营改增财务会计与管理知识分析处理课件

2022/12/71

营改增会计处理2022/12/51营改增会计处理1营改增会计处理在“应交税费—应交增值税”二级明细科目下按“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“出口递减内销产品应纳税额”、“营改增抵减的销项税额”设置借方6个栏目。按“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”设置贷方4个栏目。营改增会计处理在“应交税费—应交增值税”二级明细科目下22022/12/73缴纳税款时，借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”科目。减免税款时，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”，贷记“递延收益”等科目。转出本月应交未交增值税时，借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费—未交增值税”。转出本月多交增值税时，借记“应交税费—未交增值税”，贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税”科目。本月上交上期未交增值税时，借记“应交税费—未交增值税”，贷记“银行存款”科目。2022/12/53缴纳税款时，借记“应交税费—应交增值税（32022/12/74《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》

财会[2012]13号一、试点纳税人差额征税的会计处理

（一）一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。2022/12/54《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规42022/12/75企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。2022/12/55企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额52022/12/76例：上海某运输公司属于增值税一般纳税人，2012年7月确认一笔运输收入总额100万元，同时分给非试点地区联运单位运输支出60万元。营业收入：1000000/(1+11%)=900900.90增值税款：900900.90×11%=99099.10借：银行存款1000000贷：主营业务收入900900.90应交税费—应交增值税(销项税额)99099.102022/12/56例：上海某运输公司属于增值税一般纳税人，62022/12/77企业支付给非试点地区联营单位60万元，取得符合规定的发票时，按照税法规定可以抵减销售额，计算不含税金额为：600000/（1+11%）=540540.54，按规定允许抵减增值税税款为：

540540.54×11%=59459.46借：应交税费—应交增值税

（营改增抵减的销项税额）59459.46

主营业务成本540540.54

贷：银行存款6000002022/12/57企业支付给非试点地区联营单位60万元，取72022/12/78（二）小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费—应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。2022/12/58（二）小规模纳税人的会计处理82022/12/79对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。举例：如上述业务公司为小规模纳税人，其支付给其他单位60万元并取得符合规定发票时,计算税款：(60/1.03×3%=17475.73)，借：应交税费—应交增值税17475.73主营业务成本582524.27贷：银行存款6000002022/12/59对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，92022/12/710二、增值税期末留抵税额的会计处理

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。举例：某一般纳税人企业8月1号营改增，7月底有15万元的留抵，8月发生货物销项税10万元，应税服务(原营业税劳务)销项税5万元，本月进项税6万元。2022/12/510二、增值税期末留抵税额的会计处理102022/12/711开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费—增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费—增值税留抵税额”科目。2022/12/511开始试点当月月初，企业应按不得从应税服112022/12/712三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。2022/12/512三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理122022/12/713四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

（一）增值税一般纳税人的会计处理

按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。2022/12/513四、增值税税控系统专用设备和技术维护费132022/12/714企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。举例：某企业2012年1月1日购置税控系统专用设备5000元（含税价），该项资产按10年折旧，每年折旧500元（考虑残值为0）。

2022/12/514企业购入增值税税控系统专用设备，按实际142022/12/715购入时，借：固定资产5000贷：银行存款5000按规定全额抵减增值税时，借：应交税费—应交增值税(减免税款)5000贷：递延收益5000每年折旧时，借：管理费用500贷：累计折旧500同时，借：递延收益500贷：管理费用5002022/12/515购入时，借：固定资产5000152022/12/716企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。举例：某企业2012年1月发生技术维护费2000元时，借记“管理费用”2000元，贷记“银行存款”2000元；抵减当期应缴纳的增值税额时，借记“应交税费—应交增值税(减免税款)”2000元，贷记“管理费用”2000元。2022/12/516企业发生技术维护费，按实际支付或应付的162022/12/717（二）小规模纳税人的会计处理企业购入增值税税控专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。2022/12/517（二）小规模纳税人的会计处理企业购入增172022/12/718企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。“应交税费—应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。2022/12/518企业发生技术维护费，按实际支付或应付的182022/12/719五、试点期间过渡性政策

国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续增值税优惠。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。2022/12/519五、试点期间过渡性政策国家给予试点行192022/12/720下列项目实行增值税即征即退1.注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务2.安置残疾人的，实行限额即征即退增值税3.试点一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策4.经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。2022/12/520下列项目实行增值税即征即退202022/12/721六、原增值税纳税人有关规定（一）进项税额1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2.原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。2022/12/521六、原增值税纳税人有关规定（一）进项税212022/12/7223.试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。2022/12/5223.试点地区的原增值税一般纳税人接受境222022/12/7234．试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目的，不属于《增值税条例》第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。5．原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：2022/12/5234．试点地区的原增值税一般纳税人购进货232022/12/724(1)用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。(2)接受的旅客运输服务。(3)与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务(4)与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。2022/12/524(1)用于简易计税方法计税项目、非增值242022/12/7256.试点一般纳税人若在2012年之前不属于一般纳税人，其成为一般纳税人之前所取得的进项税额不得抵扣。7.试点一般纳税人若在2012年之前已经属于一般纳税人，可按照现行增值税相关规定抵扣其2011年取得的销售货物、加工修理修配劳务所耗用的货物和劳务包含的进项税额，但不得抵扣该年用于纳入试点范围项目的货物和劳务所含的进项税额。2022/12/5256.试点一般纳税人若在2012年之前不252022/12/726七.增值税期末留抵税额试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。此增值税非彼增值税（75:25）2022/12/526七.增值税期末留抵税额试点地区的原增值262022/12/7277月1日留底：200单位：万元项目老增应税服务

销项600400

进项900

本期应纳税额100(600+400-900)不考虑留底应纳税额(划分)6040考虑留底期初留底2000

应交税额0（60-200=140）40

应交税额汇总40

2022/12/5277月1日留底：200272022/12/728举例试点地区原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣甲公司2011年期末留抵税额10万元，2012年1月，货物的销项税额是8万元，试点劳务的销项税额是3万元，假定当月没有新增进项税额计算1：应纳税额=3计算2：应纳税额=（8+3）-10=12022/12/528举例试点地区原增值税一般纳税人兼有应税282022/12/729八纳税筹划提示一、洼地效应通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负将相应下降。减税不一定实现在营改增的企业，以会引来一轮新的价格调整，分享其中利益。2022/12/529八纳税筹划提示一、洼地效应292022/12/730（一）营改增试点企业一般纳税人效果计算营改增之前（交通运输业）：收入100，成本85，税金3，利润12，税后所得：12-（12×25%）=9营改增之后：含税收入100，收入90.09（销项税9.91），成本85，利润5.09，税后所得：5.09×75%=3.822022/12/530（一）营改增试点企业一般纳税人效果计算302022/12/731解决办法：提价或降低成本提价：A-A/1.11×11%-85=12，A=107.67降低成本：90.09-A=12A=78.09，85-78.09=6.912022/12/531解决办法：提价或降低成本提价：A-A/312022/12/732下游企业抵税计算：①非试点地区取得运费100抵税计算：100×7%+93×25%=30.25②试点地区取得运费100抵税计算：100/(1+11%)×11%+(100-9.91)×25%=32.43③分析：A-[A/(1+11%)×11%+（A-A/1.11×11%）×25%]=100-30.25A=103.232022/12/532下游企业抵税计算：322022/12/733营改增之前（服务业）：收入100，成本80，税金5，利润15，税后所得：15-（15×25%）=11.25营改增之后：含税收入100，收入94.34（销项税5.66），成本80，利润14.34，税后所得：14.34×75%=10.762022/12/533营改增之前（服务业）：332022/12/734解决办法：提价或降低成本提价：A-A/1.06×6%-80=15A=100.70降低成本：94.34-A=15A=79.34，80-79.34=0.662022/12/534解决办法：提价或降低成本提价：A-A/342022/12/735①非试点地区取得服务费100抵税计算：100×25%=25②试点地区取得服务费100抵税计算：100÷（1+6%）×6%+（100-5.66）×25%=29.245③分析：A-[A÷（1+6%）×6%+（A-A÷1.06×6%）×25%]=100-25A=1062022/12/535①非试点地区取得服务费100抵税计算：352022/12/736（二）小规模纳税人小规模3%的征收率，无疑对税负重重的服务业纳税人来说，是一个重大利好，直接就是2个点的降税。之前：收入100，税金5，税后95之后：含税收入100，不含税收入97.092022/12/536（二）小规模纳税人小规模3%的征收率，362022/12/737九、即征即退的忧虑下列项目实行增值税即征即退试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。2022/12/537九、即征即退的忧虑下列项目实行增值税即372022/12/738筹划思路融资租赁公司大举进军试点地区借款购置设备筹划：融资利息得以进项抵扣租赁轿车，是否可以抵扣？售后回租起初存量资产？成立租赁公司2022/12/538筹划思路融资租赁公司大举进军试点地区382022/12/739十、营业税或增值税的选择符合下列情形的，按照规定代扣代缴增值税：（一）以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。（二）以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。2022/12/539十、营业税或增值税的选择符合下列情形的392022/12/740筹划思路试点地区接受的应税劳务，想征增值税就在试点地区让接受方扣缴，或者找试点地区的代理人如果试点地区是小规模纳税人，或者营业税纳税人，不需要抵扣，比较17%的增值税更想交营业税的话，找一个非试点的代理人就可以了？2022/12/540筹划思路试点地区接受的应税劳务，想征增402022/12/741四、其他选择性筹划。如一般征税方法和简易征税方法，免税和纳税的选择等。五、由于营业税改增值税后，不增加流转税负担，给集团公司各法人单位之间均衡所得税利益，盈亏相抵，建立了通道。六、延迟购置固定资产和相应可以抵扣资产。2022/12/541四、其他选择性筹划。如一般征税方法和简412022/12/742十一、风险提示（一）混业经营试点纳税人应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2022/12/542十一、风险提示（一）混业经营422022/12/7434.纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。5.纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。6.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。2022/12/5434.纳税人提供适用不同税率或者征税率的432022/12/744（二）减免税事项办理国税发[2005]129号纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关（以下简称有权税务机关）审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。

纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。2022/12/544（二）减免税事项办理国税发[2005]442022/12/745（三）劳务增值税发票的监管问题运输业一但虚开17%油票抵扣，对外虚开11%货物运输增值税专用发票的话，劳务监管依然存在难度，所以在货物运输增值税专用发票栏次是要填列齐全的。2022/12/545（三）劳务增值税发票的监管问题运输业一452022/12/746（四）反避税纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或发生视同提供应税服务而无销售额的，税务机关有权按下列顺序确定销售额：1.按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。2.按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。3.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）2022/12/546（四）反避税纳税人提供应税服务的价格明462022/12/747

营改增会计处理2022/12/51营改增会计处理47营改增会计处理在“应交税费—应交增值税”二级明细科目下按“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“出口递减内销产品应纳税额”、“营改增抵减的销项税额”设置借方6个栏目。按“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“出口退税”设置贷方4个栏目。营改增会计处理在“应交税费—应交增值税”二级明细科目下482022/12/749缴纳税款时，借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”科目。减免税款时，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”，贷记“递延收益”等科目。转出本月应交未交增值税时，借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税费—未交增值税”。转出本月多交增值税时，借记“应交税费—未交增值税”，贷记“应交税费—应交增值税（转出多交增值税”科目。本月上交上期未交增值税时，借记“应交税费—未交增值税”，贷记“银行存款”科目。2022/12/53缴纳税款时，借记“应交税费—应交增值税（492022/12/750《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》

财会[2012]13号一、试点纳税人差额征税的会计处理

（一）一般纳税人的会计处理一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。2022/12/54《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规502022/12/751企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。2022/12/55企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额512022/12/752例：上海某运输公司属于增值税一般纳税人，2012年7月确认一笔运输收入总额100万元，同时分给非试点地区联运单位运输支出60万元。营业收入：1000000/(1+11%)=900900.90增值税款：900900.90×11%=99099.10借：银行存款1000000贷：主营业务收入900900.90应交税费—应交增值税(销项税额)99099.102022/12/56例：上海某运输公司属于增值税一般纳税人，522022/12/753企业支付给非试点地区联营单位60万元，取得符合规定的发票时，按照税法规定可以抵减销售额，计算不含税金额为：600000/（1+11%）=540540.54，按规定允许抵减增值税税款为：

540540.54×11%=59459.46借：应交税费—应交增值税

（营改增抵减的销项税额）59459.46

主营业务成本540540.54

贷：银行存款6000002022/12/57企业支付给非试点地区联营单位60万元，取532022/12/754（二）小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目。企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费—应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。2022/12/58（二）小规模纳税人的会计处理542022/12/755对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。举例：如上述业务公司为小规模纳税人，其支付给其他单位60万元并取得符合规定发票时,计算税款：(60/1.03×3%=17475.73)，借：应交税费—应交增值税17475.73主营业务成本582524.27贷：银行存款6000002022/12/59对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，552022/12/756二、增值税期末留抵税额的会计处理

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。举例：某一般纳税人企业8月1号营改增，7月底有15万元的留抵，8月发生货物销项税10万元，应税服务(原营业税劳务)销项税5万元，本月进项税6万元。2022/12/510二、增值税期末留抵税额的会计处理562022/12/757开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费—增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费—增值税留抵税额”科目。2022/12/511开始试点当月月初，企业应按不得从应税服572022/12/758三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理

试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。2022/12/512三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理582022/12/759四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

（一）增值税一般纳税人的会计处理

按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。2022/12/513四、增值税税控系统专用设备和技术维护费592022/12/760企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。举例：某企业2012年1月1日购置税控系统专用设备5000元（含税价），该项资产按10年折旧，每年折旧500元（考虑残值为0）。

2022/12/514企业购入增值税税控系统专用设备，按实际602022/12/761购入时，借：固定资产5000贷：银行存款5000按规定全额抵减增值税时，借：应交税费—应交增值税(减免税款)5000贷：递延收益5000每年折旧时，借：管理费用500贷：累计折旧500同时，借：递延收益500贷：管理费用5002022/12/515购入时，借：固定资产5000612022/12/762企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。举例：某企业2012年1月发生技术维护费2000元时，借记“管理费用”2000元，贷记“银行存款”2000元；抵减当期应缴纳的增值税额时，借记“应交税费—应交增值税(减免税款)”2000元，贷记“管理费用”2000元。2022/12/516企业发生技术维护费，按实际支付或应付的622022/12/763（二）小规模纳税人的会计处理企业购入增值税税控专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。2022/12/517（二）小规模纳税人的会计处理企业购入增632022/12/764企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。“应交税费—应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。2022/12/518企业发生技术维护费，按实际支付或应付的642022/12/765五、试点期间过渡性政策

国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续增值税优惠。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。2022/12/519五、试点期间过渡性政策国家给予试点行652022/12/766下列项目实行增值税即征即退1.注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务2.安置残疾人的，实行限额即征即退增值税3.试点一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策4.经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。2022/12/520下列项目实行增值税即征即退662022/12/767六、原增值税纳税人有关规定（一）进项税额1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2.原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。2022/12/521六、原增值税纳税人有关规定（一）进项税672022/12/7683.试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。2022/12/5223.试点地区的原增值税一般纳税人接受境682022/12/7694．试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目的，不属于《增值税条例》第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。5．原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：2022/12/5234．试点地区的原增值税一般纳税人购进货692022/12/770(1)用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。(2)接受的旅客运输服务。(3)与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务(4)与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。2022/12/524(1)用于简易计税方法计税项目、非增值702022/12/7716.试点一般纳税人若在2012年之前不属于一般纳税人，其成为一般纳税人之前所取得的进项税额不得抵扣。7.试点一般纳税人若在2012年之前已经属于一般纳税人，可按照现行增值税相关规定抵扣其2011年取得的销售货物、加工修理修配劳务所耗用的货物和劳务包含的进项税额，但不得抵扣该年用于纳入试点范围项目的货物和劳务所含的进项税额。2022/12/5256.试点一般纳税人若在2012年之前不712022/12/772七.增值税期末留抵税额试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。此增值税非彼增值税（75:25）2022/12/526七.增值税期末留抵税额试点地区的原增值722022/12/7737月1日留底：200单位：万元项目老增应税服务

销项600400

进项900

本期应纳税额100(600+400-900)不考虑留底应纳税额(划分)6040考虑留底期初留底2000

应交税额0（60-200=140）40

应交税额汇总40

2022/12/5277月1日留底：200732022/12/774举例试点地区原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣甲公司2011年期末留抵税额10万元，2012年1月，货物的销项税额是8万元，试点劳务的销项税额是3万元，假定当月没有新增进项税额计算1：应纳税额=3计算2：应纳税额=（8+3）-10=12022/12/528举例试点地区原增值税一般纳税人兼有应税742022/12/775八纳税筹划提示一、洼地效应通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负将相应下降。减税不一定实现在营改增的企业，以会引来一轮新的价格调整，分享其中利益。2022/12/529八纳税筹划提示一、洼地效应752022/12/776（一）营改增试点企业一般纳税人效果计算营改增之前（交通运输业）：收入100，成本85，税金3，利润12，税后所得：12-（12×25%）=9营改增之后：含税收入100，收入90.09（销项税9.91），成本85，利润5.09，税后所得：5.09×75%=3.822022/12/530（一）营改增试点企业一般纳税人效果计算762022/12/777解决办法：提价或降低成本提价：A-A/1.11×11%-85=12，A=107.67降低成本：90.09-A=12A=78.09，85-78.09=6.912022/12/531解决办法：提价或降低成本提价：A-A/772022/12/778下游企业抵税计算：①非试点地区取得运费100抵税计算：100×7%+93×25%=30.25②试点地区取得运费100抵税计算：100/(1+11%)×11%+(100-9.91)×25%=32.43③分析：A-[A/(1+11%)×11%+（A-A/1.11×11%）×25%]=100-30.25A=103.232022/12/532下游企业抵税计算：782022/12/779营改增之前（服务业）：收入100，成本80，税金5，利润15，税后所得：15-（15×25%）=11.25营改增之后：含税收入100，收入94.34（销项税5.66），成本80，利润14.34，税后所得：14.34×75%=10.762022/12/533营改增之前（服务业）：792022/12/780解决办法：提价或降低成本提价：A-A/1.06×6%-80=15A=100.70降低成本：94.34-A=15A=79.34，80-79.34=0.662022/12/534解决办法：提价或降低成本提价：A-A/802022/12/781①非试点地区取得服务费100抵税计算：100×25%=25②试点地区取得服务费100抵税计算：100÷（1+6%）×6%+（100-5.66）×25%=29.245③分析：A-[A÷（1+6%）×6%+（A-A÷1.06×6%）×25%]=100-25A=1062022/12/535①非试点地区取得服务费100抵税计算：812022/12/782（二）小规模纳税人小规模3%的征收率，无疑对税负重重的服务业纳税人来说，是一个重大利好，直接就是2个点的降税。之前：收入100，税金5，税后95之后：含税收入100，不含税收入97.092022/12/536（二）小规模纳税人小规模3%的征收率，822022/12/78