政府预算收支核算课件

第二篇政府会计本篇主要介绍政府会计的基本概念、基本理论和核算方法。第二篇政府会计本篇主要介绍政府会计1第二章政府预算收支核算

[教学目的与要求]通过本章学习，了解政府预算收入和支出的分类，明确一般预算收入的收缴方式和列报基础、一般预算支出的支付方式、列报基础及管理要求，掌握政府各项预算收支的核算方法。第二章政府预算收支核算[教学目的2第一节政府预算收入的核算

收入是指一级政府为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级政府的资金来源。政府预算收入包括一般预算收入、基金预算收入和国有资本经营预算收入等。第一节政府预算收入的核算收入是指一3

一、一般预算收入的核算（一）一般预算收入的分类一般预算收入又称公共财政预算收入，是指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。根据《2012年政府收支分类科目》的规定，一般预算收入科目分为以下5类：一、一般预算收入的核算4

1．税收收入包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入等款。1．税收收入5

2．非税收入包括专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入等款。2．非税收入6

3．贷款转贷回收本金收入包括国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入等款。

3．贷款转贷回收本金收入7

4．债务收入包括国内债务收入、国外债务收入等款。4．债务收入8

5．转移性收入包括返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、地震灾后恢复重建补助收入、上年结余收入、调入资金、地震灾后恢复重建调入资金、债券转贷收入等款。5．转移性收入9

（二）现行国库管理制度——国库单一账户制度

1．国库单一账户制度的意义

国库单一账户制度，是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付所有财政性资金的财政资金管理制度。（二）现行国库管理制度——国库单一账户制度10

我国自2001年开始进行国库单一账户制度改革，财政国库管理制度改革的基本要求是：建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品或劳务供应者。 我国自2001年开始进行国库单一账户制度改革，财政国11

2．国库单一账户体系的内容

国库单一账户体系由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账户等组成。 2．国库单一账户体系的内容12

（1）财政部门开设的银行账户

①在中国人民银行开设的国库单一账户。该账户为国库存款账户，用于记录和反映纳入预算管理的财政资金的收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。 （1）财政部门开设的银行账户13

②在商业银行开设财政零余额账户。该账户用于财政直接支付以及与国库单一账户进行清算，该账户为过渡性质的账户。代理银行在根据财政部门开具的支付指令向有关货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零，称为零余额账户。②在商业银行开设财政零余额账户。该账户用于14

③在商业银行开设预算外资金财政专户。该账户用于记录和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。 ③在商业银行开设预算外资金财政专户。该账户用于记录15

（2）财政部门为预算单位开设的银行账户

主要是财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户。该账户用于财政授权支付，以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户，是预算单位的一个授权支付用款额度。代理银行在根据预算单位开具的支付指令向有关货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零，称为零余额账户。（2）财政部门为预算单位开设的银行账户16

（3）特设银行帐户

该账户是指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。该账户用于记录和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户进行清算。一般情况下，该账户为实存资金账户。（3）特设银行帐户17

（三）一般预算收入的收缴方式和程序

一般预算收入的收缴方式包括直接缴库、集中汇缴和单位自收汇缴三种。 （三）一般预算收入的收缴方式和程序18

1．直接缴库

是指缴款单位或缴款人按照有关法律法规的规定，直接将应缴预算收入缴入财政国库存款账户的收缴方式。在该方式下，直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过其开户银行将税款直接缴入财政国库存款账户。 1．直接缴库19

财政总预算会计根据国库存款账户的入库数额，确认国库存款的增加，并同时确认相应的预算收入。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入财政国库存款账户。财政总预算会计根据国库存款账户的入库数额，20

2．集中汇缴

是指由征收机关按照有关法律法规的规定，将所收取的应缴预算收入汇总缴入财政国库存款账户的收缴方式。在该方式下，小额零散税收收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入财政国库存款账户。2．集中汇缴21

财政总预算会计根据国库存款账户的入库数额，确认国库存款的增加，并同时确认相应的预算收入。非税收入中的现金缴款，比照上述程序缴入财政国库存款账户。财政总预算会计根据国库存款账户的入库数额，22

3．征收单位自收汇缴

尚未实行国库单一账户制度改革的，预算收入由征收单位自收汇缴。在该方式下，有关征收单位在按照规定收取应缴预算收入后，存入各自的开户银行。再通过各自的开户银行将收取的应缴预算收入汇总缴入财政国库存款账户。3．征收单位自收汇缴23

财政总预算会计根据国库存款账户的入库数额，确认国库存款的增加，并同时确认相应的预算收入。在该方式下，有关征收单位在商业银行开设的银行存款账户，成为预算收入收缴过程中的过渡账户。财政总预算会计根据国库存款账户的入库数额，24

(四)一般预算收入的划分和报解

无论采用哪种收入收缴方式，国库在收到一般预算收入后，都应按照财政管理体制的要求，将一般预算收入在中央财政与地方财政之间，以及在地方各级财政之间进行划分。 (四)一般预算收入的划分和报解25

一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分包括中央财政固定收入、地方财政固定收入、中央财政与地方财政共享收入等。 一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分包括中央财26

（1）中央财政固定收入——包括消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

（1）中央财政固定收入——包括消费税27

（2）地方财政固定收入——包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税等。（2）地方财政固定收入——包括城镇土地使用税、耕28

（3）中央财政与地方财政共享收入——包括增值税（不含进口环节由海关代征的部分。中央财政分享75%、地方财政分享25%）、营业税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政）、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税（铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央财政，其余部分由中央财政与地方财政按60%和40%的比例分享）、

（3）中央财政与地方财政共享收入——29

个人所得税（分享比例与企业所得税相同）、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政）、城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政）、印花税（证券交易印花税收入的94%归中央财政，其余6%和其他印花税收入归地方财政）。

个人所得税（分享比例与企业所得税相同30

一般预算收入在地方各级财政之间的划分情况，由上一级财政制定本级财政与下一级财政之间的财政管理体制，并按规定的划分方法执行。

一般预算收入在地方各级财政之间的划分31

国库在对收到的一般预算收入进行划分后，要向各级财政机关报告一般预算收入的收取情况，以便各级财政机关掌握一般预算收入的收取进度和相关情况。同时，将财政库款解缴到各级财政的国库存款账户上。国库在对收到的一般预算收入进行划分后32（五）一般预算收入的列报基础一般预算收入以实际缴入财政国库的数额为准。财政总预算会计凭国库报来的“一般预算收入日报表”及其所附有关凭证，列报一般预算收入。

未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）财政总预算会计收到县级财政返还的数额为准。（五）一般预算收入的列报基础33

（六）一般预算收入的核算财政总会计设置“一般预算收入”科目进行核算，并按《政府收支分类科目》中的一般预算收入科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。（六）一般预算收入的核算34

1．收到国库报来的本级“一般预算收入日报表”，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款贷：一般预算收入——××收入

1．收到国库报来的本级“一般预算收入日报35

2．收到上级财政转移支付收入或返还性收入，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款贷：一般预算收入——转移性收入2．收到上级财政转移支付收入或返还性36

二、基金预算收入的核算（一）基金预算收入的分类基金预算收入又称政府性基金预算收入，是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的各项政府性基金收入。二、基金预算收入的核算37根据《2012年政府收支分类科目》的规定，基金预算收入科目分为以下2类：

1．非税收入包括政府性基金收入等款。根据《2012年政府收支分类科目》的规定，基金预38

2．转移性收入包括政府性基金转移收入、地震灾后恢复重建补助收入、上年结余收入、调入资金等款。2．转移性收入39（二）基金预算收入的管理与核算要求

1．先收后支，自求平衡。

2．专款专用，分项核算。（二）基金预算收入的管理与核算要求40

（三）基金预算收入的核算财政总会计设置“基金预算收入”科目进行核算，并按《政府收支分类科目》中的基金预算收入科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。（三）基金预算收入的核算41

1．收到国库报来的本级“基金预算收入日报表”，会计分录为：

借：国库存款——基金预算存款贷：基金预算收入——××收入

1．收到国库报来的本级“基金预算收入日报42

2．未设国库的乡（镇）财政收到县级财政返还的基金预算收入，会计分录为：

借：其他财政存款——基金预算存款贷：基金预算收入——转移性收入2．未设国库的乡（镇）财政收到县级财43

三、国有资本经营预算收入的核算

（一）国有资本经营预算收入的分类

国有资本经营预算收入是指各级人民政府及其部门以所有者身份依法取得的国有资本收益，主要包括利润收入、股利股息收入、产权转让收入等。

三、国有资本经营预算收入的核算44

根据《2012年政府收支分类科目》的规定，国有资本经营预算收入科目分为以下2类：

1．非税收入包括国有资本经营收入等款。

2．转移性收入 包括地震灾后恢复重建补助收入等款。

根据《2012年政府收支分类科目》的45

（二）国有资本经营预算收入的核算财政总预算会计设置“国有资本经营预算收入”科目进行核算，并按《政府收支分类科目》中的国有资本经营预算收入科目设置相应的明细账。该科目年终结账后应无余额。

（二）国有资本经营预算收入的核算46

收到各项国有资本收益，会计分录为：借：国库存款——国有资本经营预算存款贷：国有资本经营预算收入收到各项国有资本收益，会计分录为：47第二节政府预算支出的核算支出是指一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。政府预算支出包括一般预算支出、基金预算支出和国有资本经营预算支出等。第二节政府预算支出的核算支出是指一48

一、一般预算支出的核算（一）一般预算支出的分类一般预算支出又称公共财政预算支出，是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地分配和使用而安排的各项支出。根据《2012年政府收支分类科目》的规定，一般预算支出科目分为以下24类：一、一般预算支出的核算49

1．一般公共服务包括人大事务、政协事务、政府办公厅（室）及相关机构事务、发展与改革事务、统计信息事务、财政事务、税收事务、审计事务、海关事务、人力资源事务、纪检监察事务、人口与计划生育事务、商贸事务、知识产权事务、工商行政管理事务、质量技术监督与检验检疫事务、1．一般公共服务50

民族事务、宗教事务、港澳台侨事务、档案事务、民主党派及工商联事务、群众团体事务、党委办公厅（室）及相关机构事务、组织事务、宣传事务、统战事务、对外联络事务、其他共产党事务支出、其他一般公共服务支出等款。民族事务、宗教事务、港澳台侨事务、档51

2．外交包括外交管理事务、驻外机构、对外援助、国际组织、对外合作与交流、对外宣传、边界勘界联检、其他外交支出等款。2．外交52

3．国防包括现役部队、预备役部队、民兵、国防科研事业、专项工程、国防动员、其他国防支出等款。3．国防53

4．公共安全包括武装警察、公安、国家安全、检察、法院、司法、监狱、劳教、国家保密、缉私警察、其他公共安全支出等款。4．公共安全54

5．教育包括教育管理事务、普通教育、职业教育、成人教育、广播电视教育、留学教育、特殊教育、教师进修及干部继续教育、教育费附加安排的支出、其他教育支出等款。5．教育55

6．科学技术包括科学技术管理事务、基础研究、应用研究、技术研究与开发、科技条件与服务、社会科学、科学技术普及、科技交流与合作、科技重大专项、其他科学技术支出等款。6．科学技术56

7．文化体育与传媒包括文化、文物、体育、广播影视、新闻出版、其他文化体育与传媒支出等款。7．文化体育与传媒57

8．社会保障和就业包括人力资源和社会保障管理事务、民政管理事务、财政对社会保险基金的补助、补充全国社会保障基金、行政事业单位离退休、企业改革补助、就业补助、抚恤、退役安置、社会福利、残疾人事业、8．社会保障和就业58

城市居民最低生活保障、其他城市生活救助、自然灾害生活救助、红十字事业、农村最低生活保障、其他农村生活救助、补充道路交通事故社会救助基金、其他社会保障和就业支出等款。城市居民最低生活保障、其他城市生活救59

9．医疗卫生包括医疗卫生管理事务、公立医院、基层医疗卫生机构、公共卫生、医疗保障、中医药、食品和药品监督管理事务、其他医疗卫生支出等款。9．医疗卫生60

10．节能环保包括环境保护管理事务、环境监测与监察、污染防治、自然生态保护、天然林保护、退耕还林、风沙荒漠治理、退牧还草、已垦草原退耕还草、能源节约利用、污染减排、可再生能源、资源综合利用、能源管理事务、其他节能环保支出等款。

10．节能环保61

11．城乡社区事务包括城乡社区管理事务、城乡社区规划与管理、城乡社区公共设施、城乡社区环境卫生、建设市场管理与监督、其他城乡社区事务支出等款。11．城乡社区事务62

12．农林水事务包括农业、林业、水利、南水北调、扶贫、农业综合开发、农村综合改革、其他农林水事务支出等款。12．农林水事务63

13．交通运输包括公路水路运输、铁路运输、民用航空运输、石油价格改革对交通运输的补贴、邮政业支出、车辆购置税支出、其他交通运输支出等款。13．交通运输64

14．资源勘探电力信息等事务包括资源勘探开发和服务支出、制造业、建筑业、电力监管支出、工业和信息产业监管支出、安全生产监管、国有资产监管、支持中小企业发展和管理支出、其他资源勘探电力信息等事务支出等款。14．资源勘探电力信息等事务65

15．商业服务业等事务包括商业流通事务、旅游业管理与服务支出、涉外发展服务支出、其他商业服务业等事务支出等款。

15．商业服务业等事务66

16．金融监管等事务支出包括金融部门行政支出、金融部门监管支出、金融发展支出、金融调控支出、农村金融发展支出、其他金融监管等事务支出等款。16．金融监管等事务支出67

17．地震灾后恢复重建支出包括倒塌毁损民房恢复重建、基础设施恢复重建、公益服务设施恢复重建、农业林业恢复生产和重建、工商企业恢复生产和重建、党政机关恢复重建、军队武警恢复重建支出、其他恢复重建支出等款。17．地震灾后恢复重建支出68

18．国土资源气象等事务

包括国土资源事务、海洋管理事务、测绘事务、地震事务、气象事务、其他国土资源气象等事务支出等款。18．国土资源气象等事务69

19．住房保障支出包括保障性安居工程支出、住房改革支出、城乡社区住宅等款。

19．住房保障支出70

20．粮油物资储备事务

包括粮油事务、物资事务、能源储备、粮油储备、重要商品储备等款。20．粮油物资储备事务71

21．预备费21．预备费72

22．国债还本付息支出包括地方向国外借款还本、国内债务付息、国外债务付息、国内外债务发行（费用）、补充还贷准备金、财政部代理发行地方政府债券还本、财政部代理发行地方政府债券付息等款。22．国债还本付息支出73

23．其他支出

包括年初预留、汶川地震捐赠支出、其他支出等款。

23．其他支出74

24．转移性支出

包括返还性支出、一般性转移支付、专项转移支付、地震灾后恢复重建补助支出、调出资金、年终结余、债券转贷支出等款。 24．转移性支出75

（二）一般预算支出的支付方式和程序

一般预算支出的支付方式包括财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种。 （二）一般预算支出的支付方式和程序76

1．财政直接支付

是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。这种方式主要适用于工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。1．财政直接支付77

在财政直接支付方式下，财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的《预算支出结算清单》，经与中国人民银行报来的《财政直接支付申请划款凭证》及其他有关凭证核对无误后，确认国库存款的减少，并同时确认相应的预算支出。 在财政直接支付方式下，财政总预算会计根据财政国库支付78

2．财政授权支付

是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。这种方式主要适用于未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。 2．财政授权支付79

在财政授权支付方式下，财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的《预算支出结算清单》，经与中国人民银行报来的《财政授权支付申请划款凭证》及其他有关凭证核对无误后，确认国库存款的减少，并同时确认相应的预算支出。 在财政授权支付方式下，财政总预算会计根据财政国库支付80

3．财政实拨资金

尚未实行国库单一账户制度改革的，财政资金支付方式为财政实拨资金。是指财政部门通过国库存款账户将财政资金实际拨付到预算单位在商业银行开设的银行存款账户上，供预算单位使用的财政资金支付方式。 3．财政实拨资金81

在财政实拨资金方式下，财政总预算会计根据经批准的《预算经费请拨单》及其他有关凭证，确认国库存款的减少，并同时确认相应的预算支出。在财政实拨资金方式下，财政总预算会计根据经批82（三）一般预算支出的管理与核算要求

1．严格执行《中华人民共和国预算法》，办理资金拨付必须以预算为准。（三）一般预算支出的管理与核算要求83

2．对主管部门提出的分月用款计划及资金拨付请求应认真审核。根据审核批准的拨付申请，结合库款余存情况按时向收款人或用款单位拨付资金。2．对主管部门提出的分月用款计划及资金拨843．根据预算管理要求和拨付资金的实际情况进行会计核算，列报当年预算支出。3．根据预算管理要求和拨付资金的实际情况进85

4．主管部门应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。如果确需调剂使用资金，应提出申请并报经同级财政部门核准同意。财政总预算会计凭核准同意的凭证调整预算支出明细账。4．主管部门应按计划控制用款，不得随意改86

5．不得列报超预算支出；不得任意调整预算支出科目；未拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。

5．不得列报超预算支出；不得任意调整预算87（四）一般预算支出的列报基础

1．对于采用财政直接支付方式和财政授权支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据财政国库支付执行机构每日报来的《预算支出结算清单》，在与中国人民银行报来的有关划款凭证核对无误后，列报预算支出。（四）一般预算支出的列报基础88

2．对于采用财政实拨资金方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据经审核批准的《预算经费请拨单》，按实际财政拨款数列报预算支出。2．对于采用财政实拨资金方式支付的一89（五）一般预算支出的核算财政总预算会计设置“一般预算支出”科目进行核算，并《政府收支分类科目》中的一般预算支出科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。（五）一般预算支出的核算90

发生各项一般预算支出，会计分录为：

借：一般预算支出贷：国库存款——一般预算存款发生各项一般预算支出，会计分录为：91

二、基金预算支出的核算（一）基金预算支出的分类基金预算支出又称政府性基金预算支出，是指政府用基金预算收入安排的各项支出。根据《2012年政府收支分类科目》的规定，基金预算支出科目分为以下14类：二、基金预算支出的核算92

1．一般公共服务包括商贸事务等款。1．一般公共服务93

2．公共安全包括司法等款。2．公共安全94

3．教育包括地方教育附加安排的支出等款。3．教育95

4．科学技术

包括核电站乏燃料处理处置基金支出等款。4．科学技术96

5．文化体育与传媒包括体育、文化事业建设费安排的支出、国家电影事业发展专项资金支出等款。

5．文化体育与传媒97

6．社会保障和就业包括大中型水库移民后期扶持基金支出、小型水库移民扶助基金支出、残疾人就业保障金支出等款。6．社会保障和就业98

7．城乡社区事务包括政府住房基金支出、国有土地使用权出让收入安排的支出、城市公用事业附加安排的支出、国有土地收益基金支出、农业土地开发资金支出、新增建设用地土地有偿使用费安排的支出、城市基础设施配套费安排的支出等款。7．城乡社区事务99

8．农林水事务

包括新菜地开发建设基金支出、育林基金支出、森林植被恢复费安排的支出、中央水利建设基金支出、地方水利建设基金支出、大中型水库库区基金支出、三峡水库库区基金支出、南水北调工程基金支出、国家重大水利工程建设基金支出等款。8．农林水事务100

9．交通运输

包括公路水路运输、铁路运输、海南省高等级公路车辆通行附加费安排的支出、转让政府还贷道路收费权收入安排的支出、车辆通行费安排的支出、港口建设费安排的支出、铁路建设基金支出、民航基础设施建设基金支出、民航机场管理建设费安排的支出等款。

9．交通运输101

10．资源勘探电力信息等事务包括散装水泥专项资金支出、新型墙体材料专项基金支出、农网还贷资金支出、山西省煤炭可持续发展基金支出、电力改革预留资产变现收入安排的支出等款。10．资源勘探电力信息等事务10211．商业服务业等事务包括旅游发展基金支出等款。11．商业服务业等事务103

12．金融监管等事务支出包括金融调控支出等款。12．金融监管等事务支出104

13．其他支出包括其他政府性基金支出、彩票公益金安排的支出等款。

13．其他支出105

14．转移性支出包括政府性基金转移支付、地震灾后恢复重建补助支出、调出资金、年终结余等款。14．转移性支出106（二）基金预算支出的核算财政总预算会计设置“基金预算支出”科目进行核算，并《政府收支分类科目》中的基金预算支出科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。（二）基金预算支出的核算107

发生各项基金预算支出，会计分录为：

借：基金预算支出贷：国库存款——基金预算存款发生各项基金预算支出，会计分录为：108

三、国有资本经营预算支出的核算

（一）国有资本经营预算支出的分类国有资本经营预算支出是指政府用国有资本经营预算收入安排的各项支出。根据《2012年政府收支分类科目》的规定，国有资本经营预算支出功能分类科目分为以下13类：

三、国有资本经营预算支出的核算109

1．教育

包括其他教育支出等款。

1．教育110

2．科学技术

包括其他科学技术支出等款。2．科学技术111

3．文化体育与传媒包括文化、体育、广播影视、新闻出版等款。3．文化体育与传媒112

4．社会保障和就业包括补充全国社会保障基金等款。

4．社会保障和就业113

5．节能环保包括污染防治等款。5．节能环保114

6．城乡社区事务包括其他城乡社区事务支出等款。6．城乡社区事务115

7．农林水事务

包括农业、林业、水利等款。7．农林水事务116

8．交通运输

包括公路水路运输、铁路运输、民用航空运输、邮政业支出、其他交通运输支出等款。8．交通运输117

9．资源勘探电力信息等事务

包括资源勘探开发和服务支出、制造业、建筑业、电力监管支出、工业和信息产业监管支出、其他资源勘探电力信息等事务支出等款。9．资源勘探电力信息等事务118

10．商业服务业等事务

包括商业流通事务、旅游业管理与服务支出、涉外发展服务支出、其他商业服务业等事务支出等款。 10．商业服务业等事务119

11．地震灾后恢复重建支出

包括工商企业恢复生产和重建等款。 11．地震灾后恢复重建支出120

12．其他支出

包括其他支出等款。 12．其他支出121

13．转移性支出

包括地震灾后恢复重建补助支出、调出资金等款。 13．转移性支出122

（二）国有资本经营预算支出的核算财政总预算会计设置“国有资本经营预算支出”科目进行核算，并按《政府收支分类科目》中的国有资本经营预算支出科目设置相应的明细账。该科目年终结账后应无余额。

（二）国有资本经营预算支出的核算123

发生各项国有资本经营预算支出，会计分录为：借：国有资本经营预算支出贷：国库存款——国有资本经营预算存款发生各项国有资本经营预算支出，会计分124[本章重点]

1．国库单一账户体系的内容；

2.直接缴库、集中缴库及单位自收汇缴的概念；

3.中央财政固定收入与地方财政固定收入的内容；

4.一般预算收入的列报基础与核算方法；

[本章重点]125

5．财政直接支付、财政授权支付及财政实拨资金的概念；6.一般预算支出的列报基础、管理要求与核算方法；

7．基金预算收入与基金预算支出的核算方法。5．财政直接支付、财政授权支付及财政实拨126第二篇政府会计本篇主要介绍政府会计的基本概念、基本理论和核算方法。第二篇政府会计本篇主要介绍政府会计127第二章政府预算收支核算

[教学目的与要求]通过本章学习，了解政府预算收入和支出的分类，明确一般预算收入的收缴方式和列报基础、一般预算支出的支付方式、列报基础及管理要求，掌握政府各项预算收支的核算方法。第二章政府预算收支核算[教学目的128第一节政府预算收入的核算

收入是指一级政府为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级政府的资金来源。政府预算收入包括一般预算收入、基金预算收入和国有资本经营预算收入等。第一节政府预算收入的核算收入是指一129

一、一般预算收入的核算（一）一般预算收入的分类一般预算收入又称公共财政预算收入，是指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。根据《2012年政府收支分类科目》的规定，一般预算收入科目分为以下5类：一、一般预算收入的核算130

1．税收收入包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入等款。1．税收收入131

2．非税收入包括专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入等款。2．非税收入132

3．贷款转贷回收本金收入包括国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入等款。

3．贷款转贷回收本金收入133

4．债务收入包括国内债务收入、国外债务收入等款。4．债务收入134

5．转移性收入包括返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、地震灾后恢复重建补助收入、上年结余收入、调入资金、地震灾后恢复重建调入资金、债券转贷收入等款。5．转移性收入135

（二）现行国库管理制度——国库单一账户制度

1．国库单一账户制度的意义

国库单一账户制度，是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付所有财政性资金的财政资金管理制度。（二）现行国库管理制度——国库单一账户制度136

我国自2001年开始进行国库单一账户制度改革，财政国库管理制度改革的基本要求是：建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品或劳务供应者。 我国自2001年开始进行国库单一账户制度改革，财政国137

2．国库单一账户体系的内容

国库单一账户体系由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账户等组成。 2．国库单一账户体系的内容138

（1）财政部门开设的银行账户

①在中国人民银行开设的国库单一账户。该账户为国库存款账户，用于记录和反映纳入预算管理的财政资金的收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的财政零余额账户以及财政部门为预算单位在商业银行开设的预算单位零余额账户进行清算，实现支付。 （1）财政部门开设的银行账户139

②在商业银行开设财政零余额账户。该账户用于财政直接支付以及与国库单一账户进行清算，该账户为过渡性质的账户。代理银行在根据财政部门开具的支付指令向有关货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零，称为零余额账户。②在商业银行开设财政零余额账户。该账户用于140

③在商业银行开设预算外资金财政专户。该账户用于记录和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算。 ③在商业银行开设预算外资金财政专户。该账户用于记录141

（2）财政部门为预算单位开设的银行账户

主要是财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户。该账户用于财政授权支付，以及与国库单一账户进行清算。该账户为过渡性质的账户，是预算单位的一个授权支付用款额度。代理银行在根据预算单位开具的支付指令向有关货物或劳务供应商支付款项，并按日向国库单一账户申请清算后，该账户的余额即为零，称为零余额账户。（2）财政部门为预算单位开设的银行账户142

（3）特设银行帐户

该账户是指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户。该账户用于记录和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户进行清算。一般情况下，该账户为实存资金账户。（3）特设银行帐户143

（三）一般预算收入的收缴方式和程序

一般预算收入的收缴方式包括直接缴库、集中汇缴和单位自收汇缴三种。 （三）一般预算收入的收缴方式和程序144

1．直接缴库

是指缴款单位或缴款人按照有关法律法规的规定，直接将应缴预算收入缴入财政国库存款账户的收缴方式。在该方式下，直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过其开户银行将税款直接缴入财政国库存款账户。 1．直接缴库145

财政总预算会计根据国库存款账户的入库数额，确认国库存款的增加，并同时确认相应的预算收入。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入财政国库存款账户。财政总预算会计根据国库存款账户的入库数额，146

2．集中汇缴

是指由征收机关按照有关法律法规的规定，将所收取的应缴预算收入汇总缴入财政国库存款账户的收缴方式。在该方式下，小额零散税收收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入财政国库存款账户。2．集中汇缴147

财政总预算会计根据国库存款账户的入库数额，确认国库存款的增加，并同时确认相应的预算收入。非税收入中的现金缴款，比照上述程序缴入财政国库存款账户。财政总预算会计根据国库存款账户的入库数额，148

3．征收单位自收汇缴

尚未实行国库单一账户制度改革的，预算收入由征收单位自收汇缴。在该方式下，有关征收单位在按照规定收取应缴预算收入后，存入各自的开户银行。再通过各自的开户银行将收取的应缴预算收入汇总缴入财政国库存款账户。3．征收单位自收汇缴149

财政总预算会计根据国库存款账户的入库数额，确认国库存款的增加，并同时确认相应的预算收入。在该方式下，有关征收单位在商业银行开设的银行存款账户，成为预算收入收缴过程中的过渡账户。财政总预算会计根据国库存款账户的入库数额，150

(四)一般预算收入的划分和报解

无论采用哪种收入收缴方式，国库在收到一般预算收入后，都应按照财政管理体制的要求，将一般预算收入在中央财政与地方财政之间，以及在地方各级财政之间进行划分。 (四)一般预算收入的划分和报解151

一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分包括中央财政固定收入、地方财政固定收入、中央财政与地方财政共享收入等。 一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分包括中央财152

（1）中央财政固定收入——包括消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

（1）中央财政固定收入——包括消费税153

（2）地方财政固定收入——包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税等。（2）地方财政固定收入——包括城镇土地使用税、耕154

（3）中央财政与地方财政共享收入——包括增值税（不含进口环节由海关代征的部分。中央财政分享75%、地方财政分享25%）、营业税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政）、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税（铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央财政，其余部分由中央财政与地方财政按60%和40%的比例分享）、

（3）中央财政与地方财政共享收入——155

个人所得税（分享比例与企业所得税相同）、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政）、城市维护建设税（铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央财政，其余部分归地方财政）、印花税（证券交易印花税收入的94%归中央财政，其余6%和其他印花税收入归地方财政）。

个人所得税（分享比例与企业所得税相同156

一般预算收入在地方各级财政之间的划分情况，由上一级财政制定本级财政与下一级财政之间的财政管理体制，并按规定的划分方法执行。

一般预算收入在地方各级财政之间的划分157

国库在对收到的一般预算收入进行划分后，要向各级财政机关报告一般预算收入的收取情况，以便各级财政机关掌握一般预算收入的收取进度和相关情况。同时，将财政库款解缴到各级财政的国库存款账户上。国库在对收到的一般预算收入进行划分后158（五）一般预算收入的列报基础一般预算收入以实际缴入财政国库的数额为准。财政总预算会计凭国库报来的“一般预算收入日报表”及其所附有关凭证，列报一般预算收入。

未建乡（镇）国库的地区，乡（镇）财政的本级收入以乡（镇）财政总预算会计收到县级财政返还的数额为准。（五）一般预算收入的列报基础159

（六）一般预算收入的核算财政总会计设置“一般预算收入”科目进行核算，并按《政府收支分类科目》中的一般预算收入科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。（六）一般预算收入的核算160

1．收到国库报来的本级“一般预算收入日报表”，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款贷：一般预算收入——××收入

1．收到国库报来的本级“一般预算收入日报161

2．收到上级财政转移支付收入或返还性收入，会计分录为：

借：国库存款——一般预算存款贷：一般预算收入——转移性收入2．收到上级财政转移支付收入或返还性162

二、基金预算收入的核算（一）基金预算收入的分类基金预算收入又称政府性基金预算收入，是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的各项政府性基金收入。二、基金预算收入的核算163根据《2012年政府收支分类科目》的规定，基金预算收入科目分为以下2类：

1．非税收入包括政府性基金收入等款。根据《2012年政府收支分类科目》的规定，基金预164

2．转移性收入包括政府性基金转移收入、地震灾后恢复重建补助收入、上年结余收入、调入资金等款。2．转移性收入165（二）基金预算收入的管理与核算要求

1．先收后支，自求平衡。

2．专款专用，分项核算。（二）基金预算收入的管理与核算要求166

（三）基金预算收入的核算财政总会计设置“基金预算收入”科目进行核算，并按《政府收支分类科目》中的基金预算收入科目设置明细账。该科目年终结账后应无余额。（三）基金预算收入的核算167

1．收到国库报来的本级“基金预算收入日报表”，会计分录为：

借：国库存款——基金预算存款贷：基金预算收入——××收入

1．收到国库报来的本级“基金预算收入日报168

2．未设国库的乡（镇）财政收到县级财政返还的基金预算收入，会计分录为：

借：其他财政存款——基金预算存款贷：基金预算收入——转移性收入2．未设国库的乡（镇）财政收到县级财169

三、国有资本经营预算收入的核算

（一）国有资本经营预算收入的分类

国有资本经营预算收入是指各级人民政府及其部门以所有者身份依法取得的国有资本收益，主要包括利润收入、股利股息收入、产权转让收入等。

三、国有资本经营预算收入的核算170

根据《2012年政府收支分类科目》的规定，国有资本经营预算收入科目分为以下2类：

1．非税收入包括国有资本经营收入等款。

2．转移性收入 包括地震灾后恢复重建补助收入等款。

根据《2012年政府收支分类科目》的171

（二）国有资本经营预算收入的核算财政总预算会计设置“国有资本经营预算收入”科目进行核算，并按《政府收支分类科目》中的国有资本经营预算收入科目设置相应的明细账。该科目年终结账后应无余额。

（二）国有资本经营预算收入的核算172

收到各项国有资本收益，会计分录为：借：国库存款——国有资本经营预算存款贷：国有资本经营预算收入收到各项国有资本收益，会计分录为：173第二节政府预算支出的核算支出是指一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。政府预算支出包括一般预算支出、基金预算支出和国有资本经营预算支出等。第二节政府预算支出的核算支出是指一174

一、一般预算支出的核算（一）一般预算支出的分类一般预算支出又称公共财政预算支出，是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地分配和使用而安排的各项支出。根据《2012年政府收支分类科目》的规定，一般预算支出科目分为以下24类：一、一般预算支出的核算175

1．一般公共服务包括人大事务、政协事务、政府办公厅（室）及相关机构事务、发展与改革事务、统计信息事务、财政事务、税收事务、审计事务、海关事务、人力资源事务、纪检监察事务、人口与计划生育事务、商贸事务、知识产权事务、工商行政管理事务、质量技术监督与检验检疫事务、1．一般公共服务176

民族事务、宗教事务、港澳台侨事务、档案事务、民主党派及工商联事务、群众团体事务、党委办公厅（室）及相关机构事务、组织事务、宣传事务、统战事务、对外联络事务、其他共产党事务支出、其他一般公共服务支出等款。民族事务、宗教事务、港澳台侨事务、档177

2．外交包括外交管理事务、驻外机构、对外援助、国际组织、对外合作与交流、对外宣传、边界勘界联检、其他外交支出等款。2．外交178

3．国防包括现役部队、预备役部队、民兵、国防科研事业、专项工程、国防动员、其他国防支出等款。3．国防179

4．公共安全包括武装警察、公安、国家安全、检察、法院、司法、监狱、劳教、国家保密、缉私警察、其他公共安全支出等款。4．公共安全180

5．教育包括教育管理事务、普通教育、职业教育、成人教育、广播电视教育、留学教育、特殊教育、教师进修及干部继续教育、教育费附加安排的支出、其他教育支出等款。5．教育181

6．科学技术包括科学技术管理事务、基础研究、应用研究、技术研究与开发、科技条件与服务、社会科学、科学技术普及、科技交流与合作、科技重大专项、其他科学技术支出等款。6．科学技术182

7．文化体育与传媒包括文化、文物、体育、广播影视、新闻出版、其他文化体育与传媒支出等款。7．文化体育与传媒183

8．社会保障和就业包括人力资源和社会保障管理事务、民政管理事务、财政对社会保险基金的补助、补充全国社会保障基金、行政事业单位离退休、企业改革补助、就业补助、抚恤、退役安置、社会福利、残疾人事业、8．社会保障和就业184

城市居民最低生活保障、其他城市生活救助、自然灾害生活救助、红十字事业、农村最低生活保障、其他农村生活救助、补充道路交通事故社会救助基金、其他社会保障和就业支出等款。城市居民最低生活保障、其他城市生活救185

9．医疗卫生包括医疗卫生管理事务、公立医院、基层医疗卫生机构、公共卫生、医疗保障、中医药、食品和药品监督管理事务、其他医疗卫生支出等款。9．医疗卫生186

10．节能环保包括环境保护管理事务、环境监测与监察、污染防治、自然生态保护、天然林保护、退耕还林、风沙荒漠治理、退牧还草、已垦草原退耕还草、能源节约利用、污染减排、可再生能源、资源综合利用、能源管理事务、其他节能环保支出等款。

10．节能环保187

11．城乡社区事务包括城乡社区管理事务、城乡社区规划与管理、城乡社区公共设施、城乡社区环境卫生、建设市场管理与监督、其他城乡社区事务支出等款。11．城乡社区事务188

12．农林水事务包括农业、林业、水利、南水北调、扶贫、农业综合开发、农村综合改革、其他农林水事务支出等款。12．农林水事务189

13．交通运输包括公路水路运输、铁路运输、民用航空运输、石油价格改革对交通运输的补贴、邮政业支出、车辆购置税支出、其他交通运输支出等款。13．交通运输190

14．资源勘探电力信息等事务包括资源勘探开发和服务支出、制造业、建筑业、电力监管支出、工业和信息产业监管支出、安全生产监管、国有资产监管、支持中小企业发展和管理支出、其他资源勘探电力信息等事务支出等款。14．资源勘探电力信息等事务191

15．商业服务业等事务包括商业流通事务、旅游业管理与服务支出、涉外发展服务支出、其他商业服务业等事务支出等款。

15．商业服务业等事务192

16．金融监管等事务支出包括金融部门行政支出、金融部门监管支出、金融发展支出、金融调控支出、农村金融发展支出、其他金融监管等事务支出等款。16．金融监管等事务支出193

17．地震灾后恢复重建支出包括倒塌毁损民房恢复重建、基础设施恢复重建、公益服务设施恢复重建、农业林业恢复生产和重建、工商企业恢复生产和重建、党政机关恢复重建、军队武警恢复重建支出、其他恢复重建支出等款。17．地震灾后恢复重建支出194

18．国土资源气象等事务

包括国土资源事务、海洋管理事务、测绘事务、地震事务、气象事务、其他国土资源气象等事务支出等款。18．国土资源气象等事务195

19．住房保障支出包括保障性安居工程支出、住房改革支出、城乡社区住宅等款。

19．住房保障支出196

20．粮油物资储备事务

包括粮油事务、物资事务、能源储备、粮油储备、重要商品储备等款。20．粮油物资储备事务197

21．预备费21．预备费198

22．国债还本付息支出包括地方向国外借款还本、国内债务付息、国外债务付息、国内外债务发行（费用）、补充还贷准备金、财政部代理发行地方政府债券还本、财政部代理发行地方政府债券付息等款。22．国债还本付息支出199

23．其他支出

包括年初预留、汶川地震捐赠支出、其他支出等款。

23．其他支出200

24．转移性支出

包括返还性支出、一般性转移支付、专项转移支付、地震灾后恢复重建补助支出、调出资金、年终结余、债券转贷支出等款。 24．转移性支出201

（二）一般预算支出的支付方式和程序

一般预算支出的支付方式包括财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种。 （二）一般预算支出的支付方式和程序202

1．财政直接支付

是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。这种方式主要适用于工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、转移支出等。1．财政直接支付203

在财政直接支付方式下，财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的《预算支出结算清单》，经与中国人民银行报来的《财政直接支付申请划款凭证》及其他有关凭证核对无误后，确认国库存款的减少，并同时确认相应的预算支出。 在财政直接支付方式下，财政总预算会计根据财政国库支付204

2．财政授权支付

是指预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。这种方式主要适用于未纳入财政直接支付的购买支出和零星支出。 2．财政授权支付205

在财政授权支付方式下，财政总预算会计根据财政国库支付执行机构报来的《预算支出结算清单》，经与中国人民银行报来的《财政授权支付申请划款凭证》及其他有关凭证核对无误后，确认国库存款的减少，并同时确认相应的预算支出。 在财政授权支付方式下，财政总预算会计根据财政国库支付206

3．财政实拨资金

尚未实行国库单一账户制度改革的，财政资金支付方式为财政实拨资金。是指财政部门通过国库存款账户将财政资金实际拨付到预算单位在商业银行开设的银行存款账户上，供预算单位使用的财政资金支付方式。 3．财政实拨资金207

在财政实拨资金方式下，财政总预算会计根据经批准的《预算经费请拨单》及其他有关凭证，确认国库存款的减少，并同时确认相应的预算支出。在财政实拨资金方式下，财政总预算会计根据经批208（三）一般预算支出的管理与核算要求

1．严格执行《中华人民共和国预算法》，办理资金拨付必须以预算为准。（三）一般预算支出的管理与核算要求209

2．对主管部门提出的分月用款计划及资金拨付请求应认真审核。根据审核批准的拨付申请，结合库款余存情况按时向收款人或用款单位拨付资金。2．对主管部门提出的分月用款计划及资金拨2103．根据预算管理要求和拨付资金的实际情况进行会计核算，列报当年预算支出。3．根据预算管理要求和拨付资金的实际情况进211

4．主管部门应按计划控制用款，不得随意改变资金用途。如果确需调剂使用资金，应提出申请并报经同级财政部门核准同意。财政总预算会计凭核准同意的凭证调整预算支出明细账。4．主管部门应按计划控制用款，不得随意改212

5．不得列报超预算支出；不得任意调整预算支出科目；未拨付的经费，原则上不得列报当年支出。因特殊情况确需在当年预留的支出，应严格控制，并按规定的审批程序办理。

5．不得列报超预算支出；不得任意调整预算213（四）一般预算支出的列报基础

1．对于采用财政直接支付方式和财政授权支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据财政国库支付执行机构每日报来的《预算支出结算清单》，在与中国人民银行报来的有关划款凭证核对无误后，列报预算支出。（四）一般预算支出的列报基础214

2．对于采用财政实拨资金方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据经审核批准