资产管理知识分析减值准则课件

第六专题《资产减值准则》长春税务学院会计系姜桂莉第六专题《资产减值准则》长春税务学院会计系1讲述的主要内容：第一节资产减值概述第二节长期资产减值损失的计提和核销第三节资产组的认定及减值处理第四节商誉减值的会计处理讲述的主要内容：2第一节资产减值概述

一、资产减值的历史演变当企业资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。第一节资产减值概述3资产减值的确认、计量、报告是谨慎性原则的重要体现。资产减值确认的实质是对资产价值的再确认。资产减值的确认、计量、报告是谨慎性原则的重要体现。资产减值确4从世界范围来看，各国资产减值的会计处理发展水平存在一定的差异。美国财务会计准则委员会（FASB）1995年发布了《财务会计准则公告第121号－长期资产减值和待处置资产的会计处理》（SFAS121），首次对资产减值的会计处理进行正式规范。从世界范围来看，各国资产减值的会计处理发展水平存在一定的差异5原国际会计准则委员会（IASC）于1998年发布了《国际会计准则第36号－资产减值》（IAS36）；国际会计准则理事会（IASB）于2004年发布了IAS36的修订稿。原国际会计准则委员会（IASC）于1998年发布了《国际会计6我国1992年执行的《股份制试点企业会计制度》最早提出了计提坏账准备金的规定，但并没有做出强制要求；1993年“两则两制”规定对应收账款可以按照年末应收账款余额的３‰～５‰计提坏账准备金，但也没有做出强制要求；我国1992年执行的《股份制试点企业会计制度》最早提出了计提71998年《股份有限公司会计制度》要求一些比较特殊的股份有限公司（如境外上市公司、香港上市公司及境内发行外资股公司）在中期末或年度终了时计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备；1998年《股份有限公司会计制度》要求一些比较特殊的股份有限82000年，我国发布的《企业会计制度》将资产减值范围由四项扩大到八项，其中包括固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款；2000年，我国发布的《企业会计制度》将资产减值范围由四项扩92006年，我国发布了《企业会计准则第8号－资产减值》，对固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理进行规范，其他资产的减值处理由其他准则进行规范。2006年，我国发布了《企业会计准则第8号－资产减值》，对固10本专题涉及的资产减值会计处理，具体包括以下资产：（1）长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产（含在建工程和工程物资）；（4）无形资产；（5）商誉。本专题涉及的资产减值会计处理，具体包括以下资产：11

二、资产减值与核销的一般规定1．企业应当定期或至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，对存在减值迹象的资产，应进行减值测试，估计资产的可收回金额，取得资产减值的相关证据，按规定程序批准后计提资产减值准备。二、资产减值与核销的一般规定12因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存132．企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。如有确凿证据表明企业不恰当地运用会计估计多提或少提减值准备，以及企业滥用会计估计计提秘密准备或少提减值准备调节利润的，应作为重大前期差错予以更正。2．企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。143．企业已计提的投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、工程物资减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备和长期股权投资减值准备不得转回。3．企业已计提的投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、工程154．如有确凿证据表明资产已经发生损失，且损失金额能够确定，企业应当按本章的规定收集相关证据，履行本章规定的相应程序，并根据管理权限报经批准后对资产损失进行核销。资产管理知识分析减值准则165．企业应当建立严格的内部控制制度，完善企业内部控制机制，确保各部门、各岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。实行资产管理目标责任制，建立资产损失责任追究制度和账销案存管理制度，对已核销的各项资产实行归口管理。对已经核销的资产损失应当组织力量积极清理和追索，避免资产流失。5．企业应当建立严格的内部控制制度，完善企业内部控制机制，确176．企业计提资产减值准备、核销资产损失，应由资产相关部门牵头，企业内部财务、营销、物资、生技等相关部门共同配合，进行审核和鉴定。6．企业计提资产减值准备、核销资产损失，应由资产相关部门牵头18

三、审核程序1．资产减值准备的计提与转回，由企业资产使用部门或资产管理部门组织进行。计提时，企业资产使用或管理部门应提出申请，经企业财务部门会同相关部门审核后，报总经理办公会议（厂长、经理办公会）或董事会批准后执行。资产减值准备的转回也应比照上述程序执行。三、审核程序192．企业资产损失核销，由资产管理部门提出申请，收集相关证据，并附专项报告，阐明资产核销的原因及相关依据。确认资产损失按规定需要外部专业机构出具意见的，企业应委托专业机构（法律、审计、技术鉴定等单位）出具相关意见。

2．企业资产损失核销，由资产管理部门提出申请，收集相关证据，20企业的资产损失核销，必须由财务部门会同相关部门进行审核。企业的资产损失核销经审核同意后，必须报总经理办公会议（厂长、经理办公会）或董事会批准后进行处理。企业的资产损失核销实行逐级审核、备案制度，所属的分公司的资产损失核销必须报企业审批，所属的子公司的资产损失核销须报企业备案。企业的资产损失核销，必须由财务部门会同相关部门进行审核。企业21

第二节长期资产减值损失的计提和核销企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。第二节长期资产减值损失的计提22一、资产减值的迹象如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提。企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要从外、内部信息来源两方面加以判断：一、资产减值的迹象23

（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移24（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响25（6）企业内部报告表明资产的经济绩效已低于或将低于预期，如资产所创造的净现金流量或实现的营业利润（亏损）远远低于（高于）预计金额；资产在建造或收购时所需的现金支出远远高于最初的预算；资产在经营或维护中所需要的现金支出远远高于最初的预算等。（6）企业内部报告表明资产的经济绩效已低于或将低于预期，如26（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。需要指出的是，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。27二、资产可收回金额的计量企业在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。二、资产可收回金额的计量28资产可收回金额：应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。资产可收回金额：应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资29企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：

１．以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额。企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：30２．以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间虽然发生这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。２．以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值31比如，当期市场利率或者市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。比如，当期市场利率或者市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金323、虽然在本报告期间资产（如长期股权投资）发生了某种减值迹象，但该种减值迹象是暂时性的，并在可预见的未来是可以消除的。4、日常生产经营过程中使用、且能正常发挥设计（预定）效能的固定资产。5、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。3、虽然在本报告期间资产（如长期股权投资）发生了某种减值迹象336、处于正常建造过程中的工程项目以及预计在3年内会重新开工的停、缓建工程。7、为工程建设而持有、可正常使用的工程物资。可收回金额应取得相关技术、管理等部门专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。6、处于正常建造过程中的工程项目以及预计在3年内会重新开工的34（一）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。（一）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计35其中：资产的公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额；处置费用：是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。其中：36企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应按下列顺序进行：1.应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应按下列顺序372.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应根据资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应按资产的买方出价确定。如果难以获得资产在估计日的买方出价的，企业可以资产最近的交易价格作为其公允价值减去处置费用后的净额为估计基础，其前提是资产的交易日和估计日之间，有关经济、市场环境等没有发生重大变化。2.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应根据资产383.在不存在资产销售协议和活跃市场的情况下，企业应以可获取的最佳信息为基础，如在资产负债表日处置资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。在实务中，该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或结果进行估计。3.在不存在资产销售协议和活跃市场的情况下，企业应以可获取39如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费40

（二）资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应按资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。（二）资产预计未来现金流量的现值的估计41预计资产未来现金流量的现值，应考虑以下三个方面的因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。其中，资产使用寿命的预计与固定资产、无形资产准则等规定的使用寿命预计方法相同。预计资产未来现金流量的现值，应考虑以下三个方面的因素：42

三、资产减值损失的确认与计量

（一）资产减值损失的确定资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。三、资产减值损失的确认与计量43对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，发生减值时，应当将该权益性投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中44资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间45固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应将相关资产减值准备予以转销。固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，在以后会计期间不得46

（二）资产减值损失的账务处理企业应当按照所确认的可收回金额低于其账面价值的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目。借：资产减值损失贷：减值准备类账户（二）资产减值损失的账务处理借：资产减值损失47【例9-1】2005年12月31日，东方电力公司发现由于市场出现更新的专利技术，其2002年12月31日购入的某项机器设备存在减值迹象。假设2005年12月31日该机器设备账面金额为400万元，已经计提折旧80万元，以前年度已经计提减值准备30万元。【例9-1】2005年12月31日，东方电力公司发现由于市48该设备在市场中买方出价为260万元，处置费用忽略不计。设备如果继续自用，尚可使用5年，未来5年的现金流量分别为600000元、580000元、560000元、540000万元、520000万元，第6年现金流量及使用寿命结束时预计处置带来现金流量为480000元。折现率确定为6％。要求对东方电力公司的该机器设备计提减值准备。该设备在市场中买方出价为260万元，处置费用忽略不计。设备如491.确定机器设备的账面价值账面价值=原值－折旧－资产减值准备=4000000-800000-300000=2900000（元）2.通过公允价值减去处置费用净额估计可收回金额2600000（元）。3.计算该机器设备预计未来现金流量现值，如表9－6所示，估量该设备的可收回金额。1.确定机器设备的账面价值50可收回金额2600000元账面净额2900000元减值损失192854元可收回金额账面净额2900000元减值损失192854514.资产减值准备的会计处理借：资产减值损失—固定资产减值损失192854贷：固定资产减值准备1928544.资产减值准备的会计处理52四、其他资产损失核销依据

（一）长期股权投资的核销被投资单位依法宣告破产、撤销，违法经营或其他原因导致终止的，应取得法院的破产公告，工商部门的注销工商登记、吊销营业执照的证明，或者政府部门责令关闭的文件及企业清算文件等有关资料，按规定程序审核批准后予以核销。四、其他资产损失核销依据53

（二）固定资产的核销固定资产存在下列情形之一的，应予以核销：1．长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的固定资产，资产管理部门已提供资产无使用价值和转让价值的论证报告的；（二）固定资产的核销542．由于技术进步等原因按国家法规文件应强制淘汰，且不可使用的固定资产，已取得国家有关强制淘汰设备文件的；3．因本身原因，使用将产生大量不合格产品，且无转让价值的固定资产，已取得生产部门提供的大量不合格产品生产记录的；2．由于技术进步等原因按国家法规文件应强制淘汰，且不可使用的554．因自然灾害、意外事故等原因已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产，如果未参加保险的，已取得技术监督、公安、消防等相关部门鉴定的；已参加保险的，取得保险公司和有关责任人的理赔单据的；5．其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产，已取得相关证明材料的。4．因自然灾害、意外事故等原因已遭毁损，不再具有使用价值和转56

【例】银河公司车床一台到期报废，账面原值400000元，已提折旧290000元，已提减值准备100000元，用银行存款支付清理费1200元，收到出售残料收入的现金2000元。

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（1）将固定资产转入清理：借：固定资产清理10000累计折旧290000固定资产减值准备100000贷：固定资产400000（2）支付清理费用

借：固定资产清理1200贷：银行存款1200（1）将固定资产转入清理：58（3）残料收入：借：库存现金2000贷：固定资产清理2000（4）结转清理净损益：借：营业外支出9200贷：固定资产清理9200（3）残料收入：59

（三）在建工程的核销在建工程已经停建3年以上，不准备继续建设，且无使用价值和转让价值的，应予以核销。企业计提在建工程、工程物资减值准备，核销在建工程、工程物资损失，应按规定取得相关证据，并按规定程序审核批准：（三）在建工程的核销601．因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，应取得有关部门的工程停建、拆除通知文件，企业内部鉴定意见、原因说明及核批文件，金额较大的还应取得外部的技术鉴定意见。1．因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，应取得有关部门的工程612．因自然灾害和意外事故毁损的在建工程，应取得有关自然灾害或者意外事故证明，涉及保险索赔的应有保险公司理赔情况说明，企业内部有关责任认定、责任人赔偿及核批文件。2．因自然灾害和意外事故毁损的在建工程，应取得有关自然灾害或623．由于性能、技术等方面的原因计提在建工程减值准备的，应取得有关技术管理部门的鉴定资料及工程部门提供工程项目的预算、工程进度、预计完工程度等资料；不准备继续建设的，如果工程准备协商转让，尚需取得相关合同或协议等资料。3．由于性能、技术等方面的原因计提在建工程减值准备的，应取得63（四）无形资产的核销无形资产存在下列情形之一的，应予以核销：1．已被其他新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产；2．已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；3．其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产。（四）无形资产的核销64企业应按规定取得相关技术、管理等部门专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，并按规定程序审核批准后，核销无形资产损失。企业应按规定取得相关技术、管理等部门专业人员提供的内部或外部65

第三节资产组的认定及减值处理

一、资产组的认定有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。第三节资产组的认定及减值处理66

（一）资产组的定义资产组：是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。资产组组合：是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。（一）资产组的定义67

（二）认定资产组应当考虑的因素１．资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。（二）认定资产组应当考虑的因素68如果几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，应当将这些资产的组合认定为资产组。比如，能独立于其他部门或者单位创造收入、产生现金流的某一生产线、营业网点、业务部门等，通常可认定为一个资产组。如果几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，69【例9-4】某化工厂建设拥有一条专用铁路线，以支持化工厂的产品生产。该铁路线只能以报废价值出售，不能脱离化工厂的其他资产而产生单独的现金流。因此，应将铁路线和其他资产结合在一起，成为一个资产组，以估计该资产组的可收回金额。【例9-4】某化工厂建设拥有一条专用铁路线，以支持化工厂的70２．资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。２．资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（71【例9-5】某自来水公司拥有一水厂、二水厂、三水厂三个水厂，销售收款由自来水公司的销售公司统一负责。由于每个水厂单独负责每个城区的自来水供应，在生产、考核、管理等方面都相对独立，也能独立产生现金流，所以，每个水厂应当认定为一个资产组。【例9-5】某自来水公司拥有一水厂、二水厂、三水厂三个水厂72３．资产组一经确定后，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中作相应说明。３．资产组一经确定后，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更73

二、资产组减值测试（一）资产组账面价值和可收回金额的确定资产组的可收回金额应按该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。二、资产组减值测试74资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。75资产管理知识分析减值准则76资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应将已确认的负债金额从中扣除。资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、77【例9-6】甲公司在某国开矿，根据该国环境法律要求矿产开采者必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原费。山体表土覆盖层挖走后，就应当确认一笔表土覆盖层复原费，计入矿山成本，并在矿山使用期限内提取折旧。假定其金额为600万元。【例9-6】甲公司在某国开矿，根据该国环境法律要求矿产开采78企业对矿山进行减值测试。矿山所属资产组是整个矿山，企业收到了愿意以850万元的价格购买整个矿山的合同（包括恢复山体原貌成本），预计处置费用为20万元，该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为830万元。矿山的预计未来现金流量的现值为1300万元，不包括恢复原貌费用。矿山账面价值为1100万元，包括已确认的恢复原貌费用。企业对矿山进行减值测试。矿山所属资产组是整个矿山，企业收到了79根据以上资料，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。根据以上资料，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资80资产组可收回金额=850-20=830（万元）（买价）未来现金流量的现值=1300-600（预计负债）=700（万元）资产组的账面价值=1100－600（预计负债）=500（万元）830万元大于500万元，该资产组没有发生减值。资产组可收回金额=850-2081（二）资产组减值测试根据减值测试的结果，资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：（二）资产组减值测试82１．抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；２．根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。１．抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；83以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值84（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；（2）资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；（3）零。（1）资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；85因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他86【例9-7】东方时装股份公司为某款式时装特备的生产线由三台机器组成，A提花机、B染色机、C印花机的初始成本分别为40万元、60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器设备均无法单独产生现金流，但整条生产线购成一个资产组。由于竞争对手推出了新科技的新款式，东方时装股份公司考虑对资产组进行减值测试。【例9-7】东方时装股份公司为某款式时装特备的生产线由三台872007年12月31日，A提花机、B染色机、C印花机的账面价值分别为20万元、30万元、50万元。估计A提花机的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B染色机、C印花机都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。2007年12月31日，A提花机、B染色机、C印花机的账面价88整条生产线预计尚可使用5年，未来5年预计现金流量的现值为50万元，公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，故以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额，可收回金额为50万元。整条生产线预计尚可使用5年，未来5年预计现金流量的现值为50892007年12月31日，整个生产线的账面价值为100万元，而其可收回金额为50万元，生产线的账面价值高于其可收回金额，因此该生产线已经发生了减值，公司应当确认减值损失50万元，并将该减值损失分摊到构成生产线的3台机器中。由于A提花机的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，A提花机分摊了减值损失后的账面价值不应低于15万元。

2007年12月31日，整个生产线的账面价值为100万元，而9020/100*100%30/80*100%500000*30%50000*37.5%20/100*100%30/80*100%500000*3091以上的减值损失账务处理如下：借：资产减值损失—A提花机50000—B染色机168750—C印花机281250贷：固定资产减值准备—A提花机50000—B染色机168750—C印花机281250以上的减值损失账务处理如下：92三、总部资产的减值测试企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属某一资产组。

三、总部资产的减值测试93在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值，企业94企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况处理：企业对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关95１．对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组的减值损失处理顺序和方法处理。１．对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的96２．对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：（1）在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。２．对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊97（2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。（2）认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合98【例9-8】某汽车公司拥有货车、客车、轿车三个资产组，在2007年末，这三个资产组的账面价值分别为200万元、300万元和400万元，预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧。由于竞争对手新产品、新技术的威胁，对汽车公司的产品产生了重大不利影响，汽车公司考虑对各资产组进行减值测试。【例9-8】某汽车公司拥有货车、客车、轿车三个资产组，在299汽车公司的经营管理工作由总部负责，总部资产包括一栋办公楼和一个研发中心，其中办公楼的账面价值为300万元，研发中心的账面价值为100万元。办公楼的账面价值可以根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。但研发中心的账面价值无法合理分摊至资产组。汽车公司的经营管理工作由总部负责，总部资产包括一栋办公楼和一100权重按各资产组剩余使用年限确定12.5%=200/1600*100%37.5=12.5%*300237.5=200+37.5现值408万元，账面价值237.5万元68.5=412.5-34418.68=（68.5×112.5÷412.5）49.88=（68.5×300÷412.5）250.18=300-49.82）账面价值总额1257万元237.5878.951257权重按各资产组剩余使用年限确定12.5%=200/1600*101随后企业应确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括已分摊的办公楼的账面价值部分）相比较，以确定资产是否减值。随后企业应确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值（包括已102考虑到研发中心的账面价值难以按合理的标准分摊至资产组，因此，确定由货车、客车和轿车三个资产组组成最小资产组合，然后计算该资产组组合的可收回金额，并与其账面价值（包括已分摊的办公楼和研发中心的账面价值1257万元）相比较，以判断资产是否减值。考虑到研发中心的账面价值难以按合理的标准分摊至资产组，因此，103假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业可根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为14％。

假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确104含研发中心含研发中心105A资产组账面价值237.5低于可收回金额408万元，没有减值。B资产组账面价值412.5高于可收回金额344万元，减值损失68.5万元。c资产组账面价值550高于可收回金额538万元，减值损失12万元。经过第一次减值后的最小资产组组合的账面价值总额l257万元最小资产组组合可收回金额1492万元，没有减值。A资产组账面价值237.5低于可收回金额408万元，没有减值106

第四节商誉减值的会计处理

非同一控制下企业合并中确定的商誉价值可设置“商誉”账户进行核算，商誉发生减值的，可单独设置“商誉减值准备”账户进行账务处理。第四节商誉减值的会计处理107

例如：长期股权投资按权益法核算，企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整已确认的初始投资成本，在编制合并资产负债表时，其差额应当在商誉项目中列示；

例如：长期股权投资按权益法核算，企业在取得长期股权投资时108

一、商誉减值的一般规定商誉由企业合并形成，无论是否存在减值迹象，都至少应当在每年年度终了，结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

109对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资110

商誉减值的会计处理：借：资产减值损失--商誉减值损失贷：商誉减值准备

商誉减值的会计处理：借：资产减值损失--商誉减值损失111

二、商誉账面价值的分摊企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。二、商誉账面价值的分摊112在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按113公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值114企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照合理的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个115

三、商誉减值的会计处理在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当按照下列步骤处理：1.对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。三、商誉减值的会计处理1162.再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。2.再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些1173.减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。3.减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的118与资产减值测试的处理一样，以上资产账面价值的抵减，也都应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：与资产减值测试的处理一样，以上资产账面价值的抵减，也都应当作119该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；零。该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；120因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应按相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应按相关资产组或者资产组121注意：因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。注意：因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权122在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，因此为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时，由于其可123上述资产组如发生减值的，应首先抵减商誉的账面价值，但由于根据上述方法计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，而少数股东权益拥有的商誉价值及其减值损失都不在合并财务报表中反映，合并财务报表只反映归属于母公司的商誉减值损失，因此应将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益部分之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。上述资产组如发生减值的，应首先抵减商誉的账面价值，但由于根据124【例9-9】东方电力公司在2008年1月1日以2600万元的价格收购了乙企业80％股权。在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为2300万元，没有负债和或有负债。东方电力公司在其合并财务报表中确认：商誉760（2600-2300×80％）万元；乙企业可辨认净资产2300万元；【例9-9】东方电力公司在2008年1月1日以2600万元125少数股东权益460（2300×20％）万元。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，至少应于每年年度终了进行减值测试。假定在2008年末，乙企业可辨认净资产的账面价值为2070万元，该资产组的可收回金额为1900万元，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。少数股东权益460（2300×20％）万元。126商誉的减值测试过程如下：（1）归属少数股东权益的商誉价值=（2600÷80％-2300）×20％=190（万元）（2）然后比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。

计算总股本3250万元可辨认净资产商誉的减值测试过程如下：计算总股本3250万元可辨认净资产127资产管理知识分析减值准则128以上计算出的减值损失1120万元应当首先冲减商誉的账面价值，然后。再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。以上计算出的减值损失1120万元应当首先冲减商誉的账面价值1291120万元的减值损失东方电力公司需在合并报表中反映商誉减值损失760万元小股东确认商誉减值损失190万元商誉减值损失950万元剩余的170（1120-950）万元减值损失作为乙企业可辨认资产的减值损失。1120万元的减值损失东方电力公司需在合并报表中反映商誉减值130资产管理知识分析减值准则131东方电力公司的会计分录：借：资产减值损失—商誉减值损失7600000贷：商誉减值准备7600000东方电力公司的会计分录：132第六专题《资产减值准则》长春税务学院会计系姜桂莉第六专题《资产减值准则》长春税务学院会计系133讲述的主要内容：第一节资产减值概述第二节长期资产减值损失的计提和核销第三节资产组的认定及减值处理第四节商誉减值的会计处理讲述的主要内容：134第一节资产减值概述

一、资产减值的历史演变当企业资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。第一节资产减值概述135资产减值的确认、计量、报告是谨慎性原则的重要体现。资产减值确认的实质是对资产价值的再确认。资产减值的确认、计量、报告是谨慎性原则的重要体现。资产减值确136从世界范围来看，各国资产减值的会计处理发展水平存在一定的差异。美国财务会计准则委员会（FASB）1995年发布了《财务会计准则公告第121号－长期资产减值和待处置资产的会计处理》（SFAS121），首次对资产减值的会计处理进行正式规范。从世界范围来看，各国资产减值的会计处理发展水平存在一定的差异137原国际会计准则委员会（IASC）于1998年发布了《国际会计准则第36号－资产减值》（IAS36）；国际会计准则理事会（IASB）于2004年发布了IAS36的修订稿。原国际会计准则委员会（IASC）于1998年发布了《国际会计138我国1992年执行的《股份制试点企业会计制度》最早提出了计提坏账准备金的规定，但并没有做出强制要求；1993年“两则两制”规定对应收账款可以按照年末应收账款余额的３‰～５‰计提坏账准备金，但也没有做出强制要求；我国1992年执行的《股份制试点企业会计制度》最早提出了计提1391998年《股份有限公司会计制度》要求一些比较特殊的股份有限公司（如境外上市公司、香港上市公司及境内发行外资股公司）在中期末或年度终了时计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备；1998年《股份有限公司会计制度》要求一些比较特殊的股份有限1402000年，我国发布的《企业会计制度》将资产减值范围由四项扩大到八项，其中包括固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款；2000年，我国发布的《企业会计制度》将资产减值范围由四项扩1412006年，我国发布了《企业会计准则第8号－资产减值》，对固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理进行规范，其他资产的减值处理由其他准则进行规范。2006年，我国发布了《企业会计准则第8号－资产减值》，对固142本专题涉及的资产减值会计处理，具体包括以下资产：（1）长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产（含在建工程和工程物资）；（4）无形资产；（5）商誉。本专题涉及的资产减值会计处理，具体包括以下资产：143

二、资产减值与核销的一般规定1．企业应当定期或至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，对存在减值迹象的资产，应进行减值测试，估计资产的可收回金额，取得资产减值的相关证据，按规定程序批准后计提资产减值准备。二、资产减值与核销的一般规定144因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存1452．企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。如有确凿证据表明企业不恰当地运用会计估计多提或少提减值准备，以及企业滥用会计估计计提秘密准备或少提减值准备调节利润的，应作为重大前期差错予以更正。2．企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。1463．企业已计提的投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、工程物资减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备和长期股权投资减值准备不得转回。3．企业已计提的投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、工程1474．如有确凿证据表明资产已经发生损失，且损失金额能够确定，企业应当按本章的规定收集相关证据，履行本章规定的相应程序，并根据管理权限报经批准后对资产损失进行核销。资产管理知识分析减值准则1485．企业应当建立严格的内部控制制度，完善企业内部控制机制，确保各部门、各岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。实行资产管理目标责任制，建立资产损失责任追究制度和账销案存管理制度，对已核销的各项资产实行归口管理。对已经核销的资产损失应当组织力量积极清理和追索，避免资产流失。5．企业应当建立严格的内部控制制度，完善企业内部控制机制，确1496．企业计提资产减值准备、核销资产损失，应由资产相关部门牵头，企业内部财务、营销、物资、生技等相关部门共同配合，进行审核和鉴定。6．企业计提资产减值准备、核销资产损失，应由资产相关部门牵头150

三、审核程序1．资产减值准备的计提与转回，由企业资产使用部门或资产管理部门组织进行。计提时，企业资产使用或管理部门应提出申请，经企业财务部门会同相关部门审核后，报总经理办公会议（厂长、经理办公会）或董事会批准后执行。资产减值准备的转回也应比照上述程序执行。三、审核程序1512．企业资产损失核销，由资产管理部门提出申请，收集相关证据，并附专项报告，阐明资产核销的原因及相关依据。确认资产损失按规定需要外部专业机构出具意见的，企业应委托专业机构（法律、审计、技术鉴定等单位）出具相关意见。

2．企业资产损失核销，由资产管理部门提出申请，收集相关证据，152企业的资产损失核销，必须由财务部门会同相关部门进行审核。企业的资产损失核销经审核同意后，必须报总经理办公会议（厂长、经理办公会）或董事会批准后进行处理。企业的资产损失核销实行逐级审核、备案制度，所属的分公司的资产损失核销必须报企业审批，所属的子公司的资产损失核销须报企业备案。企业的资产损失核销，必须由财务部门会同相关部门进行审核。企业153

第二节长期资产减值损失的计提和核销企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。第二节长期资产减值损失的计提154一、资产减值的迹象如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提。企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要从外、内部信息来源两方面加以判断：一、资产减值的迹象155

（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移156（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响157（6）企业内部报告表明资产的经济绩效已低于或将低于预期，如资产所创造的净现金流量或实现的营业利润（亏损）远远低于（高于）预计金额；资产在建造或收购时所需的现金支出远远高于最初的预算；资产在经营或维护中所需要的现金支出远远高于最初的预算等。（6）企业内部报告表明资产的经济绩效已低于或将低于预期，如158（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。需要指出的是，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。159二、资产可收回金额的计量企业在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。二、资产可收回金额的计量160资产可收回金额：应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。资产可收回金额：应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资161企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：

１．以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额。企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：162２．以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间虽然发生这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。２．以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值163比如，当期市场利率或者市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。比如，当期市场利率或者市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金1643、虽然在本报告期间资产（如长期股权投资）发生了某种减值迹象，但该种减值迹象是暂时性的，并在可预见的未来是可以消除的。4、日常生产经营过程中使用、且能正常发挥设计（预定）效能的固定资产。5、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。3、虽然在本报告期间资产（如长期股权投资）发生了某种减值迹象1656、处于正常建造过程中的工程项目以及预计在3年内会重新开工的停、缓建工程。7、为工程建设而持有、可正常使用的工程物资。可收回金额应取得相关技术、管理等部门专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。6、处于正常建造过程中的工程项目以及预计在3年内会重新开工的166（一）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。（一）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计167其中：资产的公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额；处置费用：是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。其中：168企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应按下列顺序进行：1.应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应按下列顺序1692.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应根据资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应按资产的买方出价确定。如果难以获得资产在估计日的买方出价的，企业可以资产最近的交易价格作为其公允价值减去处置费用后的净额为估计基础，其前提是资产的交易日和估计日之间，有关经济、市场环境等没有发生重大变化。2.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应根据资产1703.在不存在资产销售协议和活跃市场的情况下，企业应以可获取的最佳信息为基础，如在资产负债表日处置资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。在实务中，该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或结果进行估计。3.在不存在资产销售协议和活跃市场的情况下，企业应以可获取171如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费172

（二）资产预计未来现金流量的现值的估计资产预计未来现金流量的现值，应按资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。（二）资产预计未来现金流量的现值的估计173预计资产未来现金流量的现值，应考虑以下三个方面的因素：（1）资产的预计未来现金流量；（2）资产的使用寿命；（3）折现率。其中，资产使用寿命的预计与固定资产、无形资产准则等规定的使用寿命预计方法相同。预计资产未来现金流量的现值，应考虑以下三个方面的因素：174

三、资产减值损失的确认与计量

（一）资产减值损失的确定资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。三、资产减值损失的确认与计量175对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，发生减值时，应当将该权益性投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中176资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间177固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应将相关资产减值准备予以转销。固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，在以后会计期间不得178

（二）资产减值损失的账务处理企业应当按照所确认的可收回金额低于其账面价值的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目。借：资产减值损失贷：减值准备类账户（二）资产减值损失的账务处理借：资产减值损失179【例9-1】2005年12月31日，东方电力公司发现由于市场出现更新的专利技术，其2002年12月31日购入的某项机器设备存在减值迹象。假设2005年12月31日该机器设备账面金额为400万元，已经计提折旧80万元，以前年度已经计提减值准备30万元。【例9-1】2005年12月31日，东方电力公司发现由于市180该设备在市场中买方出价为260万元，处置费用忽略不计。设备如果继续自用，尚可使用5年，未来5年的现金流量分别为600000元、580000元、560000元、540000万元、520000万元，第6年现金流量及使用寿命结束时预计处置带来现金流量为480000元。折现率确定为6％。要求对东方电力公司的该机器设备计提减值准备。该设备在市场中买方出价为260万元，处置费用忽略不计。设备如1811.确定机器设备的账面价值账面价值=原值－折旧－资产减值准备=4000000-800000-300000=2900000（元）2.通过公允价值减去处置费用净额估计可收回金额2600000（元）。3.计算该机器设备预计未来现金流量现值，如表9－6所示，估量该设备的可收回金额。1.确定机器设备的账面价值182可收回金额2600000元账面净额2900000元减值损失192854元可收回金额账面净额2900000元减值损失1928541834.资产减值准备的会计处理借：资产减值损失—固定资产减值损失192854贷：固定资产减值准备1928544.资产减值准备的会计处理184四、其他资产损失核销依据

（一）长期股权投资的核销被投资单位依法宣告破产、撤销，违法经营或其他原因导致终止的，应取得法院的破产公告，工商部门的注销工商登记、吊销营业执照的证明，或者政府部门责令关闭的文件及企业清算文件等有关资料，按规定程序审核批准后予以核销。四、其他资产损失核销依据185

（二）固定资产的核销固定资产存在下列情形之一的，应予以核销：1．长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的固定资产，资产管理部门已提供资产无使用价值和转让价值的论证报告的；（二）固定资产的核销1862．由于技术进步等原因按国家法规文件应强制淘汰，且不可使用的固定资产，已取得国家有关强制淘汰设备文件的；3．因本身原因，使用将产生大量不合格产品，且无转让价值的固定资产，已取得生产部门提供的大量不合格产品生产记录的；2．由于技术进步等原因按国家法规文件应强制淘汰，且不可使用的1874．因自然灾害、意外事故等原因已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产，如果未参加保险的，已取得技术监督、公安、消防等相关部门鉴定的；已参加保险的，取得保险公司和有关责任人的理赔单据的；5．其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产，已取得相关证明材料的。4．因自然灾害、意外事故等原因已遭毁损，不再具有使用价值和转188

【例】银河公司车床一台到期报废，账面原值400000元，已提折旧290000元，已提减值准备100000元，用银行存款支付清理费1200元，收到出售残料收入的现金2000元。

189

（1）将固定资产转入清理：借：固定资产清理10000累计折旧290000固定资产减值准备100000贷：固定资产400000（2）支付清理费用

借：固定资产清理1200贷：银行存款1200（1）将固定资产转入清理：190（3）残料收入：借：库存现金2000贷：固定资产清理2000（4）结转清理净损益：借：营业外支出9200贷：固定资产清理9200（3）残料收入：191

（三）在建工程的核销在建工程已经停建3年以上，不准备继续建设，且无使用价值和转让价值的，应予以核销。企业计提在建工程、工程物资减值准备，核销在建工程、工程物资损失，应按规定取得相关证据，并按规定程序审核批准：（三）在建工程的核销1921．因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，应取得有关部门的工程停建、拆除通知文件，企业内部鉴定意见、原因说明及核批文件，金额较大的还应取得外部的技术鉴定意见。1．因停建、废弃和报废、拆除的在建工程，应取得有关部门的工程1932．因自然灾害和意外事故毁损的在建工程，应取得有关自然灾害或者意外事故证明，涉及保险索赔的应有保险公司理赔情况说明，企业内部有关责任认定、责任人赔偿及核批文件。2．因自然灾害和意外事故毁损的在建工程，应取得有关自然灾害或1943．由于性能、技术等方面的原因计提在建工程减值准备的，应取得有关技术管理部门的鉴定资料及工程部门提供工程项目的预算、工程进度、预计完工程度等资料；不准备继续建设的，如果工程准备协商转让，尚需取得相关合同或协议等资料。3．由于性能、技术等方面的原因计提在建工程减值准备的，应取得195（四）无形资产的核销无形资产存在下列情形之一的，应予以核销：1．已被其他新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产；2．已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；3．其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产。（四）无形资产的核销196企业应按规定取得相关技术、管理等部门专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，并按规定程序审核批准后，核销无形资产损失。企业应按规定取得相关技术、管理等部门专业人员提供的内部或外部197

第三节资产组的认定及减值处理

一、资产组的认定有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。