一般纳税人出租不动产老项目。 (2)一般纳税人出租不动产新项目。一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的与机构所在地不在同一县(市)的不动产,应按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款,向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。 (3)小规模纳税人出租不动产。小规模纳税人出租其取得的不动产(不含个人出租住房),应按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的不动产,应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 (4)个人出租不动产。五、增值税的减免与起征点五、对个体工商户实行定期定额征收

自2016年10月1日起,税务机关对营业税改征增值税试点的个体工商户实行定期定额征收方式的,在采集纳税人信息时应使用《个体工商户定额信息采集表》增值税第三章第六节增值税的计算六、增值税的计算

增值税的计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。增值税应纳税额计算公式

当期销项税额<当期进项税额,不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。六、增值税的计算

一、销项税额的计算

当期销项税额=销售额×适用税率(17%,11%或6%)六、增值税的计算（一）一般销售方式下的销售额

纳税人销售货物或提供应税劳务以销售额为计税依据,销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。1.销售额的计算公式为:销售额=价款+价外费用

（1)一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具普通发票或没有开具发票的,按下列公式换算销售额:不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率）

（2)价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。六、增值税的计算

（3）销售额中不包括的内容。

1)向购买方收取的销项税额。

2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

3)同时符合以下两个条件的代垫运费:一是承运部门的运费发票开具给购货方的;二是纳税人将该项发票转交给购货方的。

4)同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。

5)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。六、增值税的计算3.以旧换新销售。按新货同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外)。4.包装物押金的计算。六、增值税的计算（二）房地产企业销项税额的计算（三）当期销售额的特殊确定

纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额的,按下列顺序确定销售额: (1)按纳税人最近时期同类货物或者同类服务的平均销售价格确定。 (2)按其他纳税人最近时期同类货物或者同类服务的平均销售价格确定。 (3)按组成计税价格确定,计算公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税。其公式为:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税额六、增值税的计算二、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额1.以票抵扣。以票抵扣,即取得法定扣税凭证,并符合税法抵扣规定的进项税额。六、增值税的计算2.计算抵扣。

（1）外购免税农产品的进项税额的计算。

一般情况下的进项税额=买价×11%

特殊情况下的烟叶收购金额=收购价款×(1+10%)

应纳烟叶税税额=收购金额×20%

烟叶进项税额=(收购金额+烟叶税)×11%（2）不动产或在建工程的计算抵扣。适用一般计税方法的纳税人,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分两年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。六、增值税的计算（二）可抵扣增值税进项税额的具体项目

一般纳税人在购进货物或接受应税劳务时,需要得到增值税专用发票,才可以抵扣增值税进项税额。可抵扣增值税进项税额的项目见表38。六、增值税的计算三、进项税额转出（一）不得从销项税额中抵扣的进项税额

纳税人支付的所有进项税额并不是都可以从销项税额中抵扣,具体包括:(1)纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的。(2)用于简易计税方法项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。(3)用于免征增值税项目的购进货物、销售服务、无形资产和不动产

(4)用于集体福利的购进货物、销售服务、无形资产和不动产。

六、增值税的计算(5)用于个人消费的购进货物、销售劳务、无形资产和不动产(6)非正常损失的购进货物及销售服务。(7)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。(8)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设

计服务和建筑服务。(9)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。(10)购进的旅客运输服务。(11)购进的贷款服务。(12)购进的餐饮服务。(13)购进的居民日常服务。(14)购进的娱乐服务。六、增值税的计算（二）不可抵扣进项税额的具体项目

不可抵扣进项税额的项目一般只能得到增值税普通发票或者定额发票。退一步说,即便是得到增值税专用发票,也不得抵扣。六、增值税的计算四、差额纳税计算（一）金融商品转让

金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。（二）经纪代理服务

经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

（三）航空运输服务

航空运输企业的销售额,不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。六、增值税的计算（四）客运场站服务

一般纳税人提供客运场站服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。（五）旅游服务

一般纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。（六）建筑服务

一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。六、增值税的计算（七）房地产企业销售商品房

房地产企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。（八）劳务派遣服务

劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。

（九）人力资源外包服务

纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

六、增值税的计算五、一般纳税人销售自己使用过的固定资产和物品的计算（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产1.销售抵扣过进项税额且在2009年1月1日后购进的固定资产,按适用税率17%征税。2.销售属于按规定不得抵扣进项税额,并在2009年1月1日后购进应抵扣而未抵扣的固定资产,按照简易办法按3%征收率减按2%征收增值税。3.销售2009年1月1日前购进的固定资产,按照简易办法按3%征收率减按2%征收增值税。六、增值税的计算（二）一般纳税人销售自己使用过除固定资产外的其他物品

一般纳税人销售自己使用过除固定资产外的其他物品,按适用税率17%征税。六、增值税的计算六、进口增值税的计算（一）自行申报进口的增值税

凡是申报进入我国海关境内的货物,均应缴纳进口环节增值税,由我国海关代征。

纳税人进口货物,按照组成计税价格和与国内货物17%或11%的税率计算应纳税额,其计算公式为:

应纳进口增值税=组成计税价格×增值税税率

组成计税价格=关税完税价格+关税

或 =关税完税价格+关税+消费税

消费税=×消费税税率

关税=关税完税价格×关税税率

六、增值税的计算

进口货物的关税完税价格是以该货物运抵我国的到岸价格为依据的,包括买价、货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等。（二）在境内未设有经营机构的增值税

境外单位或个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人。增值税第三章第七节增值税的简易计税七、增值税的简易计税一、一般纳税人的简易计税

1.简易计税方法需要报送的资料(1)《增值税一般纳税人简易征收备案表》2份。(2)一般纳税人选择简易办法征收备案事项说明。(3)选择简易征收的产品、服务符合条件的证明材料,或者企业符合条件的证明材料。七、增值税的简易计税2.简易计税方法下的增值税计算

简易计税方法下的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。计算公式为:应纳税额=销售额×征收率

式中,销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的(即含税价),计算公式为:销售额=含税销售额/（1+征收率）

七、增值税的简易计税3.建筑服务业选择简易计税方法应纳税额的计算(1)建筑服务业选择简易计税的方式。1)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务。2)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务。3)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务。4)总承包单位为房屋建筑提供部分工程服务。

(2)建筑服务采用简易计税方法的增值税计算。

销售额为以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额。

销售额=全部价款+价外费用-分包款

应纳税额=销售额×3%七、增值税的简易计税4.房地产业选择简易计税方法应纳税额的计算(1)房地产企业选择简易计征的项目。(2)房地产业采用简易计税方法的增值税计算。七、增值税的简易计税二、小规模纳税人增值税的计算1.一般情况下,小规模纳税人的增值税计算

一般情况下,小规模纳税人自行开具的发票是增值税普通发票,需要将发票上的含税价换算为不含税价。不含税价=含税价/（1+征收率）应纳税额=不含税价×征收率

2.允许自行开具增值税专用发票的小规模纳税人增值税计算

住宿业、鉴证咨询业和建筑业可以自行开具增值税专用发票,其增值税专用发票上的价款为不含税价,不需要进行换算。七、增值税的简易计税3.建筑业小规模纳税人的增值税计算

小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,均应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳增值税。计算公式为:应预缴税款=（全部价款+价外费用-支付的分包款）×3%

纳税人应在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。七、增值税的简易计税 4.房地产业小规模纳税人增值税的计算 (1)小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产)。 (2)小规模纳税人销售其自建的不动产