企业会计准则第号-金融工具确认和计量

企业会计准则第22号—金融工具的确认和计量金融资产的定义和分类定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

金融资产的定义和分类企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售金融资产。

金融资产的定义和分类要求：

上述分类一经确定，不应随意变更。

第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。

后面三类金融资产之间重分类的要求：

如，持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期投资，但同样要符合一定的条件。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、内容1.交易性金融资产；2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二个内容实务上也通过“交易性金融资产”科目核算。

交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：

（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产注意：不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、核算1.初始计量（1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（记入“投资收益”科目的借方）。交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、核算1.初始计量（2）支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（分别记入“应收股利”和“应收利息”科目）。

以公允价值计计量且其变动动计入当期损损益的金融资资产会计分录：借：交易性金金融资产——成本（公允价价值）应收股利或应应收利息（买买价中所含的的现金股利或已到付付息期尚未领领取的利息））投资收益（交交易费用）贷：银行存款款等（实际支支付的金额））以公允价值计计量且其变动动计入当期损损益的金融资资产二、核算2.后续计量（1）在持有期间间取得的现金金股利或利息息，应当确认认为投资收益益。借：应收股利利或应收利息息贷：投资收益益（2）资产负债表表日，按公允允价值进行后后续计量，公公允价值变动动计入当期损损益。借：交易性金金融资产——公允价值变动动贷：公允价值值变动损益或相反的处理理。以公允价值计计量且其变动动计入当期损损益的金融资资产二、核算2.后续计量（3）处置金融资资产时，售价价与账面价值值之间的差额额确认为投资资收益；同时时调整公允价价值变动损益益。借：银行存款款（实际收收到的金额））贷：交易性金金融资产——成本——公允价值变动动投资收益（（差额，或借借方）以公允价值计计量且其变动动计入当期损损益的金融资资产二、核算2.后续计量同时，将原记记入“公允价值变动动损益”科目的累计公公允价值变动动额转出：借：公允价值值变动损益贷：投资收益益或相反的处理理。注意：该笔分分录的目的是是将未实现的的持有期间的的损益转为已已实现的损益益；该笔分录录只影响投资资收益的金额额，对企业的的利润总额没没有影响。课堂练习题1.对于以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产，下下列有关业务务中，应贷记记“投资收益”的有（）。A.被投资方宣告告持有期间获获得的股票股股利B.被投资方宣告告持有期间获获得的现金股股利C.被投资方宣告告持有期间获获得的债券利利息D.资产负债表日日，持有的股股票市价大于于其账面价值值E.企业转让该金金融资产收到到的价款大于于其账面价值值BCE课堂练习题2.某股份有限公公司于2010年3月30日，以每股12元的价格购入入某上市公司司股票50万股，划分为为交易性金融融资产，购买买该股票支付付手续费等10万元。5月22日，收到该上上市公司按每每股0.5元发放的现金金股利。12月31日该股票的市市价为每股11元。2010年12月31日该交易性金金融资产的账账面价值为（（）。A.550万元B.575万元C.585万元D.610万元A课堂练习题3.20×1年初，甲公司司购买了一项项公司债券，，该债券票面面价值为1500万元元，，票票面面利利率率为为3%。剩剩余余年年限限为为5年，，划划分分为为交交易易性性金金融融资资产产，，公公允允价价值值为为1200万元元，，交交易易费费用用为为10万元元。。20××1年末末按按票票面面利利率率3%收到到利利息息。。20××1年末末将将债债券券出出售售，，价价款款为为1400万元元。。则则该该交交易易性性金金融融资资产产影影响响20××1年投投资资收收益益的的金金额额为为（（）。。A.200万元B.235万元元C.245万元元D.135万元元B课堂堂练练习习题题4.甲上上市市公公司司按按季季计计提提利利息息，，2010年有有关关业业务务如如下下。。（1）1月1日以以短短期期获获利利为为目目的的从从二二级级市市场场购购入入乙乙公公司司2009年1月1日发发行行的的一一批批债债券券，，面面值值总总额额为为100万元元，，利利率率为为6%，3年期期，，每每半半年年付付息息一一次次。。取取得得时时公公允允价价值值为为115万元元，，其其中中包包含含已已到到付付息息期期但但尚尚未未领领取取的的2009年下下半半年年的的利利息息3万元元，，另另支支付付交交易易费费用用2万元元。。款款项项均均以以银银行行存存款款支支付付。。课堂堂练练习习题题借：：交交易易性性金金融融资资产产———成本本112应收收利利息息3投资资收收益益2贷：：银银行行存存款款117（2）1月10日收收到到2009年下下半半年年的的利利息息3万元元。。借：：银银行行存存款款3贷：：应应收收利利息息3课堂堂练练习习题题（3）3月31日，，该该债债券券公公允允价价值值为为122万元元。。借：：交交易易性性金金融融资资产产———公允允价价值值变变动动10贷：：公公允允价价值值变变动动损损益益10（4）3月31日，，按按债债券券票票面面利利率率计计算算利利息息。。借：：应应收收利利息息1.5（100××6%××3/12）贷：：投投资资收收益益1.5课堂堂练练习习题题（5）6月30日，，该该债债券券公公允允价价值值为为98万元元。。借：：公公允允价价值值变变动动损损益益24（122－98）贷：：交交易易性性金金融融资资产产———公允允价价值值变变动动24（6）6月30日，，按按债债券券票票面面利利率率计计算算利利息息。。借：：应应收收利利息息1.5贷：投资资收益1.5（7）7月10日收到2010年上半年年的利息息3万元。借：银行行存款3贷：应收收利息3课堂练习习题（8）8月1日，将该该债券全全部处置置，实际际收到价价款120万元，其其中包含含1个月的利利息。借：应收收利息0.5（100××6%××1/12）贷：投资资收益0.5借：银行行存款120交易性金金融资产产——公允价值值变动14贷：交易易性金融融资产——成本112应收利息息0.5投资收益益21.5借：投资资收益14贷：公允允价值变变动损益益14持有至到到期投资资一、内容容定义：持持有至到到期投资资是指到到期日固固定、回回收金额额固定或或可确定定，且企企业有明明确意图图和能力力持有至至到期的的非衍生生金融资资产。特征：1.回收的金金额是固固定或是是可以确确定的，，到期日日是明确确的；2.有明确的的意图和和能力持持有至到到期；3.非衍生的的金融资资产。持有至到到期投资资注意一：：存在下列列情况之之一的，，表明企企业没有有明确意意图将金金融资产产持有至至到期：：1.持有该金金融资产产的期限限不确定定。2.发生市场场利率变变化、流流动性需需要变化化、替代代投资机机会及其其投资收收益率变变化、融融资来源源和条件件变化、、外汇风风险变化化等情况况时，将将出售该该金融资资产。3.该金融资资产的发发行方可可以按照照明显低低于其摊摊余成本本的金额额清偿。。4.其他表明明企业没没有明确确意图将将该金融融资产持持有至到到期的情情况。持有至到到期投资资注意二：：存在下列列情况之之一的，，表明企企业没有有能力将将具有固固定期限限的金融融资产投投资持有有至到期期：1.没有可利利用的财财务资源源持续地地为该金金融资产产投资提提供资金金支持，，以使该该金融资资产投资资持有至至到期。。2.受法律、、行政法法规的限限制，使使企业难难以将该该金融资资产投资资持有至至到期。。3.其他表明明企业没没有能力力将具有有固定期期限的金金融资产产投资持持有至到到期的情情况。持有至到到期投资资注意三：：持有过程程中的出出售或重重分类：如果出售售的部分分或者是是重分类类的部分分占持有有至到期期投资总总额的比比例较大大，那么么剩余的的持有至至到期投投资就应应该重分分类为可可供出售售金融资资产。这这个“较大”的比例，，实务或或是考试试中通常常指的是是10%。重分类时时，可供供出售金金融资产产按照公公允价值值来计量量，结转转的持有有至到期期投资是是其摊余余成本，，公允价价值和摊摊余成本本之间的的差额，，一律记记入“资本公积积——其他资本本公积”科目，不不论公允允价值是是高于摊摊余成本本还是低低于摊余余成本。。持有至到到期投资资二、核算1.初始计量量：三个个要点（1）持有至到到期投资初初始确认时时，应当按按公允价值值计量，相相关交易费费用计入初初始确认金金额。◢持有至到期期投资有三三个明细账账，即“成本”、“利息调整”和“应计利息”。持有至到期期投资二、核算1.初始计量：：三个要点点◢初始计量涉涉及到的主主要是“成本”和“利息调整”两个明细账账：“成本”明细中登记记的是面值值，支付的的银行存款款是为取得得投资发生生的对价（（含支付的的交易费用用），两者者的差额倒倒挤记入“持有至到期期投资——利息调整”科目。※由此可以看看出，交易易费用是倒倒挤记入了了“持有至到期期投资——利息调整”科目，实际际上就是计计入了持有有至到期投投资的初始始入账金额额。持有至到期期投资二、核算（2）实际支付付的价款中中包含已到到付息期但但尚未领取取的债券利利息，应当当单独确认认为应收项项目（应收收利息）。。借：持有至至到期投资资——成本（面值值）——利息调整（（差额）应收利息（（支付价款款中包含的的已到付息息期尚未领领取的利息息）贷：银行存存款等（实实际支付的的金额）持有至到期期投资二、核算假设一项债债券，其面面值100万，买价为为85万（其中5万为已到期期未领取的的利息），，另支付交交易费用3万。借：持有至至到期投资资——成本100应收利息5贷：银行存存款88持有至到期期投资——利息调整17收取利息时时：借：银行存存款5贷：应收利利息5课堂练习题题4.企业将持有有至到期投投资部分出出售，应将将该投资的的剩余部分分重分类为为可供出售售金融资产产，并以公公允价值进进行后续计计量。在重重分类日，，该投资剩剩余部分的的账面价值值与其公允允价值之间间的差额，，应计入的的会计科目目是（）。A.公允价值变变动损益B.投资收益C.营业外收入入D.资本本公公积积D课堂堂练练习习题题5.某股股份份有有限限公公司司于于2010年4月1日购购入入面面值值为为1000万元元的的3年期期债债券券并并划划分分为为持持有有至至到到期期投投资资，，实实际际支支付付的的价价款款为为1100万元元，，其其中中包包含含已已到到付付息息期期但但尚尚未未领领取取的的债债券券利利息息50万元元，，另另支支付付相相关关税税费费5万元元。。该该项项债债券券投投资资的的初初始始入入账账金金额额为为（（）。。A.1105万元元B.1100万元元C.1055万元元D.1000万元元C答案案解解析析初始始入入账账金金额额＝＝1100－50＋5＝1055（万万元元）），，具具体体分分录录为为：：借：：持持有有至至到到期期投投资资———成本本1000———利息息调调整整55应收收利利息息50贷：：银银行行存存款款1105可供供出出售售金金融融资资产产一、、内内容容可供供出出售售金金融融资资产产是是指指初初始始确确认认时时即即被被指指定定为为可可供供出出售售的的非非衍衍生生金金融融资资产产，，以以及及除除下下列列各各类类资资产产以以外外的的金金融融资资产产：：（（1）贷款和和应收款款项；（（2）持有至至到期投投资；（（3）以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产。可供出售售金融资资产二、核算算1.初始计量量：三个个要点（1）可供出出售金融融资产按按公允价价值进行行初始计计量，交交易费用用计入初初始确认认金额。。◢可供出售售金融资资产是股股票投资资的，发发生的交交易费用用记入“可供出售售金融资资产——成本”科目中；；◢如果是债债券投资资，处理理思路与与持有至至到期投投资一样样，要设设置“成本”、“利息调整整”等明细科科目，交交易费用用记入“利息调整整”明细，“成本”明细登记记债券的的面值。。可供出售售金融资资产二、核算算（2）企业取取得可供供出售金金融资产产所支付付的价款款中包含含已宣告告但尚未未发放的的现金股股利或已已到付息息期但尚尚未领取取的债券券利息，，应当单单独确认认为应收收项目（（应收股股利或应应收利息息）。可供出售售金融资资产为股股票投资资的借：可供供出售金金融资产产——成本（公公允价值值与交易易费用之之和）应收股利利（已宣宣告但尚尚未发放放的现金金股利））贷：银行行存款等等（实际际支付的的金额））可供出售售金融资资产二、核算算可供出售售金融资资产为债债券投资资的借：可供供出售金金融资产产——成本（债债券面值值）应收利息息（已到到付息期期但尚未未领取的的利息））借（或贷贷）：可可供出售售金融资资产——利息调整整（差额额）贷：银行行存款等等（实际际支付的的金额））可供出售售金融资资产二、核算算（3）将持有有至到期期投资重重分类为为可供出出售金融融资产借：可供供出售金金融资产产（金融融资产的的公允价价值）贷：持持有至至到期期投资资（账账面余余额））贷（或或借））：资资本公公积——其他资资本公公积（（差额额）可供出出售金金融资资产二、核核算2.后续计计量：：三个个要点点（1）可供供出售售金融融资产产持有有期间间取得得的利利息或或现金金股利利，应应当确确认为为投资资收益益。◢可供出出售金金融资资产是是债券券投资资的，，应采采用实实际利利率法法计算算利息息，并并计入入当期期损益益。●可供出出售金金融资资产为为分期期付息息、一一次还还本债债券投投资：：借：应应收利利息（（债券券面值值×票面利利率））借（或或贷））：可可供出出售金金融资资产——利息调调整（（差额额）贷：投投资收收益（（期初初摊余余成本本×实际利利率））可供出出售金金融资资产二、核核算2.后续计计量：：三个个要点点可供出出售金金融资资产为为一次次还本本付息息债券券投资资：借：可可供出出售金金融资资产——应计利利息（面值值×票面利利率））借（或或贷））：可可供出出售金金融资资产——利息调调整（差额额）贷：投投资收收益（（期初初摊余余成本本×实际利利率））可供出出售金金融资资产二、核核算2.后续计计量：：三个个要点点（2）资产产负债债表日日，可可供出出售金金融资资产应应当以以公允允价值值进行行后续续计量量，公公允价价值变变动计计入所所有者者权益益（资资本公公积——其他资资本公公积））。借：可可供出出售金金融资资产——公允价价值变变动贷：资资本公公积——其他资资本公公积或相反反的处处理。。可供出出售金金融资资产是是外币币货币币性金金融资资产，，其形形成的的汇兑兑差额额计入入当期期损益益。可供出出售金金融资资产二、核核算2.后续计计量：：三个个要点点（3）出售售（终终止确确认））时，，售价价和账账面价价值的的差额额计入入投资资收益益；同同时，，将“资本公公积——其他资资本公公积”转出，，计入入当期期损益益。借：银银行存存款等等（实实际收收到的的金额额）贷：可可供出出售金金融资资产——成本——公允价价值变变动等等贷（借借）：：投资资收益益（差差额））借（或或贷））：资资本公公积——其他资本公公积（公允价值值累计变动动额）贷（或借））：投资收收益课堂练习题题6.20×7年1月1日甲保险公公司支付价价款1028.244元购入某公公司发行的的3年期公司债债券，该公公司债券的的票面总金金额为1000元，票面年年利率4%，实际年利利率为3%，利息每年年年末支付付，本金到到期支付。。甲保险公公司将该公公司债券划划分为可供供出售金融融资产。20×7年12月31日，该债券券的市场价价格为1000.094元。假定无无交易费用用和其他因因素的影响响，甲保险险公司的账账务处理如如下：答案解析（1）20×7年1月1日，购入债债券：借：可供出出售金融资资产——成本1000——利息调整28.244贷：银行存存款1028.244（2）20×7年12月31日，收到债债券利息、、确认公允允价值变动动：实际利息＝＝1028.244×3%＝30.84732≈≈30.85（元）借：应收利利息40贷：投资收收益30.85可供出售金金融资产——利息调整9.15答案解析年末摊余成成本＝1028.244+30.85-40＝1019.094（元）借：银行存存款40贷：应收利利息40借：资本公公积——其他资本公公积19贷：可供出出售金融资资产——公允价值变变动19课堂练习题题7.甲公司按年年对外提供供财务报表表。（1）20×9年4月22日甲公司从从二级市场场购入一批批A公司发行的的股票600万股，作为为可供出售售金融资产产核算，取取得时公允允价值为每每股为8.3元，含已宣宣告但尚未未发放的现现金股利0.3元，另支付付交易费用用8万元，全部部价款以银银行存款支支付。答案解析借：可供出出售金融资资产——成本4808[600××（8.3－0.3）＋8]应收股利（（600×0.3）180贷：银行存存款4988课堂练习题题（2）20×9年5月20日，收到最最初支付价价款中所含含现金股利利。借：银行存存款180贷：应收股股利180课堂练习题题（3）20×9年12月31日，该股票票公允价值值为每股8.9元。借：可供出出售金融资资产——公允价值变变动532（600×8.9－4808）贷：资本公公积——其他资本公公积532课堂练习题题（4）2×10年3月1日，A公司宣告发发放股利，，其中现金金股利每股股0.4元，股票票股利每每10股派2股。借：应收收股利（（600××0.4）240贷：投资资收益240课堂练习习题（5）2×10年3月12日，收到到现金股股利和股股票股利利。借：银行行存款240贷：应收收股利240收到的股股票股利利为600××20%＝120（万股）），备查查簿登记记。课堂练习习题（6）2×10年12月31日，该股股票公允允价值为为每股7.5元。借：可供供出售金金融资产产——公允价值值变动60[720×7.5－（4808＋532）]贷：资本本公积——其他资本本公积60课堂练习习题（7）2×11年1月10日，全部部出售该该股票，，每股6元，交易易费用为为6万元。借：银行行存款（（720××6－6）4314资本公积积——其他资本本公积592投资收益益494贷：可供供出售金金融资产产——成本4808——公允价值值变动592金融资产产减值一、范围围和迹象象1.范围企业应当当在资产产负债表表日对以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产以外的的金融资资产的账账面价值值进行检检查，有有客观证证据表明明该金融融资产发发生减值值的，应应当计提提减值准准备。2.迹象表明金融融资产发发生减值值的客观观证据，，包括下下列各项项：金融资产产减值①发行方或或债务人人发生严严重财务务困难；；②债务人违违反了合合同条款款，如偿偿付利息息或本金金发生违违约或逾逾期等；；③债权人出出于经济济或法律律等方面面因素的的考虑，，对发生生财务困困难的债债务人作作出让步步；④债务人很很可能倒倒闭或进进行其他他财务重重组；⑤因发行方方发生重重大财务务困难，，该金融融资产无无法在活活跃市场场继续交交易；金融资产产减值⑥无法辨认认一组金金融资产产中的某某项资产产的现金金流量是是否已经经减少，，但根据据公开的的数据对对其进行行总体评评价后发发现，该该组金融融资产自自初始确确认以来来的预计计未来现现金流量量确已减减少且可可计量；；⑦债务人经经营所处处的技术术、市场场、经济济或法律律环境等等发生重重大不利利变化，，使权益益工具投投资人可可能无法法收回投投资成本本；⑧权益工具具投资的的公允价价值发生生严重或或非暂时时性下跌跌；⑨其他表明明金融资资产发生生减值的的客观证证据。金融资产产减值二、计量量及会计计处理（一）持持有至到到期投资资、贷款款和应收收款项减减值损失失的计量量1.发生减值值时期末应将将摊余成成本与该该金融资资产的预预计未来来现金流流量现值值进行比比较，如如果预计计未来现现金流量量现值较较低，则则应考虑虑计提减减值。具体账务务处理为为：借：资产产减值损损失贷：持有有至到期期投资减减值准备备坏账准备备贷款损失失准备金融资产产减值二、计量量及会计计处理（一）持持有至到到期投资资、贷款款和应收收款项减减值损失失的计量量2.已确认减减值损失失的金融融资产价价值恢复复时对于持有有至到期期投资、、贷款和和应收款款项等以以摊余成成本计量量的金融融资产确确认减值值损失后后，如有有客观证证据表明明该金融融资产价价值已恢恢复，且且客观上上与确认认减值损损失后发发生的事事项有关关，原已已确认的的减值损损失应当当予以转转回，计计入当期期损益。。金融资产产减值二、计量量及会计计处理（一）持持有至到到期投资资、贷款款和应收收款项减减值损失失的计量量转回减值值损失的的会计分分录如下下：借：持有有至到期期投资减减值准备备坏账准备备贷款损失失准备贷：资产产减值损损失金融资产产减值（二）可可供出售售金融资资产减值值损失的的计量1.发生减值值时发生减值值条件的的判断：：公允价价值发生生严重下下跌（通通常为20%的幅度））且是非非暂时性性的下跌跌。计提减值值的会计计分录为为：（1）借：资资产减值值损失贷：可供供出售金金融资产产——公允价值值变动（2）将原直直接计入入所有者者权益的的因公允允价值下下降形成成的累计计损失予予以转出出，计入入当期损损益，即即：借：资产产减值损损失贷：资本本公积——其他资本本公积金融资产产减值（二）可可供出售售金融资资产减值值损失的的计量1.发生减值值时发生生减减值值条条件件的的判判断断：：公公允允价价值值发发生生严严重重下下跌跌（（通通常常为为20%的幅幅度度））且且是是非非暂暂时时性性的的下下跌跌。。合并并处处理理为为：：借：：资资产产减减值值损损失失贷：：资资本本公公积积———其他他资资本本公公积积可供供出出售售金金融融资资产产———公允允价价值值变变动动金融融资资产产减减值值（二二））可可供供出出售售金金融融资资产产减减值值损损失失的的计计量量2.已确确认认减减值值损损失失可可供供出出售售金金融融资资产产公公允允价价值值上上升升时时（1）可可供供出出售售债债务务工工具具在随随后后的的会会计计期期间间公公允允价价值值已已上上升升且且客客观观上上与与原原减减值值损损失失确确认认后后发发生生的的事事项项有有关关的的，，原原确确认认的的减减值值损损失失应应当当予予以以转转回回，，计计入入当当期期损损益益。。会计计分分录录如如下下：：借：：可可供供出出售售金金融融资资产产———公允允价价值值变变动动贷：：资资产产减减值值损损失失金融融资资产产减减值值（二二））可可供供出出售售金金融融资资产产减减值值损损失失的的计计量量2.已确确认认减减值值损损失失可可供供出出售售金金融融资资产产公公允允价价值值上上升升时时（2）可可供供出出售售权权益益工工具具可供供出出售售权权益益工工具具投投资资发发生生的的减减值值损损失失，，不不得得通通过过损损益益转转回回。。会计计分分录录为为：：借：：可可供供出出售售金金融融资资产产———公允允价价值值变变动动贷：：资资本本公公积积———其他他资资本本公公积积金融融资资产产减减值值注意意：：◆可供供出出售售金金融融资资产产发发生生减减值值后后，，利利息息收收入入要要继继续续确确认认，，应应当当按按照照确确定定减减值值损损失失时时对对未未来来现现金金流流量量进进行行折折现现采采用用的的折折现现率率作作为为利利率率计计算算确确认认。。◆在活活跃跃市市场场中中没没有有报报价价且且其其公公允允价价值值不不能能可可靠靠计计量量的的权权益益工工具具投投资资，，或或与与该该权权益益工工具具挂挂钩钩并并须须通通过过交交付付该该权权益益工工具具结结算算的的衍衍生生金金融融资资产产发发生生的的减减值值损损失失，，不不得得转转回回。。这里里讲讲的的实实际际上上是是指指不不具具有有控控制制、、共共同同控控制制和和重重大大影影响响，，且且公公允允价价值值不不能能可可靠靠计计量量的的长长期期股股权权投投资资。。课堂练习习题8.20×7年5月8日，甲公公司以每每股8元的价格格自二级级市场购购入乙公公司股票票120万股，支支付价款款960万元，另另支付相相关交易易费用3万元。甲甲公司将将其购入入的乙公公司股票票分类为为可供出出售金融融资产。。20×7年12月31日，乙公公司股票票的市场场价格为为每股9元。20×8年12月31日，乙公公司股票票的市场场价格为为每股5元，甲公公司预计计乙公司司股票的的市场价价格将持持续下跌跌。20×9年12月31日，乙公公司股票票的市场场价格为为每股6元。课堂练习习题要求：根根据上述述资料，，不考虑虑其他因因素，回回答下列列第1小题至第第2小题。1.甲公司20×8年度利润润表因乙乙公司股股票市场场价格下下跌应当当确认的的减值损损失是（（）。A.0B.360万元C.363万元D.480万元C答案解析析甲公司20×8年度利润润表因乙乙公司股股票市场场价格下下跌应当当确认的的减值损损失＝120××9－[120×9－（960＋3）]－120××5＝363（万元））,具体分录录为：借：资产产减值损损失363（倒挤））资本公积积——其他资本本公积117（120××9－963）贷：可供供出售金金融资产产——公允价值值变动480（120××9－120××5）课堂练习习题2.甲公司20×9年度利润表表因乙公司司股票市场场价格回升升应当确认认的收益是是（）。A.0B.120万元C.363万元D.480万元可供出售权权益工具的的减值通过过“资本公积——其他资本公公积”科目转回，，不影响当当期损益，，所以对利利润表的“收益”没有影响。。A课堂练习题题9.20×5年5月1日，DEF公司从股票票二级市场场以每股15元（含已宣宣告发放但但尚未领取取的现金股股利0.2元）的价格格购入XYZ公司发生的的股票2000000股，占XYZ公司有表决决权股份的的5%，对XYZ公司无重大大影响，DEF公司将该股股票划分为为可供出售售金融资产产。其他资料如如下：（1）20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的的上年现金金股利400000元。（2）20×5年12月31日，该股票票的市场价价格为每股股13元。DEF公司预计该该股票的价价格下跌是是暂时的。。课堂练习题题（3）20×6年，XYZ公司因违反反相关证券券法规，受受到证券监监管部门查查处。受此此影响，XYZ公司股票的的价格发生生下挫。至至20×6年12月31日，该股票票的市场价价格下跌到到每股6元。（4）20×7年，XYZ公司整改完完成，加之之市场宏观观面好转，，股票价格格有所回升升，至12月31日，该股票票的市场价价格上升到到每股10元。假定20×6和20×7年均未分派派现金股利利，不考虑虑其他因素素的影响，，则DEF公司有关的的账务处理理如下：课堂练习题题（1）20×5年1月1日购入股票票：借：可供出出售金融资资产——成本29600000应收股利400000贷：银行存存款30000000（2）20×5年5月收到现金金股利：借：银行存存款400000贷：应收股股利400000课堂练习题题（3）20×5年12月31日确认股票票公允价值值变动：借：资本公公积——其他资本公公积3600000贷：可供出出售金融资资产——公允价值变变动3600000（4）20×6年12月31日，确认股股票投资的的减值损失失：借：资产减减值损失17600000贷：资本公公积——其他资本公公积3600000可供出售金金融资产——公允价值变变动14000000课堂练习题题（5）20×7年12月31日确认股票票价格上涨涨：借：可供出出售金融资资产——公允价值变变动8000000贷：资本公公积——其他资本公公积8000000课堂练习习题10.在已确认认减值损损失的金金融资产产价值恢恢复时，，下列金金融资产产的减值值损失不不得通过过损益转转回的是是（）。A.持有至到到期投资资的减值值损失B.贷款及应应收款项项的减值值损失C.可供出售售权益工工具投资资的减值值损失D.可供出售售债务工工具投资资的减值值损失C复习题嘉华公司司有关可可供出售售金融资资产业务务如下：：（1）2010年1月1日，嘉华华公司购购买了一一项当日日发行的的债券，，年限5年，面值值为3000万元，实实际支付付价款为为2600万元，另另支付交交易费用用20.89万元，票票面利率率3％，次年年1月10日支付利利息。该该债券在在第五年年兑付（（不能提提前兑付付）本金金。嘉华华公司将将其划分分为可供供出售金金融资产产。假定定初始确确认的实实际利率率为6%。复习题（2）2010年末该债债券公允允价值为为2608.14万元。经经分析认认为属于于暂时下下跌。（3）2011年末该债债券公允允价值为为2079.43万元。经经分析认认为属于于持续下下跌。（4）2012年末该债债券公允允价值为为2814.2万元。（5）2013年1月1日，以2900万元出售售全部该该债券。