审计学概论课件

审计学

张运莲董学秀主编

讲授人宁建辉E-mail:ninglaoshi2008@126.com12/9/20221第一章审计学

张运莲教学计划

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课程简介n

教学目标n

预修课程n课程结构n教材及参考资料n

成绩与考试n基本要求12/9/20222第一章教学计划n

课程简介12/7/20222第一章课程简介审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与保证服务等内容。本教材的内容很丰富，适合于各层次教学。本课件主要针对应用型本科生，因此对书中的有些内容将做适当的删减，在本科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将一带而过。12/9/20223第一章课程简介12/7/20223第一章教学目标通过本课程的教与学，使同学们掌握审计学的基本理论与基本方法和主要业务循环审计要点。能够运用审计学、会计学和其他学科知识分析和解决问题。尤其是能够收集、鉴定审计证据，编写审计工作底稿和审计报告。为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。12/9/20224第一章教学目标通过本课程的教与学，使同学们掌握审计学的基本理论与基预修课程审计学是会计学和财务管理专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。12/9/20225第一章预修课程审计学是会计学和财务管理专业的一门主要专业课，通常应教材及参考资料1．主要教材：张运莲、董学秀主编：《审计学》，化学工业出版社，2009年3月版。2．参考资料：（1）耿建新、宋常主编：《审计学》，中国人民大学出版社，2008年4月版。（2）注册会计师考试指定教材《审计》12/9/20226第一章教材及参考资料1．主要教材：12/7/20226第一章主要学习参考书1

1.李晓慧：《风险管理框架下审计理论与流程研究》，东北财经大学出版社。2.陈汉文：《审计理论》，机械工业出版社。3.扎比霍拉哈.瑞扎伊：《财务报表舞弊预防与发现》，中国人民大学出版社4.李晓慧：《审计学：实务与案例》、《审计学实务与案例学习指导书》，中国人民大学出版社。12/9/20227第一章主要学习参考书11.李晓慧：《风险管理框架下审计理论与流程主要学习参考书15.刘汝焯：《审计线索特征发现》，清华大学出版社6.中国注册会计师协会：《中国注册会计师继续教育审计案例》，中国财政经济出版社7.迈克尔C.克纳普(MICHAELC.KNAPP)：当代审计学：真实的问题与案例(第5版)，经济科学出版社8.拉里.F.康里奇：《审计学——一项风险分析方法》（第五版），中国人民大学出版社。9.阿尔文.A.阿伦斯：《审计与保证服务整合法》，三友会计名著译丛。12/9/20228第一章主要学习参考书15.刘汝焯：《审计线索特征发现》，清华大学出主要学习参考书210.阿尔布赖特：《舞弊检查》，中国财政经济出版社。11.马贤明、郑朝阳：《会计谜局》、《会计谜局解》，大连出版社。12.刘峰：《信息披露：实话实说》，中国财政经济出版社。13.COSO：《内部控制——整体框架》，东北财经大学出版社。14.PCAOB:《第5号审计准则——与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计》，东北财经大学出版社。15.李晓慧：《会计与资本市场案例研究》，高等教育出版社。12/9/20229第一章主要学习参考书210.阿尔布赖特：《舞弊检查》，中国财政经济主要学习参考书316.李晓慧：《审计实验室3——风险审计的技术和方法》，经济科学出版社。17.李晓慧：《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》，经济科学出版社。18.中国注册会计师协会：《中国注册会计师执业准则2006》，经济科学出版社。19.中国审计署：《国际审计准则》，中国时代经济出版社。20.中国审计署：《内部审计准则》，中国时代经济出版社。12/9/202210第一章主要学习参考书316.李晓慧：《审计实验室3——风险审计的技主要学习参考书421.国内期刊：《会计研究》《管理世界》《审计研究》《审计与经济研究》《经济科学》《中国会计评论》《当代会计评论》《中国会计与财务研究》《中国注册会计师》《财务与会计》《会计之友》《新会计》《会计月刊》12/9/202211第一章主要学习参考书421.国内期刊：《中国会计与财务研究》12/考试与成绩平日成绩20%期中考试10%期末考试70%12/9/202212第一章考试与成绩平日成绩20%12/7/202212第一章基本要求保证出勤率，不无故旷课、迟到上课认真听讲、杜绝讲小话，积极参加讨论独立完成个人作业；诚实、严谨，考试不作弊。12/9/202213第一章基本要求12/7/202213第一章课程内容第一编审计与审计组织体系第二编审计程序与技术第三编交易循环审计第四编其他类型审计与服务12/9/202214第一章课程内容第一编审计与审计组织体系12/7/202214第第一编审计与审计组织体系第一章审计学概论第二章我国的审计组织体系12/9/202215第一章第一编审计与审计组织体系第一章审计学概论12/7/2第二编审计程序与技术第三章审计目标与审计程序第四章审计证据与审计工作底稿第五章计划审计工作第六章风险评估与应对第七章审计抽样第八章审计报告12/9/202216第一章第二编审计程序与技术第三章审计目标与审计程序12/7第三编交易循环审计第九章销售与收款循环审计第十章采购与付款循环审计第十一章生产与费用循环审计第十二章筹资与投资循环审计第十三章货币资金审计第十四章特殊项目审计第十五章完成审计工作12/9/202217第一章第三编交易循环审计第九章销售与收款循环审计12/7/第四编其他类型审计与服务第十六章特殊审计领域第十七章财务报表审阅、其他鉴证业务和相关服务12/9/202218第一章第四编其他类型审计与服务第十六章特殊审计领域12/7第一章审计学概论第一节审计的产生与发展第二节审计的概念与分类第三节审计的职能12/9/202219第一章第一章审计学概论第一节审计的产生与发展12/7/20

教学目的通过本章的学习，了解中外审计的产生和沿革，掌握审计学的基本理论与基本概念，为以后各章的学习打好基础。12/9/202220第一章教学目的12/7/202220第一章第一节审计的产生与发展一、西方审计的起源与演进现代资本主义国家中，大多实行立法、行政、司法三权分立，议会是国家的最高立法机关，并对政府行使包括财政监督在内的监督权。第一种类型立法型，国家审计机关是隶属于立法部门，由议会（或国会）授权。它们的独立性是最强的。12/9/202221第一章第一节审计的产生与发展一、西方审计的起源与演进1第二种类型司法模式，国家审计具有与法庭相似的司法职权，总体目标是将政府审计法制化，强化国家审计的职能。第三种类型行政模式，行政型国家审计机关是隶属于行政部门。它的独立性相对于立法型是比较低的。

第四种类型独立模式，日本的审计机关不属于以上的类型中的任何一种，日本的国家审计机关就直接属于天皇管理。12/9/202222第一章第二种类型司法模式，国家审计具有与法庭相似的司法职权，（一）注册会计师审计的起源西方的职业会计师进行的民间审计起源于16世纪的意大利。（二）注册会计师审计的形成由于股份公司的形式的出现，使公司的所有权与经营权相分离，绝大多数股东都完全脱离经营管理。

1720年英国的“南海公司事件”是注册会计师审计产生的“催产剂”。查尔斯·斯内尔

12/9/202223第一章（一）注册会计师审计的起源12/7/202223第一章——英国“南海公司”破产案一、基本案情“南海公司”始创于1710年，主要从事海外贸易业务。公司成立10年经营业绩平平。1719年至1720年之间，公司趁股份投机热在英国方兴未艾之机，发行巨额股票，同时公司董事对外散布公司利好消息，致使公众对股价上扬增加了信心，带动了公司股价上升。1719年，南海公司股价为114英镑，到1720年3月股价升至300英镑，1721年7月公司股票价格高达1050英镑，公司老板布伦特决定以高于面值数倍的价格发行新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。一时间南海公司股价扶摇直上，一场股票投机浪潮席卷全国。由此，170多家渐成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象，股价暴涨5—6倍，各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。12/9/202224第一章——英国“南海公司”破产案12/7/202224第一章美国经济学家加尔布雷斯在其《大恐慌》一书中这样描绘当时人们购买股票的情形：“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。”12/9/202225第一章美国经济学家加尔布雷斯在其《大恐慌》一书中这样描绘

1844年英国政府颁布了《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目。1853年在苏格兰的爱丁堡成立了世界上第一个职业会计师协会，就是“爱丁堡会计师协会”。

英国注册会计师审计的特点是：法律地位得到了确认；审计的目的是：查错防弊，保护资产安全、完整；审计的方法是对账目进行详细审计；审计报告的使用人是企业的股东。12/9/202226第一章1844年英国政府颁布了《公司法》，规定股12/7/20（三）注册会计师审计的发展美国注册会计师审计的特点是：审计对象由账目扩大到资产负债表；主要目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告的使用人除了股东以外，还扩大到了债权人。12/9/202227第一章（三）注册会计师审计的发展12/7/202227第一章

1933年以后，美国颁布了《证券法》。规定上市公司的会计报表必须聘请注册会计师审计，然后对外公布。

新的特点：审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表和资料；审计的目的是确定报表的可信性；审计的范围扩大到相关内部控制；广泛采用抽样；报告使用人扩大为整个社会公众。12/9/202228第一章1933年以后，美国颁布了《证券法》。规定上市公司的会计

第二次世界大战以后，经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展，从而形成国际会计师事务所。

四大会计师事务所：普华永道、德勤、安永、毕马威。

20世纪60年代以后，具有各国特色的管理咨询服务在很多国家被广泛接受。把业务范围从主要执行审计，迅速向管理咨询领域扩展。12/9/202229第一章第二次世界大战以后，经济发达国家通过各种渠道推动本国的二、我国审计的产生和发展

西周初期初步形成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐至宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。12/9/202230第一章二、我国审计的产生和发展12/7/202230第一章我们国家审计最早起源于西周的宰夫西周国家财计机构分为两个系统：一是地宦大司徒系统，掌管财政收入；二是天宦冢宰系统，掌管财政支出。

《周礼》中记载：“凡上之用，必考于司会。”

审计制度是秦汉时期的御史大夫执行的一个“上计”制度。

“上计”就是皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的财政会计报表，以决定赏罚的制度。12/9/202231第一章我们国家审计最早起源于西周的宰夫12/7/202231第一章

审计的独立性最早体现是在宋朝之前，秦汉之后，唐朝就出现了特别明显的独立性。

“审计”一词在我们国家最早出现在宋朝，在宋朝专门设置“审计司（院）”。元明清各朝，审计总体上是停滞不前。辛亥革命以后成立了中华民国。国民党政府也于1928年颁布过《审计法》和实施细则。12/9/202232第一章审计的独立性最早体现是在宋朝之前，秦汉12/7/20223

新中国建立以后，我国在1980年恢复和重建了注册会计师制度；1983年恢复了政府审计；1984年恢复了内部审计。

1983年9月成立了我国政府审计的最高机关——审计署。

1994年1月1日颁布执行《中华人民共和国注册会计师法》。

1995年1月1日颁布执行《中华人民共和国审计法》。12/9/202233第一章新中国建立以后，我国在1980年恢复和重建了注册会计师制度第二节审计的概念与分类一、审计的概念审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任。12/9/202234第一章第二节审计的概念与分类一、审计的概念12/7/20223

1、国际会计师联合会审计人员对会计报表在所有重要方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见。

2、美国注册会计师协会独立审计人员对会计报表审计的目标是对会计报表是否是按照公认会计原则在所有重大方面公允反映财务状况、经营成果、现金流量发表意见。12/9/202235第一章1、国际会计师联合会审计人员对会计报表在所有重要方面是3、中国注册会计师协会

财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。12/9/202236第一章3、中国注册会计师协会12/7/202236第一章二、审计的基本特征：独立性、权威性和公正性（一）独立性：是保证审计工作顺利进行的必要条件第一关系人审计机构或人员第二关系人被审计单位第三关系人审计委托人

12/9/202237第一章二、审计的基本特征：独立性、权威性和公正性12/7/2022一般情况，第三关系人是财产的所有者，而第二关系人是资产代管或经营者，他们之间有一种经济责任关系。第一关系人----审计组织或人员，在财产所有者和受托管理或经营者之间，处于中间人的地位，这要对两方面关系人负责，既要接受授权或委托对被审计单位提出的会计资料认真进行审查，又要向授权或委托审计人（即财产所有者）提出审计报告，客观公正地评价受托代管或经营者的责任和业绩。为此，计组织或审计人员进行审计活动，必须具有一定独立性，不受其他方面的干扰或干涉，这是审计区别于其他管理的一个根本属性。12/9/202238第一章一般情况，第三关系人是财产的所有者，而第二关系人是资产代管或（二）权威性：是审计监督政党发挥作用的重要保证各国为了保障审计的权威性，分别通过《公司法》、《商法》、《证券交易法》、《破产法》等，从法律上赋予审计在整个市场经济中的经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。（三）公正性：反映审计工作的基本要求，是取信于被审计人以及审计委托人的重要前提。12/9/202239第一章（二）权威性：是审计监督政党发挥作用的重要保证12/7/20三、审计的属性（一）机构独立：审计机构应当独立于被审计单位之外（二）经济独立：审计机构或组织的经济来源应有一定的法律、法规作保证，不受被审计单位的制约。（三）人员独立：审计人员执行审计业务，必须按照审计范围、审计内容、审计程序进行独立思考，不受任何部门、单位和个人的干涉。12/9/202240第一章三、审计的属性12/7/202240第一章四、审计的种类（一）审计的基本分类按审计主体分类政府审计民间审计内部审计按审计内容和目标分类财务审计（财政财务）经营审计合规性审计12/9/202241第一章四、审计的种类政府审计民间审计内部审计按审计内容和目标分类财（二）审计的其他分类按审计范围分类全面审计（全部）局部审计专项审计按审计实施时间分类事前审计事中审计事后审计按其执行地点分类送达审计（报送）就地审计远程网络审计12/9/202242第一章（二）审计的其他分类全面审计（全部）局部审计专项审计按审计实按审计动机分类法定审计任意审计按审计是否通知被审计单位分类预告审计突击审计按审计使用的技术和方法分类账表导向审计系统导向审计风险导向审计12/9/202243第一章按审计动机分类法定审计任意审计按审计是否通知被审计单位分类预

五、审计方法（一）审计方法选用：是完成审计任务，实现审计目标的手段。（二）审计的技术方法：12/9/202244第一章五、审计方法12/7/202244第一章

分析事宜、判断线索、找异常分析法

电函、函询、人去查查询法

查审计资料是否记录完否、正确、真实核对法

查看、会计、管理资料审阅法

全部审计资料的部分审查，以点代面抽查法全面地、细致地、彻底审查详查法按经济业务发生时间由后往前查逆查法

按经济业务发生时间由前往后查顺查法

审计书面资料方法12/9/202245第一章分析事宜、判断线索、找异常分析法电函、函询、人去审查或证实审计项目真实性、合法性及正确性的专门方法。证实客观事物方法盘存法实物盘点如：现金库、材料库、固定资产等调节法验证某项数据正确性、相互调节（公式）观察法审计人员亲临现场观察现象鉴定法通过物理、化学技术鉴定鉴别真伪12/9/202246第一章证实客观盘存法实物盘点如：现金库、材料库、固定资产等调节法验六、案例分析：

实务1：资料：审计人员是在2000年对市民政局的事业费用支出，进行审计时发现有三笔记帐凭证下没有原始凭证。（1）5月10日有金额1000元；（2）6月7日金额500元；（3）8月3日金额200元。而在后几个月中原始凭证又发现这三笔金额相同的原始凭证。12/9/202247第一章六、案例分析：12/7/202247第一章

请分析原因：（1）分析会计机构人员分工，会计出纳一个人；（2）没有原始单据是不能报帐的，费用支出明细表是假的。（3）重复报帐，套取现金。

判断：

违背会计法的规定，会计出纳一人兼，要进一步落实此种行为。采用查询和鉴定法，对费用支出明细表造假的行为进一步落实。

结论：会计采取没有凭证，重复报帐的手段，加大费用开支，贪污公款1700元。

建议：

追回公款1700元，与会计人员的经济责任。12/9/202248第一章请分析原因：判断：12/7/202248第一章

实务2：审计人员审查某××科长到郊外某商店购买两台英文打字机，价格为41,600元，价格为56,700元（公司在市内，商店也多）分析：为什么不在市内购买？为什么不用专业人员去买？审计：有可能某××科长利用职务之便，谋取私利，收受回扣，审查后落实1500元的回扣。结论：落实回扣款1500元。建议：经办人员退回回扣款1500元，写出深刻检查，但是单位领导一定要重视会计机构设置，要合理，堵塞漏洞。12/9/202249第一章实务2：审计人员审查某××科长到审计：有可能某××科长利用第三节审计的职能审计的职能是指审计本身所固有的内在功能。一、经济监督二、经济评价三、经济鉴证12/9/202250第一章第三节审计的职能审计的职能是指审计本身所固有的内在复习思考题简述西方政府审计机关的设置模式。审计的概念。何为审计的职能？简述审计的基本职能。12/9/202251第一章复习思考题简述西方政府审计机关的设置模式。12/7/2022审计学

张运莲董学秀主编

讲授人宁建辉E-mail:ninglaoshi2008@126.com12/9/202252第一章审计学

张运莲教学计划

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教学目标n

预修课程n课程结构n教材及参考资料n

成绩与考试n基本要求12/9/202253第一章教学计划n

课程简介12/7/20222第一章课程简介审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与保证服务等内容。本教材的内容很丰富，适合于各层次教学。本课件主要针对应用型本科生，因此对书中的有些内容将做适当的删减，在本科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将一带而过。12/9/202254第一章课程简介12/7/20223第一章教学目标通过本课程的教与学，使同学们掌握审计学的基本理论与基本方法和主要业务循环审计要点。能够运用审计学、会计学和其他学科知识分析和解决问题。尤其是能够收集、鉴定审计证据，编写审计工作底稿和审计报告。为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。12/9/202255第一章教学目标通过本课程的教与学，使同学们掌握审计学的基本理论与基预修课程审计学是会计学和财务管理专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。12/9/202256第一章预修课程审计学是会计学和财务管理专业的一门主要专业课，通常应教材及参考资料1．主要教材：张运莲、董学秀主编：《审计学》，化学工业出版社，2009年3月版。2．参考资料：（1）耿建新、宋常主编：《审计学》，中国人民大学出版社，2008年4月版。（2）注册会计师考试指定教材《审计》12/9/202257第一章教材及参考资料1．主要教材：12/7/20226第一章主要学习参考书1

1.李晓慧：《风险管理框架下审计理论与流程研究》，东北财经大学出版社。2.陈汉文：《审计理论》，机械工业出版社。3.扎比霍拉哈.瑞扎伊：《财务报表舞弊预防与发现》，中国人民大学出版社4.李晓慧：《审计学：实务与案例》、《审计学实务与案例学习指导书》，中国人民大学出版社。12/9/202258第一章主要学习参考书11.李晓慧：《风险管理框架下审计理论与流程主要学习参考书15.刘汝焯：《审计线索特征发现》，清华大学出版社6.中国注册会计师协会：《中国注册会计师继续教育审计案例》，中国财政经济出版社7.迈克尔C.克纳普(MICHAELC.KNAPP)：当代审计学：真实的问题与案例(第5版)，经济科学出版社8.拉里.F.康里奇：《审计学——一项风险分析方法》（第五版），中国人民大学出版社。9.阿尔文.A.阿伦斯：《审计与保证服务整合法》，三友会计名著译丛。12/9/202259第一章主要学习参考书15.刘汝焯：《审计线索特征发现》，清华大学出主要学习参考书210.阿尔布赖特：《舞弊检查》，中国财政经济出版社。11.马贤明、郑朝阳：《会计谜局》、《会计谜局解》，大连出版社。12.刘峰：《信息披露：实话实说》，中国财政经济出版社。13.COSO：《内部控制——整体框架》，东北财经大学出版社。14.PCAOB:《第5号审计准则——与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计》，东北财经大学出版社。15.李晓慧：《会计与资本市场案例研究》，高等教育出版社。12/9/202260第一章主要学习参考书210.阿尔布赖特：《舞弊检查》，中国财政经济主要学习参考书316.李晓慧：《审计实验室3——风险审计的技术和方法》，经济科学出版社。17.李晓慧：《审计实验室4——其他鉴证业务的风险控制》，经济科学出版社。18.中国注册会计师协会：《中国注册会计师执业准则2006》，经济科学出版社。19.中国审计署：《国际审计准则》，中国时代经济出版社。20.中国审计署：《内部审计准则》，中国时代经济出版社。12/9/202261第一章主要学习参考书316.李晓慧：《审计实验室3——风险审计的技主要学习参考书421.国内期刊：《会计研究》《管理世界》《审计研究》《审计与经济研究》《经济科学》《中国会计评论》《当代会计评论》《中国会计与财务研究》《中国注册会计师》《财务与会计》《会计之友》《新会计》《会计月刊》12/9/202262第一章主要学习参考书421.国内期刊：《中国会计与财务研究》12/考试与成绩平日成绩20%期中考试10%期末考试70%12/9/202263第一章考试与成绩平日成绩20%12/7/202212第一章基本要求保证出勤率，不无故旷课、迟到上课认真听讲、杜绝讲小话，积极参加讨论独立完成个人作业；诚实、严谨，考试不作弊。12/9/202264第一章基本要求12/7/202213第一章课程内容第一编审计与审计组织体系第二编审计程序与技术第三编交易循环审计第四编其他类型审计与服务12/9/202265第一章课程内容第一编审计与审计组织体系12/7/202214第第一编审计与审计组织体系第一章审计学概论第二章我国的审计组织体系12/9/202266第一章第一编审计与审计组织体系第一章审计学概论12/7/2第二编审计程序与技术第三章审计目标与审计程序第四章审计证据与审计工作底稿第五章计划审计工作第六章风险评估与应对第七章审计抽样第八章审计报告12/9/202267第一章第二编审计程序与技术第三章审计目标与审计程序12/7第三编交易循环审计第九章销售与收款循环审计第十章采购与付款循环审计第十一章生产与费用循环审计第十二章筹资与投资循环审计第十三章货币资金审计第十四章特殊项目审计第十五章完成审计工作12/9/202268第一章第三编交易循环审计第九章销售与收款循环审计12/7/第四编其他类型审计与服务第十六章特殊审计领域第十七章财务报表审阅、其他鉴证业务和相关服务12/9/202269第一章第四编其他类型审计与服务第十六章特殊审计领域12/7第一章审计学概论第一节审计的产生与发展第二节审计的概念与分类第三节审计的职能12/9/202270第一章第一章审计学概论第一节审计的产生与发展12/7/20

教学目的通过本章的学习，了解中外审计的产生和沿革，掌握审计学的基本理论与基本概念，为以后各章的学习打好基础。12/9/202271第一章教学目的12/7/202220第一章第一节审计的产生与发展一、西方审计的起源与演进现代资本主义国家中，大多实行立法、行政、司法三权分立，议会是国家的最高立法机关，并对政府行使包括财政监督在内的监督权。第一种类型立法型，国家审计机关是隶属于立法部门，由议会（或国会）授权。它们的独立性是最强的。12/9/202272第一章第一节审计的产生与发展一、西方审计的起源与演进1第二种类型司法模式，国家审计具有与法庭相似的司法职权，总体目标是将政府审计法制化，强化国家审计的职能。第三种类型行政模式，行政型国家审计机关是隶属于行政部门。它的独立性相对于立法型是比较低的。

第四种类型独立模式，日本的审计机关不属于以上的类型中的任何一种，日本的国家审计机关就直接属于天皇管理。12/9/202273第一章第二种类型司法模式，国家审计具有与法庭相似的司法职权，（一）注册会计师审计的起源西方的职业会计师进行的民间审计起源于16世纪的意大利。（二）注册会计师审计的形成由于股份公司的形式的出现，使公司的所有权与经营权相分离，绝大多数股东都完全脱离经营管理。

1720年英国的“南海公司事件”是注册会计师审计产生的“催产剂”。查尔斯·斯内尔

12/9/202274第一章（一）注册会计师审计的起源12/7/202223第一章——英国“南海公司”破产案一、基本案情“南海公司”始创于1710年，主要从事海外贸易业务。公司成立10年经营业绩平平。1719年至1720年之间，公司趁股份投机热在英国方兴未艾之机，发行巨额股票，同时公司董事对外散布公司利好消息，致使公众对股价上扬增加了信心，带动了公司股价上升。1719年，南海公司股价为114英镑，到1720年3月股价升至300英镑，1721年7月公司股票价格高达1050英镑，公司老板布伦特决定以高于面值数倍的价格发行新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。一时间南海公司股价扶摇直上，一场股票投机浪潮席卷全国。由此，170多家渐成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象，股价暴涨5—6倍，各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。12/9/202275第一章——英国“南海公司”破产案12/7/202224第一章美国经济学家加尔布雷斯在其《大恐慌》一书中这样描绘当时人们购买股票的情形：“政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。”12/9/202276第一章美国经济学家加尔布雷斯在其《大恐慌》一书中这样描绘

1844年英国政府颁布了《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目。1853年在苏格兰的爱丁堡成立了世界上第一个职业会计师协会，就是“爱丁堡会计师协会”。

英国注册会计师审计的特点是：法律地位得到了确认；审计的目的是：查错防弊，保护资产安全、完整；审计的方法是对账目进行详细审计；审计报告的使用人是企业的股东。12/9/202277第一章1844年英国政府颁布了《公司法》，规定股12/7/20（三）注册会计师审计的发展美国注册会计师审计的特点是：审计对象由账目扩大到资产负债表；主要目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告的使用人除了股东以外，还扩大到了债权人。12/9/202278第一章（三）注册会计师审计的发展12/7/202227第一章

1933年以后，美国颁布了《证券法》。规定上市公司的会计报表必须聘请注册会计师审计，然后对外公布。

新的特点：审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表和资料；审计的目的是确定报表的可信性；审计的范围扩大到相关内部控制；广泛采用抽样；报告使用人扩大为整个社会公众。12/9/202279第一章1933年以后，美国颁布了《证券法》。规定上市公司的会计

第二次世界大战以后，经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展，从而形成国际会计师事务所。

四大会计师事务所：普华永道、德勤、安永、毕马威。

20世纪60年代以后，具有各国特色的管理咨询服务在很多国家被广泛接受。把业务范围从主要执行审计，迅速向管理咨询领域扩展。12/9/202280第一章第二次世界大战以后，经济发达国家通过各种渠道推动本国的二、我国审计的产生和发展

西周初期初步形成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐至宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。12/9/202281第一章二、我国审计的产生和发展12/7/202230第一章我们国家审计最早起源于西周的宰夫西周国家财计机构分为两个系统：一是地宦大司徒系统，掌管财政收入；二是天宦冢宰系统，掌管财政支出。

《周礼》中记载：“凡上之用，必考于司会。”

审计制度是秦汉时期的御史大夫执行的一个“上计”制度。

“上计”就是皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的财政会计报表，以决定赏罚的制度。12/9/202282第一章我们国家审计最早起源于西周的宰夫12/7/202231第一章

审计的独立性最早体现是在宋朝之前，秦汉之后，唐朝就出现了特别明显的独立性。

“审计”一词在我们国家最早出现在宋朝，在宋朝专门设置“审计司（院）”。元明清各朝，审计总体上是停滞不前。辛亥革命以后成立了中华民国。国民党政府也于1928年颁布过《审计法》和实施细则。12/9/202283第一章审计的独立性最早体现是在宋朝之前，秦汉12/7/20223

新中国建立以后，我国在1980年恢复和重建了注册会计师制度；1983年恢复了政府审计；1984年恢复了内部审计。

1983年9月成立了我国政府审计的最高机关——审计署。

1994年1月1日颁布执行《中华人民共和国注册会计师法》。

1995年1月1日颁布执行《中华人民共和国审计法》。12/9/202284第一章新中国建立以后，我国在1980年恢复和重建了注册会计师制度第二节审计的概念与分类一、审计的概念审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任。12/9/202285第一章第二节审计的概念与分类一、审计的概念12/7/20223

1、国际会计师联合会审计人员对会计报表在所有重要方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见。

2、美国注册会计师协会独立审计人员对会计报表审计的目标是对会计报表是否是按照公认会计原则在所有重大方面公允反映财务状况、经营成果、现金流量发表意见。12/9/202286第一章1、国际会计师联合会审计人员对会计报表在所有重要方面是3、中国注册会计师协会

财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。12/9/202287第一章3、中国注册会计师协会12/7/202236第一章二、审计的基本特征：独立性、权威性和公正性（一）独立性：是保证审计工作顺利进行的必要条件第一关系人审计机构或人员第二关系人被审计单位第三关系人审计委托人

12/9/202288第一章二、审计的基本特征：独立性、权威性和公正性12/7/2022一般情况，第三关系人是财产的所有者，而第二关系人是资产代管或经营者，他们之间有一种经济责任关系。第一关系人----审计组织或人员，在财产所有者和受托管理或经营者之间，处于中间人的地位，这要对两方面关系人负责，既要接受授权或委托对被审计单位提出的会计资料认真进行审查，又要向授权或委托审计人（即财产所有者）提出审计报告，客观公正地评价受托代管或经营者的责任和业绩。为此，计组织或审计人员进行审计活动，必须具有一定独立性，不受其他方面的干扰或干涉，这是审计区别于其他管理的一个根本属性。12/9/202289第一章一般情况，第三关系人是财产的所有者，而第二关系人是资产代管或（二）权威性：是审计监督政党发挥作用的重要保证各国为了保障审计的权威性，分别通过《公司法》、《商法》、《证券交易法》、《破产法》等，从法律上赋予审计在整个市场经济中的经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。（三）公正性：反映审计工作的基本要求，是取信于被审计人以及审计委托人的重要前提。12/9/202290第一章（二）权威性：是审计监督政党发挥作用的重要保证12/7/20三、审计的属性（一）机构独立：审计机构应当独立于被审计单位之外（二）经济独立：审计机构或组织的经济来源应有一定的法律、法规作保证，不受被审计单位的制约。（三）人员独立：审计人员执行审计业务，必须按照审计范围、审计内容、审计程序进行独立思考，不受任何部门、单位和个人的干涉。12/9/202291第一章三、审计的属性12/7/202240第一章四、审计的种类（一）审计的基本分类按审计主体分类政府审计民间审计内部审计按审计内容和目标分类财务审计（财政财务）经营审计合规性审计12/9/2