财务成果核算课件

某企业某月发生下列经济业务：1．２日，销售一批A产品给甲公司，计20件，价款100000元，增值税17000元，收到一张期限为三个月，票面利率为6%的银行承兑汇票。A产品单位成本1500元。2．6日，销售给乙公司一批A产品50件。售价120000元，增值税20400元，用银行存款支付运杂费500元，产品已发出。款项收存银行。A产品单位成本1500元。3．7日预收丙公司预付款20000。10日，向丙公司销售B产品30件，价款60000元，增值税10200元，货已发出，已15日收到丙公司补付的余款。B产品单位成本1000元。12/7/20221某企业某月发生下列经济业务：12/5/202214．28日，向甲公司销售A产品10件，价款25000元，增值税4250元，用现金代垫运杂费100元，货已发出，款项尚未收到。5．25日，用银行存款支付广告费6000元。7．月末，计算出本月销售产品应交的城市维护建设税4690元，教育附加费3310元。8.22日，因急需资金，将甲公司的商业汇票向银行申请贴现，银行贴现率为7.2%，贴现所获款项存入银行，假设票据到期时，对方承付款项。12/7/202224．28日，向甲公司销售A产品10件，价款25000元，增值第八章财务成果核算掌握这一部分的核算原理可以有效的利用会计信息进行经营过程控制和管理。本章内容：其一，利润形成的会计核算；其二，所得税的会计核算；其三，利润分配的核算本章内容是编制利润表和利润分配表的基础内容。12/7/20223第八章财务成果核算掌握这一部分的核算原理可以有效的利用会第37条

利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

一、利润的计算（一）利润含义（二）利润总额（三）净利润第一节利润形成的核算教材：利润是企业在一定会计期间的经营成果，是企业在该期间内的收入抵减成本与费用后的差额。12/7/20224第37条一、利润的计算（一）利润含义第一节利润第37条

直接计入当期利润的利得和损失等。

一、利润的计算（一）利润含义（二）利润总额（三）净利润第一节利润形成的核算第38条

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。12/7/20225第37条一、利润的计算（一）利润含义第一节利润一、利润的计算（一）利润含义（二）利润总额第一节利润形成的核算收入扣除当初的投入成本以及其他一系列费用，在加减非经营性质的收支及投资收益（或损失），即为企业的利润总额或亏损总额。

营业利润＋投资收益＋营业外收支净额＋补贴收入利润总额第39条

利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。12/7/20226一、利润的计算（一）利润含义第一节利润形成的核算收入一、利润的计算1、营业利润指企业全部经营活动，包括主要经营项目和兼营项目发生的费用和获得的收入之间的配比结果。

第一节利润形成的核算主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用营业利润利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收支净额＋补贴收入（二）利润总额12/7/20227一、利润的计算1、营业利润第一节利润形成的核算一、利润的计算1）主营业务利润是指企业主要经营项目的所得与所费之间的配比结果。

主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加主营业务利润营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用（二）利润总额1、营业利润12/7/20228一、利润的计算1）主营业务利润主营业务收入主营业务利一、利润的计算（二）利润总额1、营业利润1）主营业务利润2）其他业务利润企业主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。3）期间费用

其他业务收入－其他业务支出其他业务利润营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用12/7/20229一、利润的计算（二）利润总额其他业务收入其他业务利润一、利润的计算（二）利润总额1、营业利润2、投资收益指企业在对外投资过程中所获收益扣除损失后的数额。

利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收支净额＋补贴收入12/7/202210一、利润的计算（二）利润总额利润总额＝营业利润＋投资收益12与生产经营无直接关系的各项收入。包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。一、利润的计算（二）利润总额1、营业利润2、投资收益3、营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收支净额＋补贴收入与生产经营无直接关系的各项支出。包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出等。12/7/202211与生产经营无直接关系的各项收入。包括：固定资产盘盈、处置固定企业按规定实际收到的退还的增值税，以及属于国家财政扶持的领域而给予其他形式的补贴。一、利润的计算（二）利润总额1、营业利润2、投资收益3、营业外收支净额4、补贴收入利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收支净额＋补贴收入12/7/202212企业按规定实际收到的退还的增值税，以及属于国家财政扶持的领域利润总额亦称税前利润。

一、利润的计算（二）利润总额（三）净利润净利润＝利润总额－所得税净利润亦称税后利润。

12/7/202213利润总额亦称税前利润。一、利润的计算（二）利润总额净利润＝一、利润的计算二、账户设置利润总额本年利润（所有者权益）转入转入收入收益类成本支出费用税金类余额增加转出增加转出余额亏损总额12/7/202214一、利润的计算利润总额本年利润（所有者权益）转入转入收入收益利润总额本年利润（所有者权益）转入转入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入补贴收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出管理费用营业费用财务费用营业外支出余额增加转出增加转出余额亏损总额12/7/202215利润总额本年利润（所有者权益）转入转入主营业务收入其他业务收（五）所得税会计利润本年利润（所有者权益）转入转入收入收益类成本支出费用税金类余额增加转出增加转出应纳税所得额纳税调整所得税应交税金利润总额余额净利润（损益类）（损益类）（损益类）12/7/202216（五）所得税会计利润本年利润（所有者权益）转入转入收入收益类第一节利润形成的核算三、核算步骤第一步：结转收入收益类第二步：结转成本费用类；第三步：计算利润总额；第四步：计算所得税；第五步：结转所得税；第六步：计算净利润。见教材P152－154【例8.4】12/7/202217第一节利润形成的核算三、核算步骤见教材12/5/20【例8-4】2004年12月31日，ABC公司有关损益类账户的累计发生额资料如下表，假设所得税率为30％，计算本年度净利润。科目名称借方金额贷方金额主营业务收入25680000其他业务收入320000投资收益350000营业外收入70000主营业务成本18220000主营业务税金及附加1650000其他业务支出350000管理费用635000营业费用875000财务费用300000营业外支出9000012/7/202218【例8-4】2004年12月31日，ABC公司有关损益类账户三、核算步骤第一步：结转收入收益类第二步：结转成本费用类；第三步：计算利润总额；第四步：计算所得税；第五步：结转所得税；第六步：计算净利润。12/7/202219三、核算步骤12/5/202219第一步：结转收入收益类借：主营业务收入25680000其他业务收入320000投资收益35000营业外收入70000贷：本年利润2642000012/7/202220第一步：结转收入收益类12/5/202220第二步：结转成本费用支出税金类借：本年利润22120000贷：主营业务成本18220000主营业务税金及附加1650000其他业务支出350000管理费用635000营业费用875000财务费用300000营业外支出9000012/7/202221第二步：结转成本费用支出税金类12/5/202221第三步：计算利润总额本年利润收入收益类264200002642000022120000成本费用类22120000430000026420000－22120000＝430000012/7/202222第三步：计算利润总额本年利润收入收益类26420000264第四步：计算本期所得税费用本年利润收入收益类264200002642000022120000成本费用类221200004300000会计利润4300000应纳税所得额4000000纳税调整应纳所得税额=应纳税所得额4000000×所得税税率30％=1200000(元)应交税金所得税1200000120000012/7/202223第四步：计算本期所得税费用本年利润收入收益类26420000第五步：结转所得税费用本年利润收入收益类264200002642000022120000成本费用类221200004300000应交税金所得税120000012000001200000120000012/7/202224第五步：结转所得税费用本年利润收入收益类2642000026第六步：计算净利润本年利润收入收益类264200002642000022120000成本费用类221200004300000应交税金所得税1200000120000012000001200000310000012/7/202225第六步：计算净利润本年利润收入收益类264200002642第二节所得税的核算一、所得税的含义所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。它是根据企业当期确认的应纳税所得额及其适用税率计算确定的。应纳所得税额＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝利润总额±纳税调整数会计利润应纳税所得额纳税调整会计准则税法12/7/202226第二节所得税的核算一、所得税的含义应纳所得税额应纳税所得第二节所得税的核算二、纳税调整的含义纳税调整就是指在计算某一会计期间应纳税所得额时，将按照会计核算原则和方法确定的会计利润总额再按照税法的规定，将有关项目加回或扣除的计算过程。包括：调整增加数；调整减少数。应纳税所得额＝利润总额±纳税调整数12/7/202227第二节所得税的核算二、纳税调整的含义应纳税所得额12/5是指企业按照会计核算方法已经计入当期费用并抵减利润的项目，按照税法规定不允许扣除的金额，以及企业计入当期损益但超过税法规定允许扣除标准的金额。第二节所得税的核算二、纳税调整的含义1、调整增加数属于不准予扣除项目：1）违法经营被没收财务的损失；2）各项违法和违规支付的罚款、罚金和滞纳金；3）非公益性、救济性捐赠支出；4）各种赞助支出；5）担保支出；6）回扣支出；7）计提的准备金等。12/7/202228是指企业按照会计核算方法已经计入当期费用并抵减利润的项目，按第二节所得税的核算二、纳税调整的含义1、调整增加数属于部分不准予扣除项目：1)超过计税工资的工资费用；2)超过规定的业务招待费；3)超额公益性、救济性捐赠等。12/7/202229第二节所得税的核算二、纳税调整的含义12/5/20222第二节所得税的核算二、纳税调整的含义1、调整增加数属于部分不准予扣除项目：1)超过计税工资的工资费用；2)超过规定的业务招待费；3)超额公益性、救济性捐赠等。12/7/202230第二节所得税的核算二、纳税调整的含义12/5/20223第二节所得税的核算二、纳税调整的含义1、调整增加数；2、调整减少数。以下项目准予扣除：1)五年内未弥补的亏损；2)国债利息收入等；包括按照税法规定允许弥补亏损和准予免税的项目。12/7/202231第二节所得税的核算二、纳税调整的含义包括按照税法规定允许第二节所得税的核算三、暂时性差异（一）定义是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。第7条12/7/202232第二节所得税的核算三、暂时性差异第7条12/5/2022第二节所得税的核算三、暂时性差异（一）定义（二）分类（对未来期间应税金额的影响）1.应纳税暂时性差异；2.可抵扣暂时性差异。第8条是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。第9条是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致资产可抵扣金额的暂时性差异。12/7/202233第二节所得税的核算三、暂时性差异第8条第9条12/5/2第二节所得税的核算四、应付税款法第一步：将利润总额调整为应纳税所得额；第二步：计算应纳所得税额；第三步：账务处理

纳税影响会计法。12/7/202234第二节所得税的核算四、应付税款法纳税影响会计法。12/5第二节所得税的核算四、应付税款法第一步：将利润总额调整为应纳税所得额；第二步：计算应纳所得税额；第三步：账务处理

教材P156【例8.5】12/7/202235第二节所得税的核算四、应付税款法教材P15612/5/2【例8－5】ABC公司2004年税前利润总额为2000000元，2004年实际发放工资360000元，税法规定的计税工资总额为300000；当年实际发生的业务招待费120000元，按照税法规定扣除标准为80000元；该企业使用的一项管理用设备，2004年会计上按照直线法提取折旧60000元，按照税法规定可以用年数总和法计提折旧90000元。企业所得税税率30％。调整增加额工资：360000－300000＝60000（元）；招待费：120000－80000＝40000（元）。调整减少额折旧额：90000－60000＝30000（元）12/7/202236【例8－5】ABC公司2004年税前利润总额为200000调整增加额工资：360000－300000＝60000（元）；招待费：120000－80000＝40000（元）。调整减少额折旧额：90000－60000＝30000（元）应纳税所得额＝利润总额＋调整增加数－调整减少数＝2000000＋60000＋40000－30000＝2070000（元）应纳所得税额＝应纳税所得额×税率＝2070000×30％＝621000（元）12/7/202237调整增加额调整减少额应纳税所得额应纳所得税额12/5/202应纳所得税额＝应纳税所得额×税率＝2070000×30％＝621000（元）借：所得税621000贷：应交税金——应交所得税621000实际缴纳所得税时借：应交税金——应交所得税621000贷：银行存款62100012/7/202238应纳所得税额借：所得税损益类账户期末没有余额，所以其本期发生额应于期末，结转到（）账户。A.利润分配B.本年利润C.盈余公积D.股本会计期末计算净利润的程序一般有（）步骤。A.六个B.二个C.四个D.五个

非经营活动、自然原因或偶然发生的利益流出应计入（）。A.其它业务支出B.主营业务成本C.营业外支出D.投资损失12/7/202239损益类账户期末没有余额，所以其本期发生额应于期末，结转到（本年利润账户贷方对应的账户有（）。A.主营业务收入B.投资收益C.营业外收入D.其它业务收入以下应缴纳的税金应计入管理费用账户的是（）。A.印花税B.车船使用税C.房产税D.增值税12/7/202240本年利润账户贷方对应的账户有（）。12/5/20224企业计算出本期所得税费用时，应借记所得税，贷记银行存款。（）企业的所得税的计税依据就是企业获得的利润总额，所以，在会计实务中，利润总额等于应纳税所得额。（）。如果某会计期间利润总额为负数，则企业肯定不需缴纳所得税。（）非营业活动产生的收益和损失应计入营业外收入和营业外支出，而且二者之间存在内在联系。（）12/7/202241企业计算出本期所得税费用时，应借记所得税，贷记银行存款。（计算所得税和缴纳所得税在会计实务中是两个不同的会计事项，所以，在进行会计处理时应分为两个会计处理程序。（）12/7/202242计算所得税和缴纳所得税在会计实务中是两个不同的会计事项，所以第三节利润分配的核算一、利润分配的含义（P158）利润分配是企业根据国家有关规定和投资者的协议，对企业净利润所进行的分配。12/7/202243第三节利润分配的核算一、利润分配的含义（P158）12/第三节利润分配的核算二、利润分配的程序（一）原则1.如果企业有尚未弥补的亏损，在亏损弥补前不得提取盈余公积2.在提取法定盈余公积之前，不得向投资者分配利润3.企业某一会计期间实现的净利润不得全部分配《税法》“一般企业发生的年度亏损（应纳税所得额），可用下一年度的纳税所得弥补，下一年度不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过五年”。12/7/202244第三节利润分配的核算二、利润分配的程序《税法》“一般企业第三节利润分配的核算二、利润分配的程序（二）顺序企业本年实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：12/7/202245第三节利润分配的核算二、利润分配的程序12/5/2022第三节利润分配的核算二、利润分配的程序（二）顺序可供分配的利润，减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。第一，应付优先股股利；第二，提取任意盈余公积；第三，应付普通股股利（分配给投资者的利润）；第四，转作资本（或股本）的普通股股利。按本年实现净利润的10％12/7/202246第三节利润分配的核算二、利润分配的程序按本年实现净利润的第三节利润分配的核算三、利润分配账户设置（一）利润分配记录本期实现的净利润、利润分配内容和未分配利润利润分配（所有者权益）增加减少本年利润增加减少（所有者权益）盈余公积（所有者权益）增加减少▲未分配利润12/7/202247第三节利润分配的核算三、利润分配账户设置利润分配（所有者第三节利润分配的核算三、利润分配账户设置（二）盈余公积利润分配（所有者权益）增加减少本年利润增加减少（所有者权益）盈余公积（所有者权益）增加减少▲未分配利润12/7/202248第三节利润分配的核算三、利润分配账户设置利润分配（所有者第三节利润分配的核算三、利润分配账户设置（三）应付利润利润分配（所有者权益）增加减少本年利润增加减少（所有者权益）盈余公积（所有者权益）增加减少▲未分配利润应付利润（负债类）增加减少12/7/202249第三节利润分配的核算三、利润分配账户设置利润分配（所有者3100000第三节利润分配的核算利润分配（所有者权益）本年利润3100000（所有者权益）盈余公积（所有者权益）未分配利润应付利润（负债类）310000020000010000001200000110000080000012/7/2022503100000第三节利润分配的核算利润分配（所有者权益）某企业某月发生下列经济业务：1．２日，销售一批A产品给甲公司，计20件，价款100000元，增值税17000元，收到一张期限为三个月，票面利率为6%的银行承兑汇票。A产品单位成本1500元。2．6日，销售给乙公司一批A产品50件。售价120000元，增值税20400元，用银行存款支付运杂费500元，产品已发出。款项收存银行。A产品单位成本1500元。3．7日预收丙公司预付款20000。10日，向丙公司销售B产品30件，价款60000元，增值税10200元，货已发出，已15日收到丙公司补付的余款。B产品单位成本1000元。12/7/202251某企业某月发生下列经济业务：12/5/202214．28日，向甲公司销售A产品10件，价款25000元，增值税4250元，用现金代垫运杂费100元，货已发出，款项尚未收到。5．25日，用银行存款支付广告费6000元。7．月末，计算出本月销售产品应交的城市维护建设税4690元，教育附加费3310元。8.22日，因急需资金，将甲公司的商业汇票向银行申请贴现，银行贴现率为7.2%，贴现所获款项存入银行，假设票据到期时，对方承付款项。12/7/2022524．28日，向甲公司销售A产品10件，价款25000元，增值第八章财务成果核算掌握这一部分的核算原理可以有效的利用会计信息进行经营过程控制和管理。本章内容：其一，利润形成的会计核算；其二，所得税的会计核算；其三，利润分配的核算本章内容是编制利润表和利润分配表的基础内容。12/7/202253第八章财务成果核算掌握这一部分的核算原理可以有效的利用会第37条

利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

一、利润的计算（一）利润含义（二）利润总额（三）净利润第一节利润形成的核算教材：利润是企业在一定会计期间的经营成果，是企业在该期间内的收入抵减成本与费用后的差额。12/7/202254第37条一、利润的计算（一）利润含义第一节利润第37条

直接计入当期利润的利得和损失等。

一、利润的计算（一）利润含义（二）利润总额（三）净利润第一节利润形成的核算第38条

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。12/7/202255第37条一、利润的计算（一）利润含义第一节利润一、利润的计算（一）利润含义（二）利润总额第一节利润形成的核算收入扣除当初的投入成本以及其他一系列费用，在加减非经营性质的收支及投资收益（或损失），即为企业的利润总额或亏损总额。

营业利润＋投资收益＋营业外收支净额＋补贴收入利润总额第39条

利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。12/7/202256一、利润的计算（一）利润含义第一节利润形成的核算收入一、利润的计算1、营业利润指企业全部经营活动，包括主要经营项目和兼营项目发生的费用和获得的收入之间的配比结果。

第一节利润形成的核算主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用营业利润利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收支净额＋补贴收入（二）利润总额12/7/202257一、利润的计算1、营业利润第一节利润形成的核算一、利润的计算1）主营业务利润是指企业主要经营项目的所得与所费之间的配比结果。

主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加主营业务利润营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用（二）利润总额1、营业利润12/7/202258一、利润的计算1）主营业务利润主营业务收入主营业务利一、利润的计算（二）利润总额1、营业利润1）主营业务利润2）其他业务利润企业主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。3）期间费用

其他业务收入－其他业务支出其他业务利润营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用12/7/202259一、利润的计算（二）利润总额其他业务收入其他业务利润一、利润的计算（二）利润总额1、营业利润2、投资收益指企业在对外投资过程中所获收益扣除损失后的数额。

利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收支净额＋补贴收入12/7/202260一、利润的计算（二）利润总额利润总额＝营业利润＋投资收益12与生产经营无直接关系的各项收入。包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。一、利润的计算（二）利润总额1、营业利润2、投资收益3、营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收支净额＋补贴收入与生产经营无直接关系的各项支出。包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出等。12/7/202261与生产经营无直接关系的各项收入。包括：固定资产盘盈、处置固定企业按规定实际收到的退还的增值税，以及属于国家财政扶持的领域而给予其他形式的补贴。一、利润的计算（二）利润总额1、营业利润2、投资收益3、营业外收支净额4、补贴收入利润总额＝营业利润＋投资收益＋营业外收支净额＋补贴收入12/7/202262企业按规定实际收到的退还的增值税，以及属于国家财政扶持的领域利润总额亦称税前利润。

一、利润的计算（二）利润总额（三）净利润净利润＝利润总额－所得税净利润亦称税后利润。

12/7/202263利润总额亦称税前利润。一、利润的计算（二）利润总额净利润＝一、利润的计算二、账户设置利润总额本年利润（所有者权益）转入转入收入收益类成本支出费用税金类余额增加转出增加转出余额亏损总额12/7/202264一、利润的计算利润总额本年利润（所有者权益）转入转入收入收益利润总额本年利润（所有者权益）转入转入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入补贴收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出管理费用营业费用财务费用营业外支出余额增加转出增加转出余额亏损总额12/7/202265利润总额本年利润（所有者权益）转入转入主营业务收入其他业务收（五）所得税会计利润本年利润（所有者权益）转入转入收入收益类成本支出费用税金类余额增加转出增加转出应纳税所得额纳税调整所得税应交税金利润总额余额净利润（损益类）（损益类）（损益类）12/7/202266（五）所得税会计利润本年利润（所有者权益）转入转入收入收益类第一节利润形成的核算三、核算步骤第一步：结转收入收益类第二步：结转成本费用类；第三步：计算利润总额；第四步：计算所得税；第五步：结转所得税；第六步：计算净利润。见教材P152－154【例8.4】12/7/202267第一节利润形成的核算三、核算步骤见教材12/5/20【例8-4】2004年12月31日，ABC公司有关损益类账户的累计发生额资料如下表，假设所得税率为30％，计算本年度净利润。科目名称借方金额贷方金额主营业务收入25680000其他业务收入320000投资收益350000营业外收入70000主营业务成本18220000主营业务税金及附加1650000其他业务支出350000管理费用635000营业费用875000财务费用300000营业外支出9000012/7/202268【例8-4】2004年12月31日，ABC公司有关损益类账户三、核算步骤第一步：结转收入收益类第二步：结转成本费用类；第三步：计算利润总额；第四步：计算所得税；第五步：结转所得税；第六步：计算净利润。12/7/202269三、核算步骤12/5/202219第一步：结转收入收益类借：主营业务收入25680000其他业务收入320000投资收益35000营业外收入70000贷：本年利润2642000012/7/202270第一步：结转收入收益类12/5/202220第二步：结转成本费用支出税金类借：本年利润22120000贷：主营业务成本18220000主营业务税金及附加1650000其他业务支出350000管理费用635000营业费用875000财务费用300000营业外支出9000012/7/202271第二步：结转成本费用支出税金类12/5/202221第三步：计算利润总额本年利润收入收益类264200002642000022120000成本费用类22120000430000026420000－22120000＝430000012/7/202272第三步：计算利润总额本年利润收入收益类26420000264第四步：计算本期所得税费用本年利润收入收益类264200002642000022120000成本费用类221200004300000会计利润4300000应纳税所得额4000000纳税调整应纳所得税额=应纳税所得额4000000×所得税税率30％=1200000(元)应交税金所得税1200000120000012/7/202273第四步：计算本期所得税费用本年利润收入收益类26420000第五步：结转所得税费用本年利润收入收益类264200002642000022120000成本费用类221200004300000应交税金所得税120000012000001200000120000012/7/202274第五步：结转所得税费用本年利润收入收益类2642000026第六步：计算净利润本年利润收入收益类264200002642000022120000成本费用类221200004300000应交税金所得税1200000120000012000001200000310000012/7/202275第六步：计算净利润本年利润收入收益类264200002642第二节所得税的核算一、所得税的含义所得税是指企业应计入当期损益的所得税费用。它是根据企业当期确认的应纳税所得额及其适用税率计算确定的。应纳所得税额＝应纳税所得额×税率应纳税所得额＝利润总额±纳税调整数会计利润应纳税所得额纳税调整会计准则税法12/7/202276第二节所得税的核算一、所得税的含义应纳所得税额应纳税所得第二节所得税的核算二、纳税调整的含义纳税调整就是指在计算某一会计期间应纳税所得额时，将按照会计核算原则和方法确定的会计利润总额再按照税法的规定，将有关项目加回或扣除的计算过程。包括：调整增加数；调整减少数。应纳税所得额＝利润总额±纳税调整数12/7/202277第二节所得税的核算二、纳税调整的含义应纳税所得额12/5是指企业按照会计核算方法已经计入当期费用并抵减利润的项目，按照税法规定不允许扣除的金额，以及企业计入当期损益但超过税法规定允许扣除标准的金额。第二节所得税的核算二、纳税调整的含义1、调整增加数属于不准予扣除项目：1）违法经营被没收财务的损失；2）各项违法和违规支付的罚款、罚金和滞纳金；3）非公益性、救济性捐赠支出；4）各种赞助支出；5）担保支出；6）回扣支出；7）计提的准备金等。12/7/202278是指企业按照会计核算方法已经计入当期费用并抵减利润的项目，按第二节所得税的核算二、纳税调整的含义1、调整增加数属于部分不准予扣除项目：1)超过计税工资的工资费用；2)超过规定的业务招待费；3)超额公益性、救济性捐赠等。12/7/202279第二节所得税的核算二、纳税调整的含义12/5/20222第二节所得税的核算二、纳税调整的含义1、调整增加数属于部分不准予扣除项目：1)超过计税工资的工资费用；2)超过规定的业务招待费；3)超额公益性、救济性捐赠等。12/7/202280第二节所得税的核算二、纳税调整的含义12/5/20223第二节所得税的核算二、纳税调整的含义1、调整增加数；2、调整减少数。以下项目准予扣除：1)五年内未弥补的亏损；2)国债利息收入等；包括按照税法规定允许弥补亏损和准予免税的项目。12/7/202281第二节所得税的核算二、纳税调整的含义包括按照税法规定允许第二节所得税的核算三、暂时性差异（一）定义是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。第7条12/7/202282第二节所得税的核算三、暂时性差异第7条12/5/2022第二节所得税的核算三、暂时性差异（一）定义（二）分类（对未来期间应税金额的影响）1.应纳税暂时性差异；2.可抵扣暂时性差异。第8条是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。第9条是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致资产可抵扣金额的暂时性差异。12/7/202283第二节所得税的核算三、暂时性差异第8条第9条12/5/2第二节所得税的核算四、应付税款法第一步：将利润总额调整为应纳税所得额；第二步：计算应纳所得税额；第三步：账务处理

纳税影响会计法。12/7/202284第二节所得税的核算四、应付税款法纳税影响会计法。12/5第二节所得税的核算四、应付税款法第一步：将利润总额调整为应纳税所得额；第二步：计算应纳所得税额；第三步：账务处理

教材P156【例8.5】12/7/202285第二节所得税的核算四、应付税款法教材P15612/5/2【例8－5】ABC公司2004年税前利润总额为2000000元，2004年实际发放工资360000元，税法规定的计税工资总额为300000；当年实际发生的业务招待费120000元，按照税法规定扣除标准为80000元；该企业使用的一项管理用设备，2004年会计上按照直线法提取折旧60000元，按照税法规定可以用年数总和法计提折旧90000元。企业所得税税率30％。调整增加额工资：360000－300000＝60000（元）；招待费：120000－80000＝40000（元）。调整减少额折旧额：90000－60000＝30000（元）12/7/202286【例8－5】ABC公司2004年税前利润总额为200000调整增加额工资：360000－300000＝60000（元）；招待费：120000－80000＝40000（元）。调整减少额折旧额：90000－60000＝30000（元）应纳税所得额＝利润总额＋调整增加数－调整减少数＝2000000＋60000＋40000－30000＝2070000（元）应纳所得税额＝应纳税所得额×税率＝2070000×30％＝621000（元）12/7/202287调整增加额调整减少额应纳税所得额应纳所得税额12/5/202应纳所得税额＝应纳税所得额×税率＝2070000×30％＝621000（元）借：所得税621000贷：应交税金——应交所得税621000实际缴纳所得税时借：应交税金——应交所得税621000贷：银行存款62100012/7/202288应纳所得税额借：所得税损益类账户期末没有余额，所以其本期发生额应于期末，结转到（）账户。A.利润分配B.本年利润C.盈余公积D.股本会计期末计算净利润的程序一般有（）步骤。A.六个B.二个C.四个D.五个

非经营活动、自然原因或偶然发生的利益流出应计入（）。A.其它业务支出B.主营业务成本C.营业外支出