收入和费用课件

第十章收入和费用业务核算

第一节收入业务核算一、收入的概念、特征和分类1、概念：收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、特征：①收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。②收入会导致所有者权益增加。③收入与所有者投入资本无关。第十章收入和费用业务核算3、收入的分类：（1）按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。其中，让渡资产使用权收入包括：①利息收入：金融企业对外贷款形成的利息收入，同业之间发生往来形成的利息收入等。②使用费收入：转让无形资产使用权形成的使用费收入，对外出租固定资产收取的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等。3、收入的分类：（2）按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。其中：①在“其他业务收入”账户核算的有：原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等。②在“投资收益”账户核算的有：进行权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入。（2）按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收二、销售商品收入的确认企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即可确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、销售商品收入的确认三、收入核算的账户1、“主营业务收入”账户：贷方：企业实现的各项主营业务收入。借方：期末转入“本年利润”账户的主营业务收入。结转后无余额。2、“主营业务成本”账户：借方：企业发生或结转的主营业务成本。贷方：期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。结转后无余额。三、收入核算的账户3、“其他业务收入”账户：贷方：企业实现的各项其他业务收入。借方：期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。结转后无余额。4、“其他业务成本”账户：借方：企业发生或结转的其他业务成本。贷方：期末转入“本年利润”账户的其他业务成本。结转后无余额。3、“其他业务收入”账户：5、“劳务成本”账户：借方：企业发生的各项劳务成本。贷方：转入“主营业务成本”、“其他业务成本”账户的劳务成本。借方余额：企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。（1）发生劳务成本时：借：劳务成本贷：银行存款（或应付职工薪酬、原材料等）（2）结转劳务成本时：借：主营业务成本（或其他业务成本等）贷：劳务成本5、“劳务成本”账户：6、“未实现融资收益”账户：借方：转入当期收益的未实现融资收益。贷方：企业发生的未实现融资收益。贷方余额：企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。（1）销售商品确认收入时：借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益（2）确认未实现融资收益时，按照实际利率计算确定的利息收入：借：未实现融资收益贷：财务费用6、“未实现融资收益”账户：四、销售商品业务核算（一）一般销售商品业务处理借：银行存款（或应收账款等）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品销售业务处理1、发出商品时：借：发出商品贷：库存商品如果增值税纳税义务已经发生：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）四、销售商品业务核算2、以后满足收入确认条件时确认收入：借：应收账款贷：主营业务收入

（应交税费——应交增值税（销项税额））结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品3、收到款项时：借：银行存款贷：应收账款（三）商业折扣销售商品的业务处理借：银行存款（或应收账款等）（扣除商业折扣后的金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、以后满足收入确认条件时确认收入：（四）现金折扣销售商品的业务处理（1）销售产品确认收入时：借：应收账款（不扣除现金折扣的应收总金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）在现金折扣期内收到款项时：借：银行存款（扣除现金折扣的应收金额）财务费用——现金折扣（享受的现金折扣金额）贷：应收账款（3）超过现金折扣期收到款项时：借：银行存款贷：应收账款（四）现金折扣销售商品的业务处理（五）销售折让销售商品的业务处理1、在确认销售收入之前，发生销售折让的，按扣除销售折让后的金额确认收入：（1）发出商品时：借：发出商品贷：库存商品（2）确认销售收入时：借：银行存款（或应收账款等）（扣除销售折让后的金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品（3）收到款项时：借：银行存款贷：应收账款（五）销售折让销售商品的业务处理2、在确认销售收入之后，发生销售折让的，冲减当期销售收入，允许扣减增值税的，冲减已确认的应交增值税销项税额：发生销售折让时：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款2、在确认销售收入之后，发生销售折让的，冲减当期销售收入（六）销售退回的业务处理1、尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回，冲减“发出商品”：（1）发出商品时：借：发出商品贷：库存商品（2）发生销售退回时：借：库存商品贷：发出商品（六）销售退回的业务处理2、已确认销售收入的销售出商品发生售退回，冲减当期销售收入，允许扣减增值税的，冲减已确认的应交增值税销项税额，同时冲减当期销售成本：发生销售退回时：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款（或应收账款）借：库存商品贷：主营业务成本如果销售退回已发生现金折扣的，同时调整相关财务费用的金额：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用——现金折扣2、已确认销售收入的销售出商品发生售退回，冲减当期销售收入，（七）分期收款销售商品的业务处理1、销售商品确认收入时：借：长期应收款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）未实现融资收益2、分期收到款项时，按实际收到的金额：借：银行存款贷：长期应收款3、确认未实现融资收益时，按照计算确定的摊销额：借：未实现融资收益贷：财务费用（七）分期收款销售商品的业务处理（八）预收款销售商品的业务处理1、预收货款时：借：银行存款贷：预收账款2、发出商品时，确认收入：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3、收到补付货款时：借：银行存款贷：预收账款4、退回多收货款时：借：预收账款贷：银行存款（八）预收款销售商品的业务处理“发出商品”核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。“委托代销商品”核算企业在委托其他单位代销商品的情况下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。（九）委托代销商品的业务处理1、支付手续费方式代销的业务处理委托方的会计处理：（1）发出商品时：借：委托代销商品贷：库存商品如果增值税纳税义务已经发生：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）“发出商品”核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收

（2）收到代销清单时，确认收入，结转成本：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品（3）收到款项时：借：银行存款

销售费用（支付的代销手续费）贷：应收账款（2）收到代销清单时，确认收入，结转成本：受托方的会计处理：（1）收到商品时：借：受托代销商品（或代理业务资产）（销售价）贷：受托代销商品款（或代理业务负债）（销售价）如果收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）对外销售时：借：银行存款贷：受托代销商品（或代理业务资产）应交税费——应交增值税（销项税额）受托方的会计处理：（3）支付货款并计算代销手续费时：借：受托代销商品款（或代理业务负债）应付账款贷：银行存款主营业务收入或借：受托代销商品款（或代理业务负债）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款主营业务收入（3）支付货款并计算代销手续费时：2、视同买断方式代销的业务处理

（1）如果受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认收入，结转成本：委托方的会计处理：（1）确认收入，结转成本：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）收到款项时：借：银行存款贷：应收账款

2、视同买断方式代销的业务处理受托方的会计处理：（1）收到商品时，作购进商品处理：借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）对外销售时，确认收入，结转成本：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（3）按合同或协议价款支付代销商品款时：借：应付账款贷：银行存款受托方的会计处理：2、如果受托方在取得代销商品后，可以将没有售出的商品退回给委托方，或因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿：委托方的会计处理：（1）发出商品时：借：发出商品贷：库存商品如果增值税纳税义务已经发生：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2、如果受托方在取得代销商品后，可以将没有售出的商品退回给委（2）收到代销清单时，确认收入，结转成本：借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品（3）收到款项时：借：银行存款贷：应收账款第十章收入和费用课件受托方的会计处理：（1）收到商品时：借：受托代销商品（或代理业务资产）（进价）贷：受托代销商品款（或代理业务负债）（进价）如果收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）对外销售时，确认收入，结转成本：借：银行存款贷：主营业务收入（最终销售价）应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本（进价）贷：受托代销商品（或代理业务资产）（进价）受托方的会计处理：借：受托代销商品款（或代理业务负债）（进价）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（进价）（3）按合同或协议价款支付代销商品款时：借：应付账款贷：银行存款或借：应付账款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：受托代销商品款（或代理业务负债）（（十）附有销售退回条件的业务处理1、能够合理估计退货可能性，确认与退货相关的负债的，在发出商品时确认收入，到月底时再按估计退货的百分比冲回已确认的收入和成本：（1）发出商品时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）确认估计的销货退回：借：主营业务收入贷：主营业务成本其他应付款（十）附有销售退回条件的业务处理（3）发生销货退回时：退货数量等于估计退货量时：借：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）其他应付款贷：银行存款退货数量小于估计退货量时：借：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）其他应付款主营业务成本贷：银行存款主营业务收入（3）发生销货退回时：退货数量大于估计退货量时：借：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）其他应付款主营业务收入贷：银行存款主营业务成本2、不能够合理估计退货可能性，在退货期满时确认收入：发出商品时：借：发出商品贷：库存商品退货数量大于估计退货量时：（十一）销售材料等存货的业务处理1、确认收入借：银行存款（或应收账款等）贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、结转成本借：其他业务成本贷：原材料等（十一）销售材料等存货的业务处理五、提供劳务业务核算（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务1、对于一次就能完成的劳务，劳务完成时确认收入及相关成本：借：银行存款（或应收账款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入）借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：银行存款（或应付职工薪酬）

五、提供劳务业务核算2、对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务：发生劳务成本时：借：劳务成本贷：银行存款（或应付职工薪酬、原材料等）劳务完成时确认收入，并结转劳务成本时：借：银行存款（或应收账款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入）借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：劳务成本2、对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务：（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间1、提供劳务交易结果能够可靠估计的劳务收入的确认与计量提供劳务交易的结果能够可靠估计，需同时满足以下四个条件：（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业可以用以下方法确定提供劳务交易的完工进度：①已完工作的测量。②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。③已经发生的成本占估计总成本的比例。（4）交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认劳务收入。本期确认的劳务收入＝劳务总收入×截至本期末劳务的完工进度－以前期间累计已确认的收入本期确认的劳务成本＝劳务总成本×截至本期末劳务的完工进度－以前期间累计已确认的成本（1）发生劳务成本时：借：劳务成本贷：银行存款（或应付职工薪酬、原材料等）（2）预收劳务款时：借：银行存款贷：预收账款提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分（3）确认当期的劳务收入时，按本期应确认的劳务收入金额：借：预收账款贷：主营业务收入（或其他业务收入）（4）确认当期的劳务成本时，按本期应确认的劳务成本金额：借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：劳务成本（3）确认当期的劳务收入时，按本期应确认的劳务收入金额：2、提供劳务交易结果不能可靠估计的劳务收入的确认与计量（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的：按已经发生的预计能得到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并按相同金额结转已经发生的劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的：按已经发生的预计能得到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并按已经发生的全部成本结转劳务成本。（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的：不确认劳务收入，按已经发生的全部成本确认劳务成本。借：主营业务成本贷：劳务成本2、提供劳务交易结果不能可靠估计的劳务收入的确认与计量六、让渡资产使用权业务核算让渡资产使用权的使用费收入同时满足以下条件的，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业。（2）收入的金额能够可靠地计量。不同的使用费收入，收费时间和方法各不相同。（1）一次性收取的。（2）分期等额收取的。（3）分期不等额收取的。企业发生的其他业务收入：借：银行存款（或应收账款等）贷：其他业务收入企业发生的其他业务成本：借：其他业务成本贷：累计折旧等六、让渡资产使用权业务核算第二节费用业务核算

一、费用的概述费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1、期间费用：指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用发生时直接计入当期损益。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。（1）销售费用指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，是与企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。（2）管理费用指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用。第二节费用业务核算一、费用的概述（3）财务费用指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。其中：企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出属于销售费用。企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用属于管理费用。2、营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。主营业务成本指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。其他业务成本指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。3、营业税金及附加：指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。（3）财务费用指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用二、产品生产成本的核算产品生产成本是指企业为生产产品而发生的各种经济资源的耗费。（一）正确划分各种成本耗费的界限：（1）正确划分产品生产成本与期间费用的界限。（2）正确划分各个期间的成本界限。（3）正确划分各种产品的成本界限。（4）正确划分完工产品和期末在产品的成本界限。月初在产品成本＋本月发生生产成本＝本月完工产品成本＋月末在产品成本（二）认真做好成本核算的各项基础工作：（1）制定成本控制定额。（2）建立健全原始记录。（3）制定内部结算价格。（4）严格材料物资的计量、验收和盘点工作。二、产品生产成本的核算（三）产品生产成本的核算1、生产成本的核算“生产成本”账户：属于成本类账户，核算企业发生的各项产品生产成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。借方：产品生产过程中实际发生的生产成本。贷方：生产完工并已验收入库的产成品成本。借方余额：月末尚未完工的各项在产品成本。“生产成本”账户应当设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，并分别按照基本生产成本和成本核算对象设置三级明细账和规定的成本项目专栏。（三）产品生产成本的核算生产成本的业务处理：（1）企业发生的各项直接生产费用：借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本贷：银行存款（库存现金、原材料、应付职工薪酬等）（2）生产车间应负担的制造费用：借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本贷：制造费用（3）月份终了分配辅助生产车间费用：借：生产成本——基本生产成本管理费用销售费用其他业务成本贷：生产成本——辅助生产成本生产成本的业务处理：2、制造费用的核算“制造费用”账户：属于成本类账户，核算企业生产车间（或部门）为生产产品而发生的各项间接费用。借方：产品生产过程中实际发生的各项间接费用。贷方：期末转入生产成本的费用。分配结转后一般无余额。“制造费用”账户应当按不同车间和部门设置二级账户，并分别按费用项目设置三级明细账。2、制造费用的核算制造费用的业务处理：（1）发生各项间接费用时：借：制造费用贷：银行存款（原材料、应付职工薪酬等）（2）月份终了分配制造费用：借：生产成本——基本生产成本

——辅助生产成本劳务成本贷：制造费用制造费用的业务处理：三、期间费用的核算（一）管理费用的核算“管理费用”账户：借方：企业发生的各项管理费用。贷方：期末转入“本年利润”账户的管理费用。结转后无余额。“管理费用”账户按管理费用的费用项目进行明细核算。管理费用的业务处理：（1）发生各项管理费用时：借：管理费用贷：银行存款（应付职工薪酬、应交税费、研发支出等）（2）月末结转时：借：本年利润贷：管理费用三、期间费用的核算（二）销售费用的核算“销售费用”账户：借方：企业发生的各项销售费用。贷方：期末转入“本年利润”账户的销售费用。结转后无余额。销售费用的业务处理：（1）发生各项销售费用时：借：销售费用贷：银行存款（库存现金、应付职工薪酬、累计折旧等）（2）月末结转时：借：本年利润贷：销售费用（二）销售费用的核算（三）财务费用的核算“财务费用”账户：借方：企业发生的各项财务费用。贷方：应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，及期末转入“本年利润”账户的财务费用。结转后无余额。财务费用的业务处理：（1）发生各项财务费用时：借：财务费用贷：银行存款（应收账款等）（2）发生利息收入、汇兑差额、现金折扣时：借：银行存款（应付账款等）贷：财务费用（3）月末结转时：借：本年利润贷：财务费用（三）财务费用的核算四、其他账户的核算（一）劳务成本的核算：（1）发生各项劳务成本时：借：劳务成本贷：原材料（应付职工薪酬、银行存款等）（2）结转劳务成本时：借：主营业务成本（或其他业务成本等）贷：劳务成本（二）主营业务成本的核算：（1）实现销售结转成本时：借：主营业务成本贷：库存商品（2）月末结转时：借：本年利润贷：主营业务成本四、其他账户的核算（三）其他业务成本的核算：（1）实现销售结转成本时：借：其他业务成本贷：原材料（2）月末结转时：借：本年利润贷：其他业务成本（三）其他业务成本的核算：（四）营业税金及附加的核算：（1）企业计算应交纳的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税等时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税等（2）实际交纳营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税等时：借：应交税费——应交营业税等贷：银行存款（3）月末结转时：借：本年利润贷：营业税金及附加（四）营业税金及附加的核算：五、所得税费用的核算（一）所得税费用的计算所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益）递延所得税费用＝递延所得税负债增加额＋递延所得税资产减少额递延所得税收益＝递延所得税负债减少额＋递延所得税资产增加额应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率五、所得税费用的核算应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额其中：纳税调整增加额主要包括：税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的利息支出、业务招待费支出等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。纳税调整减少额主要包括：按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目（如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基（二）资产负债表债务法企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税费用。1、资产负债表债务法基本原理资产负债表债务法：是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值，与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。（二）资产负债表债务法暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。（1）一项资产的账面价值小于其计税基础时，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，即产生可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产。（2）一项资产的账面价值大于其计税基础时，会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，即产生应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。注：未弥补的亏损及税款抵减，能减少未来期间的应交所得税，在会计处理上，视同可抵扣暂时性差异，确认与之相关的递延所得税资产。暂时性差异：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间2、资产负债表债务法的核算程序采用资产负债表债务法进行所得税费用核算时通常按以下步骤进行：（1）确定一项资产或负债的账面价值，（2）确定一项资产或负债的计税基础，（3）分析计算暂时性差异，（4）确定递延所得税负债与递延所得税资产的期末余额，（5）确定递延所得税负债与递延所得税资产的本期发生额，（6）确定利润表中的所得税费用。2、资产负债表债务法的核算程序（三）所得税费用的业务处理：1、“所得税费用”账户核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。“所得税费用”账户应按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。借方：企业应负担的所得税费用。贷方：期末转入“本年利润”账户的所得税费用。结转后无余额。（三）所得税费用的业务处理：2、“递延所得税资产”账户核算可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，以及根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产。借方：应予确认的递延所得税资产。贷方：应减记的递延所得税资产。借方余额：企业已确认的递延所得税资产的余额。3、“递延所得税负债”账户核算应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。贷方：应予确认的递延所得税负债。借方：应减记的递延所得税负债。贷方余额：企业已确认的递延所得税负债的余额。2、“递延所得税资产”账户所得税费用有关业务处理：（1）企业按税法规定计算确定的当期应交所得税：借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税（2）企业应予确认的递延所得税资产：借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用（或资本公积——其他资本公积）（3）企业应予确认的递延所得税负债：借：所得税费用——递延所得税费用（或资本公积——其他资本公积）贷：递延所得税负债（4）月末转入本年利润：借：本年利润贷：所得税费用所得税费用有关业务处理：第十章收入和费用课件第十章收入和费用业务核算

第一节收入业务核算一、收入的概念、特征和分类1、概念：收入：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、特征：①收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。②收入会导致所有者权益增加。③收入与所有者投入资本无关。第十章收入和费用业务核算3、收入的分类：（1）按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。其中，让渡资产使用权收入包括：①利息收入：金融企业对外贷款形成的利息收入，同业之间发生往来形成的利息收入等。②使用费收入：转让无形资产使用权形成的使用费收入，对外出租固定资产收取的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等。3、收入的分类：（2）按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。其中：①在“其他业务收入”账户核算的有：原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等。②在“投资收益”账户核算的有：进行权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入和利息收入。（2）按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收二、销售商品收入的确认企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即可确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。二、销售商品收入的确认三、收入核算的账户1、“主营业务收入”账户：贷方：企业实现的各项主营业务收入。借方：期末转入“本年利润”账户的主营业务收入。结转后无余额。2、“主营业务成本”账户：借方：企业发生或结转的主营业务成本。贷方：期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。结转后无余额。三、收入核算的账户3、“其他业务收入”账户：贷方：企业实现的各项其他业务收入。借方：期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。结转后无余额。4、“其他业务成本”账户：借方：企业发生或结转的其他业务成本。贷方：期末转入“本年利润”账户的其他业务成本。结转后无余额。3、“其他业务收入”账户：5、“劳务成本”账户：借方：企业发生的各项劳务成本。贷方：转入“主营业务成本”、“其他业务成本”账户的劳务成本。借方余额：企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。（1）发生劳务成本时：借：劳务成本贷：银行存款（或应付职工薪酬、原材料等）（2）结转劳务成本时：借：主营业务成本（或其他业务成本等）贷：劳务成本5、“劳务成本”账户：6、“未实现融资收益”账户：借方：转入当期收益的未实现融资收益。贷方：企业发生的未实现融资收益。贷方余额：企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。（1）销售商品确认收入时：借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益（2）确认未实现融资收益时，按照实际利率计算确定的利息收入：借：未实现融资收益贷：财务费用6、“未实现融资收益”账户：四、销售商品业务核算（一）一般销售商品业务处理借：银行存款（或应收账款等）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品销售业务处理1、发出商品时：借：发出商品贷：库存商品如果增值税纳税义务已经发生：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）四、销售商品业务核算2、以后满足收入确认条件时确认收入：借：应收账款贷：主营业务收入

（应交税费——应交增值税（销项税额））结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品3、收到款项时：借：银行存款贷：应收账款（三）商业折扣销售商品的业务处理借：银行存款（或应收账款等）（扣除商业折扣后的金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、以后满足收入确认条件时确认收入：（四）现金折扣销售商品的业务处理（1）销售产品确认收入时：借：应收账款（不扣除现金折扣的应收总金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）在现金折扣期内收到款项时：借：银行存款（扣除现金折扣的应收金额）财务费用——现金折扣（享受的现金折扣金额）贷：应收账款（3）超过现金折扣期收到款项时：借：银行存款贷：应收账款（四）现金折扣销售商品的业务处理（五）销售折让销售商品的业务处理1、在确认销售收入之前，发生销售折让的，按扣除销售折让后的金额确认收入：（1）发出商品时：借：发出商品贷：库存商品（2）确认销售收入时：借：银行存款（或应收账款等）（扣除销售折让后的金额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品（3）收到款项时：借：银行存款贷：应收账款（五）销售折让销售商品的业务处理2、在确认销售收入之后，发生销售折让的，冲减当期销售收入，允许扣减增值税的，冲减已确认的应交增值税销项税额：发生销售折让时：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款2、在确认销售收入之后，发生销售折让的，冲减当期销售收入（六）销售退回的业务处理1、尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回，冲减“发出商品”：（1）发出商品时：借：发出商品贷：库存商品（2）发生销售退回时：借：库存商品贷：发出商品（六）销售退回的业务处理2、已确认销售收入的销售出商品发生售退回，冲减当期销售收入，允许扣减增值税的，冲减已确认的应交增值税销项税额，同时冲减当期销售成本：发生销售退回时：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款（或应收账款）借：库存商品贷：主营业务成本如果销售退回已发生现金折扣的，同时调整相关财务费用的金额：借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用——现金折扣2、已确认销售收入的销售出商品发生售退回，冲减当期销售收入，（七）分期收款销售商品的业务处理1、销售商品确认收入时：借：长期应收款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）未实现融资收益2、分期收到款项时，按实际收到的金额：借：银行存款贷：长期应收款3、确认未实现融资收益时，按照计算确定的摊销额：借：未实现融资收益贷：财务费用（七）分期收款销售商品的业务处理（八）预收款销售商品的业务处理1、预收货款时：借：银行存款贷：预收账款2、发出商品时，确认收入：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3、收到补付货款时：借：银行存款贷：预收账款4、退回多收货款时：借：预收账款贷：银行存款（八）预收款销售商品的业务处理“发出商品”核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。“委托代销商品”核算企业在委托其他单位代销商品的情况下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。（九）委托代销商品的业务处理1、支付手续费方式代销的业务处理委托方的会计处理：（1）发出商品时：借：委托代销商品贷：库存商品如果增值税纳税义务已经发生：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）“发出商品”核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收

（2）收到代销清单时，确认收入，结转成本：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：委托代销商品（3）收到款项时：借：银行存款

销售费用（支付的代销手续费）贷：应收账款（2）收到代销清单时，确认收入，结转成本：受托方的会计处理：（1）收到商品时：借：受托代销商品（或代理业务资产）（销售价）贷：受托代销商品款（或代理业务负债）（销售价）如果收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）对外销售时：借：银行存款贷：受托代销商品（或代理业务资产）应交税费——应交增值税（销项税额）受托方的会计处理：（3）支付货款并计算代销手续费时：借：受托代销商品款（或代理业务负债）应付账款贷：银行存款主营业务收入或借：受托代销商品款（或代理业务负债）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款主营业务收入（3）支付货款并计算代销手续费时：2、视同买断方式代销的业务处理

（1）如果受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认收入，结转成本：委托方的会计处理：（1）确认收入，结转成本：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）收到款项时：借：银行存款贷：应收账款

2、视同买断方式代销的业务处理受托方的会计处理：（1）收到商品时，作购进商品处理：借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）对外销售时，确认收入，结转成本：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（3）按合同或协议价款支付代销商品款时：借：应付账款贷：银行存款受托方的会计处理：2、如果受托方在取得代销商品后，可以将没有售出的商品退回给委托方，或因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿：委托方的会计处理：（1）发出商品时：借：发出商品贷：库存商品如果增值税纳税义务已经发生：借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2、如果受托方在取得代销商品后，可以将没有售出的商品退回给委（2）收到代销清单时，确认收入，结转成本：借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品（3）收到款项时：借：银行存款贷：应收账款第十章收入和费用课件受托方的会计处理：（1）收到商品时：借：受托代销商品（或代理业务资产）（进价）贷：受托代销商品款（或代理业务负债）（进价）如果收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）对外销售时，确认收入，结转成本：借：银行存款贷：主营业务收入（最终销售价）应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本（进价）贷：受托代销商品（或代理业务资产）（进价）受托方的会计处理：借：受托代销商品款（或代理业务负债）（进价）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（进价）（3）按合同或协议价款支付代销商品款时：借：应付账款贷：银行存款或借：应付账款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：受托代销商品款（或代理业务负债）（（十）附有销售退回条件的业务处理1、能够合理估计退货可能性，确认与退货相关的负债的，在发出商品时确认收入，到月底时再按估计退货的百分比冲回已确认的收入和成本：（1）发出商品时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）确认估计的销货退回：借：主营业务收入贷：主营业务成本其他应付款（十）附有销售退回条件的业务处理（3）发生销货退回时：退货数量等于估计退货量时：借：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）其他应付款贷：银行存款退货数量小于估计退货量时：借：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）其他应付款主营业务成本贷：银行存款主营业务收入（3）发生销货退回时：退货数量大于估计退货量时：借：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）其他应付款主营业务收入贷：银行存款主营业务成本2、不能够合理估计退货可能性，在退货期满时确认收入：发出商品时：借：发出商品贷：库存商品退货数量大于估计退货量时：（十一）销售材料等存货的业务处理1、确认收入借：银行存款（或应收账款等）贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、结转成本借：其他业务成本贷：原材料等（十一）销售材料等存货的业务处理五、提供劳务业务核算（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务1、对于一次就能完成的劳务，劳务完成时确认收入及相关成本：借：银行存款（或应收账款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入）借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：银行存款（或应付职工薪酬）

五、提供劳务业务核算2、对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务：发生劳务成本时：借：劳务成本贷：银行存款（或应付职工薪酬、原材料等）劳务完成时确认收入，并结转劳务成本时：借：银行存款（或应收账款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入）借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：劳务成本2、对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务：（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间1、提供劳务交易结果能够可靠估计的劳务收入的确认与计量提供劳务交易的结果能够可靠估计，需同时满足以下四个条件：（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业可以用以下方法确定提供劳务交易的完工进度：①已完工作的测量。②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。③已经发生的成本占估计总成本的比例。（4）交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认劳务收入。本期确认的劳务收入＝劳务总收入×截至本期末劳务的完工进度－以前期间累计已确认的收入本期确认的劳务成本＝劳务总成本×截至本期末劳务的完工进度－以前期间累计已确认的成本（1）发生劳务成本时：借：劳务成本贷：银行存款（或应付职工薪酬、原材料等）（2）预收劳务款时：借：银行存款贷：预收账款提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分（3）确认当期的劳务收入时，按本期应确认的劳务收入金额：借：预收账款贷：主营业务收入（或其他业务收入）（4）确认当期的劳务成本时，按本期应确认的劳务成本金额：借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：劳务成本（3）确认当期的劳务收入时，按本期应确认的劳务收入金额：2、提供劳务交易结果不能可靠估计的劳务收入的确认与计量（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的：按已经发生的预计能得到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并按相同金额结转已经发生的劳务成本。（2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的：按已经发生的预计能得到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并按已经发生的全部成本结转劳务成本。（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的：不确认劳务收入，按已经发生的全部成本确认劳务成本。借：主营业务成本贷：劳务成本2、提供劳务交易结果不能可靠估计的劳务收入的确认与计量六、让渡资产使用权业务核算让渡资产使用权的使用费收入同时满足以下条件的，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业。（2）收入的金额能够可靠地计量。不同的使用费收入，收费时间和方法各不相同。（1）一次性收取的。（2）分期等额收取的。（3）分期不等额收取的。企业发生的其他业务收入：借：银行存款（或应收账款等）贷：其他业务收入企业发生的其他业务成本：借：其他业务成本贷：累计折旧等六、让渡资产使用权业务核算第二节费用业务核算

一、费用的概述费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1、期间费用：指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用发生时直接计入当期损益。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。（1）销售费用指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，是与企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。（2）管理费用指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用。第二节费用业务核算一、费用的概述（3）财务费用指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。其中：企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出属于销售费用。企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用属于管理费用。2、营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。主营业务成本指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。其他业务成本指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。3、营业税金及附加：指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。（3）财务费用指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用二、产品生产成本的核算产品生产成本是指企业为生产产品而发生的各种经济资源的耗费。（一）正确划分各种成本耗费的界限：（1）正确划分产品生产成本与期间费用的界限。（2）正确划分各个期间的成本界限。（3）正确划分各种产品的成本界限。（4）正确划分完工产品和期末在产品的成本界限。月初在产品成本＋本月发生生产成本＝本月完工产品成本＋月末在产品成本（二）认真做好成本核算的各项基础工作：（1）制定成本控制定额。（2）建立健全原始记录。（3）制定内部结算价格。（4）严格材料物资的计量、验收和盘点工作。二、产品生产成本的核算（三）产品生产成本的核算1、生产成本的核算“生产成本”账户：属于成本类账户，核算企业发生的各项产品生产成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。借方：产品生产过程中实际发生的生产成本。贷方：生产完工并已验收入库的产成品成本。借方余额：月末尚未完工的各项在产品成本。“生产成