9重整与破产会计

第九章重整与破产会计01学习提要与目标重整与破产是企业面临财务困境时的两种结果，从而产生了重整和破产会计问题。重整会计反映企业重整期这一特殊期间的重整行为及其会计核算；破产会计对破产会计目标、破产会计假设、破产会计要素构建等理论问题进行了阐述，介绍了破产清算过程的核算方法和破产清算会计报告的体系、框架和内容。通过本章的学习，同学们应了解重整和破产的基本特点和程序掌握重整会计的特点及会计核算方法;掌握破产会计的基本理论；掌握破产企业会计要素的确认标准、计量原则；掌握破产清算过程的会计核算方法；掌握破产清算会计报告的框架、内容和编制方法。02本章重点及难点【本章重难点】重整会计的基本特点及核算方法；清算会计与传统财务会计的区别，破产清算会计核算的一般程序和账务处理。【时间安排】本章学习时间为4学时。更整的特点虹的一蛉程序破产特征及彼产界限破产处理的基本程序破产会计的基本理论瞩产接管&其会计核算破产清箕过程的核算破产清算财务报表重整会计破产会计重整的会计核篇重整会计报告甫整与破产会计知识点1更整的特点虹的一蛉程序破产特征及彼产界限破产处理的基本程序破产会计的基本理论瞩产接管&其会计核算破产清箕过程的核算破产清算财务报表重整会计破产会计重整的会计核篇重整会计报告甫整与破产会计重整会计的基本特点.特殊的会计核算期间一一单独反映这一期间的重整事项和重整计划执行情况，并应在重整期结束后编制重整会计报告。.重整期间重整损益与经营损益共存一一分别核算、分别揭示。.会计揭示内容的双重性——重整会计中的资产负债表要作需要重整债务和不需要重整债务、流动负债和长期负债的双重反映；利润表也要作正常经营损益和重整损益的双重反映。4.企业重整结束后，会计处理方法的选择具有不确定性如果重整成功，则恢复正常生产经营，以重整结束期期末作为企业一个新起点，采用持续经营基础上的各种会计处理程序和方法；如果重整失败，则企业进入破产状态，采用终止经营基础上的破产清算会计处理程序和方法。重整会计核算方法.重整业务需要对其重组前的债务进行分类，包括立即清偿债务、延期清偿债务，并按照债务调整方案在会计上反映清偿过程企业进入重整期间后，会采用包括注销股份、缩股后发行股票等措施，或是通过向债权人发行权益性证券进行重整，需要在会计上反映发行股票、注销股份、缩股等调整情况。为增强投资者及潜在投资者对企业的信心，应以资本公积弥补累计亏损，将未分配利润账户余额调整为零，使重整企业确立新的权益结构。将资产调整为公允价值。在重整监督人或法院的监督下，聘请资产评估机构，与债权人会议成员一起，对重整企业的资产进行评估，确定其公允价值，其公允价值与账面价值之间的差额应作为资本公积处理；在进行各种形式的债务重整的基础上，确定负债的公允价值。这样，重整企业的资产、负债、所有者权益建立了新的基础，为重整后企业恢复正常经营活动提供了条件。.经营业务是重整计划实施中进行的经营业务，其核算方法与一般企业经营业务的核算相同。例题：资料：甲公司2013年6月30日为重整日，重整前的资产负债表如下表所示：资产负债表编制单位：甲公司2013年6月30日单位：元项目金额项目金额存货4000000负债（均为无担保长期借款）40000000银行存款6000000股本20000000其他流动资产2000000资本公积4000000固定资产20000000未分配利润-32000000资产合计32000000负债和所有者权益合计320000002013年7月30日债权人会议表决并经法院批准的重整计划草案内容如下：1.重整企业向债务人偿付50%的债务，其中首付2000000元；余款将在未来5年内逐步分期偿还;其余50%债务豁免。.股东注资16000000元（发行普通股8000000，面值1元）.存货的公允价值为3200000元；固定资产的公允价值为25200000元。4.将累计亏损余额调整为零（以资本公积弥补亏损，不足弥补部分以股本补足）。假设不考虑所得税影响要求：根据上述批准的重整计划，做出相应的会计处理。（1）债务清偿和展延期限：

借：长期借款40000000贷：银行存款2000000长期借款-一重整债务18000000营业外收入—重组利得20000000贷：应收账款——甲企业150000将重组利得结转未分配利润：借：营业外收入20000000贷：利润分配——未分配利润20000000贷：应收账款——甲企业150000(2)接受股东出资：借：银行存款16000000贷：股本8000000资本公积8000000(3)对存货和固定资产按评估后的公允价值进行重新计价:借：固定资产5200000贷：存货800000资本公积4400000(4)用资本公积120000000元弥补亏损：借：资本公积12000000贷：未分配利润12000000甲公司重整后的资产、负债、所有者权益见下表：资产负债表项目金额项目金额存货3200000负债18000000银行存款20项目金额项目金额存货3200000负债18000000银行存款20000000股本28000000其他流动资产2000000资本公积4400000固定资产25200000未分配利润0资产合计50400000负债和所有者权益合计504000002013年7月30日单位：元为向各个重整利益关系人报告其重整计划的实施情况，应采用表内揭示和表外揭示相结合的方式揭示其会计信息。根据重整计划，在重整范围确定后，编制重整日资产负债表、重整期间利润表和重整结束日资产负债表。采用附注、附表等多种表外揭示的方式揭示重整信息。特别是在进行权益结构的调整、未分配利润调整为零以后，应在表外以适当形式进行充分揭示，在重整后的若干年内，注明其未分配利润累计起始日期。同时，应以文字说明重整计划的执行情况，如管理机构的变动情况、股权结构情况等；另外，重整企业还应在附注中揭示变更债务条件及清偿债务的内容、重整净收益对所得税的影响以及转让资产清偿债务所发生的资产处置损益额等。

知识点3:破产清算会计核算原则及会计要素★★★破产清算会计核算原则破产清算会计核算原则合法性原则以法律规定为准绳，严格按破产法、公司法、民法通则、民事诉讼法等规定组织破产会计核算，对破产财产进行合法处置。公正性原则不偏不倚地反映破产状况，正确处理经济问题和分配财产，以维护债权人、债务人和投资人的合法权益。收付实现制原则以实际收到现金或实际付出现金为标准确认收入和费用。可变现净值原则对破产企业的全部财产按可变现净值进行重新计价，而不论其破产清算刖的账面价值是多少。划分破产费用与非破产费用原则凡是为破产债权人的共同利益而支付的费用，应属于破产费用，由破产财产中支付；凡是债权人为个人利益而支付的费用，应属于非破产费用，不应由破产财产中支付。对等偿债原则依据破产法的有关规定，正确区分各种不同性质的债务，如担保债务、抵消债务、优先偿付债务、破产债务等，并分别按其债务与相应资产的对等关系、依据一定的顺序偿付各种债务，如以担保资产偿付担保债务，以抵消资产偿付抵消债务，以破产财产优先清偿优先偿付债务后，再偿付破产债务。破产会计中的会计要素破产清算会计要素应包括：资产、负债、清算净资产、清算损益。1.资产（破产企业的资产按归属对象分）担保资产：指根据法律或协议规定，对企业的债务提供担保，使债权人享有物资保证的资产。抵消资产：是指破产企业与债权人之间存在互为债权、债务关系时，根据破产法规定以债权抵消债务的那部分资产。受托资产：指破产企业在破产前接受其他企业委，为其加工、代销，所有权属于其他企业的资产。破产资产：是指根据破产法规定可以用来偿付破产债务的资产（包括因破产企业发生破产法所特指的无效行为或欺诈行为而转移的资产，这部分资产追回后归入破产资产）。它是破产企业担保资产、抵消资产以外的资产以及上述资产可实现净值高于相关债务部分。2.负债（破产企业的负债按其对资产的要求权的不同分）担保债务：是指与担保资产相对应的债务。抵消债务：是指与抵消资产相对应的债务。受托债务：是指与受托资产相对应的债务。优先清偿债务：是指根据破产法规定应优先偿付的破产费用和共益债务。破产债务：是指按规定由破产企业以破产财产清偿的普通债务。它是破产企业担保债务、抵消债务、优先清偿债务以外的债务以及上述债务高于相对应资产的可变现价值的部分。其他债务：是指根据有关法律法规的规定，为满足社会保障等需要而发生的债务，如应支付的破产安置费用等。.清算净资产清算净资产是指破产企业所有者权益净额，它表现为资产可实现净值总额大于确定的债务总金额的差

额，如果资产的可实现净值总额小于确定的债务总金额，则为清算净亏损。4.清算损益清算损益是指破产企业破产清算过程中发生的净损益。它包括清算收益、清算损失、清算费用。概念指破产企业破产清算过程中发生的净损益。分类清算收益：是指在按可变现净值计价和重新确认债务中以及由于其他原因而发生的资产价值增加和负债金额减少。清算损失：是指在按可变现净值计价和重新确认债务中以及由于其他原因而发生的资产价值减少和负债金额增加。清算费用：是指破产企业合理预计的将要支付的各项清算管理费用、诉讼费用和共益费用以及对预计数的调整。关系式清算收益抵减清算费用和清算损失后的净收益或净损失直接增加或抵减清算净资产。在清算结束前的关系式为：资产二负债+清算净资产士清算损益在清算后各要素的关系为：资产二负债+清算净资产一清算损益=0知识点4:破产接管及其会计核算★★★接管人一一■破产管理人为了保护债权人的合法权益，保证破产企业剩余财产分配的公正性，在债务人被宣告破产后，由人民法院指定破产管理人。破产管理人是接管破产企业并对其财产进行保管、清理、估价、处理和分配以及实施其他与其相关的法律行为的专门机构，是独立于债权人和债务人，只对人民法院负责的具有独立地位的机构，它拥有独立支配处分破产财产的权利。接管内容1.行政管理权对破产企业行政管理权的接管，成为破产企业临时管理机构，对内行使破产企业的管理权，对外代表破产企业从事民事活动。2.资产和债务接管破产企业的破产资产以及破产债务，资产包括现有的货币资产、非货币资产以及破产后依法追回的各种资产；债务包括现有的各种应付款项、借款等。3.会计资料、账册根据破产法规定，任何单位和个人不得非法处理破产企业的财产、账册、文书、资料和印章等，一切均应由破产管理人接管。具体包括会计凭证、会计账簿、财务报告以及其他各种档案资料、财务专用印章。破产接管会计的核算程序和方法1.建立破产会计账簿体系破产会计账簿体系设置类型是在原账户体系的基础上，增设一些必要的账户，如"破产费用”、"清算损益”等，反映破产财产的处理分配过程。是在破产管理人接管破产企业后，根据破产清算工作的需要，设置一套新的、完整的账户体系。破产会计账户体系如图所示：破产会账户体系破产债务优先清偿债务抵消债务担保债务破产资产受托资产抵消资产担保资产破产债务优先清偿债务抵消债务担保债务破产资产受托资产抵消资产担保资产2.破产接管的核算程序第一步：破产企业会计人员应于人民法院宣告破产日，按照办理年度决算的要求，进行财产清查，计算完工产品和在产品成本、结转损益类账户和利润分配等，在此基础上编制宣告破产日的资产负债表、自年初至停产日的损益表、以及各种附表。向破产管理人移交有关报表资料；第二步：破产管理人及其会计人员组织对接管的财产物资、债权债务进行全面清理，根据清理结果进行相关的会计处理并编制接管日资产负债表；第三步：结束旧账，将原账面记录依据其性质转入破产清算会计账户体系，并开始进行破产清算业务的处理。知识点5:破产清算过程的核算★★★★★破产资产与非破产资产破产资产概念是指企业被宣告破产后，用以偿付破产债务的资产。确认标准1.必须是具有一定货币价值的、能够清偿债务的资产或财产权利。2.破产资产必须是破产企业可以独立支配的资产。3.破产资产必须是符合法律规定的时限的资产。4.必须是可以依照破产程序强制清偿的资产，凡是不应当经破产程序清偿的资产以及国家法律明确规定禁止强制执行的财产，不应确认为破产资产。如债权人享有优先受偿权的已作为担保物的资产等。范围1.破产申请受理时属于破产企业的全部资产以及破产申请受理后至破产程序终结前破产企业取得的资产。包括企业的投资者投入的资产、企业积累资金所形成的资产等。2.担保资产数额大于担保债务数额的差额应作为破产资产。3.破产企业的抵消资产数额大于抵消债务数额的差额应作为破产资产。计量模式及计量方法计量模式：以公允价值作为清算资产的计量属性；从计量单位的选择看，隐含了稳定币值的名义货币单位假设仍是适用的。计量方法：账面净值法、重置成本法、现行市价法、清算价格法、协商估价

t土笙法等。非破产资产概念是指根据破产法以及有关法律法规的规定，具有专门用途的、不能用于偿付破产债务的资产。非破产资产包括担保资产、抵消资产等。分类担保资产：作为担保物的资产不应归属于破产资产，而应单独确认为担保资产。担保资产的价值应根据企业与债权人签订的担保合同中确定的价值，结合协商估价法等进行确定。抵消资产：从破产企业的角度来说，可以与债务人相抵消的破产企业的债权，就应确认为抵消资产，抵消资产大于抵消债务的差额，应作为破产资产。需要注意的是，破产债权人行使抵消权中所涉及到的债权债务必须是在破产宣告日之前成立的，且应由破产债权人一方在破产财产分配之前提出行使抵消权的申请。破产资产、非破产资产的会计处理根据破产资产、非破产资产的确认标准，确定了破产资产和非破产资产的范围后，破产管理人及其破产清算会计人员应根据破产企业移交的有关会计资料，将有关会计科目的余额转入破产清算会计中新的账户。破产债务与非破产债务破产债务概念是在破产宣告前成立的，对破产企业发生的、依法申报确认，并应由破产财产中获得公平清偿的可强制执行的财产请求权。特点（1）只能通过破产程序强制履行，破产债务履行中个别的、自由的清偿反为法律所禁止。（2）破产债务的履行则受债务人财产价值的限制，破产资产价值是债务人偿付破产债务的最高数额，如果破产资产大于破产债务，则破产债务能够得到全额偿付，如果破产资产小于破产债务，则破产债务只能得到部分偿付，如果没有破产资产，则破产债务无法得到偿付。（3）破产债务仅包括无担保债务。（4）破产债务首先是一种普通债务，一般产生于破产宣告前，在破产宣告前没有得到偿付，破产宣告后依据破产法及有关法律法规的规定，确认为破产债务。（5）破产债务的诉讼时效为三个月。范围（1）无财产担保债务。是指破产宣告前成立的、没有提供财产担保、不具有优先受偿权利的债务。（2）放弃优先受偿权利的债务。是指原来具有财产担保，但因自愿或其他原因而放弃由担保而产生的优先受偿权利的债务。如果债权人在申报债权时未说明有财产担保，对破产企业来说，则应视为放弃优先受偿权利的债务。（3）担保差额债务。是指有财产担保的债务额超过担保资产的价值而未受清偿的那部分债务。其应确认为破产债务，参加对破产资产的分配。（4）保证债务。是指为破产企业的债务提供保证的保证人，在代破产企业清偿债务后形成的代为清偿债务，这部分债务应视为破产债务。破产企业债务的保证人或者其他连带债务人已经代替破产企业清偿债务的，有权以其对破产企业的求偿权申报债权；破产企业债务的保证人或者其他连带债务人尚未代替破产企业清偿债务的，可以以其对债务人的将来求偿权申报债权。但是，债权人已经向管理人申报全部债权的除外。（5）抵消差额债务。是指破产债权人的债权数额大于破产企业债务数额的差额。这部分差额应作为破产债务由破产资产偿付。

根据破产法的规定，债权人为个人利益参加破产程序的费用，如债权人申报债权的费用、参加债权人会议的差旅费用等不属于破产债务。破产债务的入账金额基本上应以核证的账簿记录中记载的金额为标准。非破产债务概念是指根据有关法律法规的规定，不属于破产债务范围的债务。非破产债务包括担保债务、优先清偿债务、抵消债务、未申报债务等。范围（1）担保债务。是指债务人以一定财产为债权人的债权提供担保而形成的债务。对于破产债权人来讲，债权人已经取得了对担保物的处置权，其债权的履行有了物资保障。因此，担保债务不应属于破产债务。（2）抵消债务。是指破产企业与破产企业的债权人互为债权债务人时，债权人依法享有抵消权而形成的能够抵消的债务。如果抵消债务大于抵消资产，其差额应作为破产债务；反之，如果抵消债务小于抵消资产，其差额应作为破产资产。（3）优先清偿债务。是指根据破产法的规定，在破产债务之前、从破产资产中优先偿付的债务。这种债务包括应付破产清算费用和共益债务；应付职工工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；破产企业欠缴的除基本养老保险、基本医疗保险费用等以外的社会保险费用和所欠税款。共益债务是指人民法院受理破产申请后发生的下列债务:因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；债务人财产受无因管理所产生的债务；因债务人不当得利所产生的债务；为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务及债务人财产致人损害所产生的债务。（4）未申报债务。未申报债务是指破产债权人未申报的债权，视为自动放弃债权。破产债务和非破产债务的会计处理，根据破产债务、非破产债务的确认标准，确定了破产债务和非破产债务的范围后，应根据破产企业移交的科目余额表将有关会计科目的余额转入反映破产债务、非破产债务等相关账户，结转后，破产企业原负债类账户的余额应为零。清算净资产清算净资产是破产企业所有者权益净额。它由破产宣告日破产企业所有者权益与破产清算期间发生的清算净损益构成。为了完整的反映清算净资产的构成情况，应将原所有者权益类帐簿资料结转到破产会计新的账簿体系中。清算损益概念是破产企业自破产宣告日起至清算结束日至的清算期间内的清算成果。它作为破产会计要素的构成内容，不同于持续经营状态下的收入、费用和利润要素。确认标准（1）清算损益是破产企业在清算期间发生的收益、损失、费用相抵后的清算结果，凡是不属于清算期间的收益、损失和费用，不应计入清算损益。（2）作为清算损益构成内容的清算收益的发生，必然导致破产企业资产的增加或负债的减少。（3）作为清算损益构成内容的清算损失、费用的发生必然导致破产企业资产的减少或负债的增加。（4）构成清算损益的破产费用必须是在破产清算中为了破产债权人的共同利益所支付的费用，凡是破产债权人为了个人利益而发生的费用，不应属于破产费用。破产费用只能在破产资产中支付，且可以先于破产债务优先支付。

内容清算收益是指在按可变现净值计价和重新确认债务中以及由于其他原因发生的资产价值增加和负债金额减少。具体包括以下内容：第一，清算期间破产企业财产变卖收入高于其账面成本之间的差额。第二，清算期间因破产企业债权人的原因而确实无法偿还的债务、消除的债务。如由于债权人在破产法规定的期限内未按期申报债权而依法消除的债务。第三，清算期间发生的财产盘盈作价收入。第四，如果破产企业在破产宣告日前有尚未完结的经济业务或尚未履行的经济合同，则应由破产管理人决定是否继续完成业务或继续履行合同，由此产生的经营损益也可以并入清算收益中。第五，清算期间由破产管理人追回的因破产企业发生破产法特指的无效行为或欺诈行为而转移的资产价值。清算损失是指在按可变现净值计价和重新确认债务中发生的资产价值减少和负债金额增加。具体包括以下内容：第一，清算期间破产企业财产变现收入低于其账面成本之间的差额。第二，清算期间破产企业依据破产法以及有关法律法规的规定重新确认债务而产生的债务增加额。清算费用清算费用即破产费用，是指在破产清算过程中合理预计的、为破产债权人的共用利益而由破产财产中支付的费用。第一，清算管理费用。清算管理费用主要是指破产财产管理、变卖和分配所需要的费用，包括清算人员办公费、破产财产保管费、水电费、聘请的会计师、审计师和工程技术人员的聘用费、公证费、破产企业留守人员的工资和劳动保险费、变卖财产的广告宣传费、场地租赁费等。第二，破产案件诉讼费用。破产案件诉讼费用是指破产管理人在破产案件审理过程中支付的费用，包括破产宣告公告费、破产案件受理费、破产债权调查费等。第三，共益费用。共益费用是指人民法院受理破产申请后由于确认共益债务发生的费用。根据破产法及有关法律法规的规定，当破产财产不足以支付破产费用时，人民法院应当宣告破产程序终结。因此，破产管理人一般应预先测算破产费用额，如果预计破产财产不足以支付破产费用，应当及时通知债权人会议并申报人民法院进行破产裁决，宣告破产程序终结。另外，债权人会议有权审查和监督破产管理人对于破产费用的使用情况。清算收益抵减清算费用和清算损失后的净收益或净损失直接增加或抵减清算净资产。会计处理（1）破产清算期间，破产企业变卖破产财产时发生的变卖收入与账面成本的差额，应记入”清算损益”账户；（2）破产清算期间，对于债权人未按期申报债权或由于其他原因而产生的破产企业无需支付的债务，以及由于破产资产不足以清偿债务而产生的不能偿付的债务，应记入”清算损益”账户的贷方；（3）破产清算期间，根据有关破产法规的规定重新确认破产债务时而发生的债务增加额应记入”清算损益”账户；（4）破产清算期间，对于由于继续完成或继续履行破产宣告日之前尚未完成的业务或合同而发生的经营收益，应借记有关账户，贷记”清算损益”账户；（5）破产清算期间，对于由于破产企业发生破产法特指的无效行为或欺诈行为，而由破产管理人予以追回的资产，应借记"破产资产”账户，贷记”清算损益”账户。（6）破产清算期期末，应将"清算损益”账户的余额转入"清算净资产”账户。债务清偿和剩余财产分配.债务清偿的』|顺序根据破产法的规定，破产企业的破产资产债务清偿的』|顺序如下：（1）有财产担保债务；（2）抵消债务；（3）破产费用和共益债务；（4）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用,所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；（5）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；（6）破产债务。需要注意的是，破产企业的破产资产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿破产费用；破产资产不足以清偿破产费用的，管理人应当提请人民法院终结破产程序；破产资产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿；破产资产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。破产企业清偿破产债务时，应根据剩余的破产资产的数额和破产债务的数额计算破产债务受偿率，并根据破产债务受偿率计算各债权人的受偿金额。破产债务受偿率的计算公式如下：可用于破产债务清偿的破产资产破产债务受偿率=X100%破产债务数额合计某项破产债务受偿金额=该项破产债务X破产债务受偿率在破产清偿时，前一顺序的债务得到全额偿还之前，后一顺序的债务不予分配。破产财产不足以清偿同一』1顺序的清偿要求时，按照同一比例向债权人清偿。剩余财产分配剩余财产是指破产企业以破产资产按破产程序偿付债务后尚未分配完的财产。它属于投资者所有，应依据各投资者的投资比例对剩余财产进行分配，即以剩余财产乘以投资者的投资比例得出各投资者的分配额。这种分配实质上是对投资者所投资本的返还。剩余财产从数量上看应等于破产企业破产宣告时的全部资产减去偿付各种债务后的差额。剩余财产额=破产资产总额-优先清偿债务-破产债务各投资者分配的剩余财产额=剩余财产额X各投资者的投资比例剩余财产分配时，应编制会计分录如下：借：清算净资产贷：破产资产例题：案例资料：A有限责任公司经人民法院于2017年3月9日宣告破产，破产管理人接管破产企业后编制的接管日资产负债表如下表：接管日资产负债表编制单位：A有限责任公司2017年3月9日单位：元资产金额负债及股东权益金额流动资产：流动负债：货币资金200760短期借款2682000交易性金融资产110000应付票据169978应收票据应付账款283052应收账款168000应付职工薪酬237418其他应收款34046应交税费192520存货1208558其他应付款16684流动资产合计1721364流动负债合计3581652持有至到期投资长期借款9060000长期股权投资1271800长期负债合计9060000固定资产4179374负债合计12641652在建工程2952640股东权益：工程物资400000实收资本1600000无形资产879844资本公积40000盈余公积47534未分配利润-2924164所有者权益合计-1236630资产合计11405022负债及股东权益合计11405022假设A有限责任公司被宣告破产，破产管理人接管破产企业后，除了破产宣告日资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：.固定资产中有一原值为1200000元、累计折旧为100000元的房屋已为三年期的长期借款800000元提供了担保。.应收账款中有40000元为应收甲企业的货款，应付账款中有60000元为应付甲企业的原材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过破产管理人批准。.破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值300000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。.货币资金中有现金2000元，其他货币资金20000元，其余为银行存款。.存货中有原材料400000元，库存商品808558元。.除为三年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为3560000元，累计折旧为480626元。案例要求：根据资料，做出相应的会计处理。根据上述资料应编制会计分录如下：1.确认担保资产：借：担保资产一一固定资产800000破产资产——固定资产300000累计折旧100000贷：固定资产一一房屋12000002.确认抵消资产：借：抵消资产——应收账款一一甲企业40000贷：应收账款——甲企业40000确认破产资产：借：破产资产——设备300000贷：清算损益300000确认破产资产：借：破产资产一一其他货币资金20000——银行存款178760——现金2000——应收账款128000——其他应收款34046——原材料400000——库存商品808558——交易性金融资产110000——固定资产3079374——无形资产879844——在建工程2952640——工程物资400000——长期股权投资1271800累计折旧480626贷：其他货币资金20000银行存款178760现金2000应收账款128000其他应收款34046原材料400000库存商品808558交易性金融资产110000固定资产3560000无形资产879844在建工程2952640工程物资400000长期股权投资1271800确认担保债务：借：长期借款800000贷：担保债务一一长期借款800000确认抵消债务：借：应付账款60000贷：抵消债务40000破产债务20000确认优先清偿债务：借：应付职工薪酬237418应交税费237418贷：优先清偿债——应付职工薪酬237418——应交税费1925208.假定预计破产清算费用为1000000元，已经过债权人会议审议通过。借：清算损益1000000贷：优先清偿债——应付破产清算费用10000009.确认破产债务：借：短期借款2682000应付票据169978应付账款223052其他应付款16684长期借款8260000贷：破产债务一一短期借款2682000——应付票据169978——应付账款223052——其他应付款16684——长期借款8260000.确认清算净资产：借：实收资本1600000资本公积40000盈余公积47534清算净资产12366300贷：利润分配——未分配利润2924164•清算损益：(1)假定128000元的应收账款中，实际收回款项108000元；其他应收款34046元收回18046元，款项存入银行。借：破产资产——银行存款126046清算损益——清算损失36000贷：破产资产——应收账款128000——其他应收款34046(2)破产企业破产资产中的交易性金融资产账面价值110000元，变现后收回130000元，款项存入银行。借：破产资产——银行存款130000贷：破产资产——交易性金融资产110000清算损益——清算收益20000(3)原材料作价120000元出售，款项存入银行，其账面成本为400000元。借：破产资产——银行存款120000清算损益——清算损失280000贷：破产资产——原材料400000(4)库存商品账面价值808558元，作价240000元，上述款项均存入银行。借：破产资产——银行存款240000清算损益——清算损失568558贷：破产资产——库存商品808558(5)固定资产账面净值3679374元(3079374+300000+300000)，作价2000000元出售；在建工程帐面价值2952640元，以1600000元的价格转让给某企业；工程物资账面价值400000元，以220000元出售.上述款项均存入银行。借：破产资产——银行存款3820000清算损益——清算损失3212014贷：破产资产——固定资产3679374——在建工程2952640——工程物资400000(6)无形资产879844元，作价200000元出售；长期股权投资账面价值1271800元，以600000元出售。款项均存入银行。借：破产资产一一银行存款800000清算损益——清算损失1351644贷：破产资产一一无形资产879844——长期股权投资1271800(7)货币资金中的其他货币资