长期债权投资及投资减值核算课件

一、投资概述二、短期投资三、长期债权投资四、长期股权投资五、长期投资减值的核算

投资一、投资概述

投资11.概念。投资有广义和狭义之分。广义的投资包括权益性证券投资、债权性证券投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资等等.狭义的投资一般仅包括权益性证券投资、债权性证券投资等。我国《企业会计制度》所称的投资仅指狭义的投资，即企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。2.分类。投资按照投资对象的可变现性和投资的目的不同，可分为短期投资和长期投资。其中，短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券、基金等。一、投资概述1.概念。投资有广义和狭义之分。一、投资概述2一、短期投资的特点二、短期投资的取得三、短期投资的现金股利和利息四、短期投资的期末计价五、短期投资的处置第二节短期投资一、短期投资的特点第二节短期投资3一、短期投资的特点短期投资具有以下特点：（1）容易变现。（2）持有时间短。（3）不以对被投资单位实施控制或施加重大影响或改善贸易关系等企业管理当局的意图为目的。一、短期投资的特点短期投资具有以下特点：4

短期投资在取得时应当按照投资成本计量。投资成本指为获得一项投资而付出的代价，包括为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。《企业会计制度》规定，短期投资取得时的投资成本按以下方法确定.二、短期投资的取得二、短期投资的取得5（一）现金购入短期投资

以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。注意:实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当分别作为应收股利或应收利息单独核算，不构成短期投资成本（一）现金购入短期投资6如果企业购入作为短期投资的债券是到期还本付息的，则支付的全部价款中所含的自发行日起至购买日止的利息包括在短期投资成本中。

对于已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，应先作为其他货币资金—存出投资款处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本如果企业购入作为短期投资的债券是到期还本付息的7（二）投资者投入短期投资：

投资者投入的短期投资，以投资双方确认的价值作为短期投资成本［例5-1］A公司于2001年1月10日，接受某投资者投资者投入的某公司股票10000股，双方确认的价值为150000元。会计分录为：借：短期投资150000贷：实收资本150000（二）投资者投入短期投资：8短期投资的现金股利或利息，应当于实际收到时，冲减投资的账面余额借：银行存款贷：短期投资但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或利息除外借：银行存款贷：应收股利/应收利息三、短期投资的现金股利和利息短期投资的现金股利或利息，应当于实际收到时，冲9四、短期投资的期末计价（一）短期投资的期末计价方法短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。短期投资在持有期间内的期末计价方法有以下三种：四、短期投资的期末计价（一）短期投资的期末计价方法101.成本法即按投资成本入账后直到出售变现均不调整短期投资账面价值的方法。以成本计价，可使会计期间内企业损益计量比较客观、公正。2.市价法即在编制会计报表时，短期投资账面价值按市场价值调整，并反映于资产负债表上的方法。以市价计价，可使会计期间内企业资产计价较为客观、明确，但在损益计量方面则有所欠缺。1.成本法113.成本与市价孰低法

即短期投资的市价在购买日以后下跌时，投资的账面价值也应减少到一个较低的价值所采用的一种方法。在具体处狸时，当市价低于成本时按市价计价，当市价高于成本时按成本计价。以成本与市价孰低计价，可使会计期间内企业资产计价较为客观、明确，在损益计量方面较为稳健。

我国企业会计准则《投资》准则规定，企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低法计价

3.成本与市价孰低法12（二）成本与市价孰低法的会计处理程序

1.设置“短期投资跌价准备”科目，作为资产的备抵项目。2.在编制会计报表时，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。

市价:是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般按期末证券市场上的收盘价格作为市价。成本与市价的比较方法有三种：

（二）成本与市价孰低法的会计处理程序13（1）总体比较法。即按短期投资的总成本与总市价比较并计算提取跌价损失准备的方法。（2）分类比较法。即按短期投资的类别总成本与相同类别总市价比较并计算提取跌价拐失准备的方法。（3）单项比较法。即按每一短期投资的成本与市价比较并计算提取跌价损失准备的方法。（1）总体比较法。即按短期投资的总成本与总市价比较并计算提取14

3.当期应提的跌价损失，计入当期损益

短期投资跌价准备可按以下公式计算：当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备”科目的贷方余额。如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备借：管理费用贷：短期投资跌价准备3.当期应提的跌价损失，计入当期损益15

如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价损失准备。借：短期投资跌价准备贷：管理费用如果当期短期投资市价高于成本，则应将己计提的跌价损失准备全部冲回。借：短期投资跌价准备贷：管理费用如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准16［例5-2］A企业短期投资成本与市价孰低计价，其2001年6月30日短期投资成本与市价金额如下表5-1项目2001年6月30日短期投资-股票成本市价预计跌价（损）益股票A1000800（200）股票B70007400400小计80008200200短期投资-债券C债券1500013000（2000）D债券20000210001000小计3500034000(1000)合计4300042200(800)［例5-2］A企业短期投资成本与市价孰低计价，其2001年6171.按单项投资计提借:投资收益2200贷:短期投资跌价准备-股票A200-C债券20002.按投资类别计提借:投资收益1000贷:短期投资跌价准备-债券10003.按投资总体计提借:投资收益800贷:短期投资跌价准备8001.按单项投资计提18投资收益的确认：处置短期投资，主要指短期投资的出售、转让等情形。处置短期投资，按所收到的。处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资损益处置短期投资时，除确认相应的处置损益外，还需明确以下几个问题；1.短期投资跌价准备的处理。处置短期投资时，已计提的短期投资跌价准备是否应同时结转，应视具体情况而定；五、短期投资的处置投资收益的确认：五、短期投资的处置19由于跌价准备与单项投资有着对应关系，因此，处置短期投资时可以同时结转己计提的该项投资的跌价准备如果企业在处置短期投资时未同时结转已计提的跌价准备，也可以在期末时一并调整。（1）如果短期投资跌价准备按单项投资计提由于跌价准备与单项投资有着对应关系，因此，处置短20由于跌价准备是按单项投资市价涨跌相抵销后的下跌净额计提的，无法将其分摊至每个单项投资，因此，处置短期投资时不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。（2）如果短期投资跌价准备按投资类别或总体计提由于跌价准备是按单项投资市价涨跌相抵销后的下跌净额计21

2.处置时短期投资成本的结转处置短期投资时，其成本根据以下不同情况结转，（1）全部处置某项短期投资时，其成本为短期投资的账面余额。

账面余额指原投资成本或经过调整后的新的投资成本。原投资成本是指投资时所确定的成本，新的投资成本是指收到短期投资持有期间的现金股利或利息冲减投资成本后的余额。（2）部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。

2.处置时短期投资成本的结转22例如，甲企业购买某股票5000股，其投资成本为30000元；每股成本为6元，2个月后又购买该相同股票5000股，每股成本为5元。假如甲企业出售该股票的40%，则其出售该股票的成本为22000元［（5000*6十5000/5）*40%］

例如，甲企业购买某股票5000股，其投资成本为30233.部分处置某项短期投资相关的跌价准备的处理短期投资跌价准备按单项投资计提的情况下，可按出售比例相应结转己提的跌价准备，或在期末时一并调整。短期投资跌价准备按投资类别或总体计提的情况下，不需要结转己提的跌价准备，待期末时一并调整。3.部分处置某项短期投资相关的跌价准备的处理24［例5-3］A公司2001年8月5日出售股票a全部股份，收到处置价款（扣除相关税费）72000元。假设A公司按单项投资计提跌价损失准备3200元，其投资成本为73200元。A公司作如下账务处理：借：银行存款72000短期投资跌价准备一股票A3200

贷：短期投资一股票A73200

投资收益一出售短期股票2000［例5-3］A公司2001年8月5日出售股票a全部股份，收到25

第三节长期债权投资一、长期债权投资初始投资成本的确定二、长期债券投资的核算三、可转换公司债券投资的核算四、其他长期债权投资的核算第三节长期债权投资一、长期债权投资初始投资成本的26长期债权投资.包括长期债券投资和其他债权投资。长期债券投资，指企业购入并准备持有至到期的各种长期债券，如国库券等，其他债权投资，指除长期债券投资以外属于债权性质的投资，如委托贷款等长期债权投资.包括长期债券投资和其他债权投资。27

长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下方法确定：以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用(投资收益)，不计入初始投资成本，较大时记入“债券费用”明细科目。一、长期债权投资初始投资成本的确定长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初28[例5-12],2000年1月1日,东方公司按面值购入债券50000元,作为长期投资.该债券期限2年,票面利率6%、到期一次还本付息。购入时支付手续费200元，直接计入当期费用。购入时的会计分录如下：借:长期债权投资-债券投资（面值）50000投资收益200贷:银行存款50200[例5-12],2000年1月1日,东方公司按面值购入债券529应收利息=50000*7%=35000元债券溢价=547250-500000–35000=12250元借：长期债权投资-债券投资（面值）500000-债券投资（溢折价）12250-债券投资（应计利息）35000投资收益2000贷：银行存款549250应收利息=50000*7%=35000元30为了核算长期债券投资业务，企业应在“长期债权投资”总分类科目下设置“债券投资”二级科目，并在该科目下设置“面值”“溢折价”和“应计利息”三个明细科目。（一）债券溢折价的处理企业为购入债券而付出的购买价可能等于债券券的面值，也可能高于或低于债券的面值。债券购入价格等于债券面值的，称为面值购入，债券购入价格高于债券面值的，称为溢价购入，债券购入价格低于债券面值的，称为折价购入。

二、长期债券投资的核算

为了核算长期债券投资业务，企业应在“长期债权投31债券购入价格在很大程度上取决于债券的票面利率和购入债券时的市场利率。若票面利率与市场利率相同，债券通常会面值购入。若票面利率高于市场利率，债券通常会溢价购入若票面利率低于市场利率，债券通常会折价购入。对投资企业而言，溢价是为了以后多得利息而事先付出的代价，折价是以后少得利息而先得到的补偿。债券购入价格在很大程度上取决于债券的票面利率和32

长期债券投资的溢价或折价可按以下公式计算：债券投资的溢价或折价=债券投资初始投资成本－应计利息－债券费用－债券面值”。上述公式中：应计利息是指计入债券投资初始投资成本的尚未到期的债券利息债券费用是指计入债券投资成本的相关税费。债券的溢价或折价应在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。长期债券投资的溢价或折价可按以下公式计算：33

直线法

直线法是指企业将债券购入时的溢价或折价，按债券从购入到偿还期平均分摊的一种方法。[例5-14]东方公司于2001年1月1日，购入丙公司同日发行的5年期，年利率为15%，债券面值为300000元，实际支付价款315000元，另支付手续费500元计入损益。

直线法直线法是指企业将债券购入时的溢价或折价，按34（1）购入时借：长期债权投资-债券投资（面值）300000-债券投资（债券溢折价15000投资收益500贷：银行存款315500（1）购入时35（2）每期计算应计利息（按年）每期应计利息=300000×15%=45000元每期应分摊的债券溢价=15000÷5=3000元每期确认的投资收益=45000－3000=42000元借：长期债权投资-债券投资（应计利息）45000贷：长期债权投资-债券投资（债券溢价）3000投资收益42000以后每期结账计算应计利息时分录同上（2）每期计算应计利息（按年）36假定上例购入丙公司面值300000元的债券是按292500元，其他资料同上。（1）购入债券时借：长期债权投资-债券投资（面值）300000投资收益500贷：银行存款293000长期债权投资-债券投资（债券折价）7500假定上例购入丙公司面值300000元的债券37（2）每期计算应计利息时借：长期债权投资-债券投资（应计利息）45000长期债权投资-债券投资（债券折价）1500贷:投资收益46500评价:直线法计算手续简单,便于理解;但每期确认的投资收益,并未随债券投资账面价值增减而增减,而是各期的应计投资收益都是相等的,造成实际利率高低不一.（2）每期计算应计利息时38（二）债券利息的处理1.企业购入长期债券时，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应作应收利息单独核算，不计入债券投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，则应计入债券投资的初始投资成本，但应单独核算。

（二）债券利息的处理392.企业购入的长期债券应按期计提利息，并在调整溢价或折价摊销后确认为当期投资收益。购入到期还本付息的债券，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的帐面价值；购入分期付息、到期还本的债券，应计未收利息于确认投资收益时，作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。3.企业实际收到的分期付息长期债券利息，冲减已计提的应收利息，实际收到的到期还本付息长期债券利息，冲减长期债券投资的帐面价值。2.企业购入的长期债券应按期计提利息，并在调整溢价或折价摊销40（三）债券费用的处理企业为取得债券所发生的税金、手续费等相关费用，如果金额较小，可以直接计入当期财务费用（投资收益）；如金额较大，可在“长期债权投资一债券投资”科目下设置“债券费用”明细科目单独核算，而后于债券存续期间内在确认相关债券利息收入时摊销，计入损益。（三）债券费用的处理41可转换公司债券投资，是指企业购入的可在一定时期以后转换为股份的债券。可转换公司债券属于混合证券，既具有债券的性质，又具有股票的性质。为了核算可转换公司债券投资业务，企业应在“长期债权投资”总分类账户下设置“可转换公司债券投资”二级科目，并在该科目下设置“面值”“溢折价”和“应计利息”三个明细科目。

三、可转换公司债券投资的核算可转换公司债券投资，是指企业购入的可在一定时期42由于可转换公司债券在转换为股份之前，属于债权性质的投资。因此，企业在购入以及在转换为股份之前，应按一般债券投资的核算方法进行会计处理。当企业行使转换权利，将其持有的债券转换为股份时，应按其账面价值减去收到的现金后的余额，作为股权投资的初始投资成本。由于可转换公司债券在转换为股份之前，属于债权性质43

[例5-17]某股份有限公司经批准于2000年1月1日发行5年期1000万元可转换公司债券,债券票面利率为6%,按面值发行,并由Y企业购买.债券发行一年后可转换为股份,每100元转普通股4股,股票面值1元,假如转换日为2001年4月1日,可转换债券的账面价值1060万元,2001年1月1日至3月31日尚未计提利息,假如债券持有者全部将债券转换为股份.债券持有企业作如下会计处理:[例5-17]某股份有限公司经批准于200044(1)购买债券时借:长期债权投资-可转换公司债券(债券面值)10,000,000贷:银行存款10,000,000(2)按年计提利息借:长期债权投资-可转换公司债券(应计利息)600,000贷:投资收益600,000(1)购买债券时45(3)转换为股份时,先计提利息尚未计提利息=10000000×6%×312=150000元借:长期债权投资-可转换公司债券(应计利息)150,000贷:投资收益150,000(4)转换为股份借:长期股权投资---**企业10,750,000贷:长期债权投资----可转换公司债券(债券面值)10,000,000长期债权投资-可转换公司债券(应计利息)750,000(3)转换为股份时,先计提利息46其他债权投资，是指除长期债券投资以外的债权投资，如委托贷款等。为了核算其他债权投资业务，企业应在“长期债权投资”总分类科目下设置“其他债权投资”二级科目，并在该科目下设置“本金”和“应计利息”两个明细科目。其他债权投资的核算原则及方法与长期债券投资基本相同。企业进行其他债权投资时，会计分录为：借：长期债权投资一其他债权投资一本金贷：银行存款四、其他债权投资的核算

其他债权投资，是指除长期债券投资以外的债权投资，47

企业按期计算其他债权投资应收利息时，会计分录为；借：长期债权投资一其他债权投资一应计利息（或应收利息）贷：投资收益企业在其他债权投资到期，收回本息时，会计分录为；借：银行存款贷：长期债权投资一其他债权投资一本金长期债权投资一其他债权投资一应计利息（或应收利息）投资收益企业按期计算其他债权投资应收利息时，会计分录为；48一、投资企业与被投资企业的关系二、长期股权投资初始投资成本的确定

三、长期股权投资的核算第四节长期股权投资一、投资企业与被投资企业的关系第四节长期股权投资49一、投资企业与被投资企业的关系长期股权投资形成后，根据投资企业对被投资企业产生的影响，可以将投资企业与被投资企业的关系分为以下四种类型：（一）控制所谓控制是指一个企业有权决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般而言，当投资企业拥有被投资企业有表决权资本总额的50%以上时，则投资企业对被投资企业拥有控制权。一、投资企业与被投资企业的关系长期股权投资形成后50

此外，投资企业虽然拥有被投资企业有表决权资本的比例在50%或以下，但具备下列条件之一，也表明投资企业对被投资企业具有实质上的控制权：1.通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资企业50%以上表决权资本的控制权。2.根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策。3.有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员。4.在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。此外，投资企业虽然拥有被投资企业有51（二）共同控制所谓共同控制是指根据合同约定对某项经济活动所共有的控制。在共同控制情况下，被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定，任何一方都不能独立控制。

（三）重大影响

所谓重大影响是指投资企业对被投资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些决策。一般认为，当投资企业拥有被投资企业20%或以上至50%有表决权资本时，投资企业对被投资企业具有重大影响。（二）共同控制52

此外，虽然投资企业拥有被投资企业20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资企业有重大影响：1.在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表。2.参与被投资企业的政策制定过程。3.向被投资企业派出管理人员。4.被投资企业依赖投资企业的技术资料。此外，虽然投资企业拥有被投资企业20%以下53（四）无控制、无共同控制且无重大影响所谓无控制、无共同控制且无重大影响，是指除上述三种类型以外的情况。具体表现为：1.投资企业拥有被投资企业20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。2.投资企业拥有被投资企业20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响的能力。

注意:投资企业与被投资企业关系的认定是选择长期股权投资核算方法的重要依据.

（四）无控制、无共同控制且无重大影响54长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：

1.以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的现金、手续费等相关费用，不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用），作为初始投资成本.

注意:如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利(应收股利),则应以实际支付的价款减去己宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本.二、长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按552.以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。

涉及补价的，按以下确定换入的长期股权投资的初始投资成本：（1）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为初始投资成本（2）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。

3.通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。

2.以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加56（一）成本法与权益法及其适用范围

企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。

成本法，是指投资按投资成本核算的方法。采用成本法核算时，除追加投资，将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。

权益法，是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有的被投资企业所有者权益份额变动，对投资的账面价值进行调整的方法。三、长期股权投资的核算（一）成本法与权益法及其适用范围三、长期股权投资的核算57适用范围

：

企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算.企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响的长期股权，投资应当采用权益法核算。

适用范围：58通常情况下，企业对其他企业的投资占该企业有表决权资本总额20%或20%/以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他企业的投资占该企业有表决权资本总额20%以下，或对其他企业的投资虽占该企业有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。通常情况下，企业对其他企业的投资占该企业有表决59（二）成本法的帐务处理

采用成本法时，企业应设置“长期股权投资”总分类科目，核算各种股权投资初始投资成本的发生和收回情况。该科目下设置“股票投资”和“其他股权投资”两个明细科目，进行明细分类核算。具体账务处理如下：1.取得投资时，按照初始投资成本增加长期股权投资的账面价值。2.股权持有期内应于被投资企业宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。(收到现金股利或利润时）

（二）成本法的帐务处理60企业确认的投资收益，应仅限于所获得的被投资企业接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资企业宣告分派的现金股利或利润超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的部分，应作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。在具体处理时，应当分别投资当年及次年和以后年度进行不同的处理：

企业确认的投资收益，应仅限于所获得的被投资企业61（1）投资当年及次年的处理在我国，企业当年实现的利润一般于下一年度发放现金股利或利润。通常情况下，投资企业投资当年分得的现金股利或利润，是投资前被投资企业实现利润的分配，故不作为当年的投资收益，而作为投资成本的收回。如果是在投资次年分得投资年度的现金股利或利润，则应分清投资前和投资后被投资企业实现的净利润情况，分清投资前和投资后计算应当确认的投资收益和应冲减的投资成本；如不能分清投资前和投资后被投资企业实现的净利润情况，可按以下公式计算确认投资收益或冲减投资成本的金额。

（1）投资当年及次年的处理62

投资企业投资年度应享有的投资收益

=投资当年被投资企业实现的净利润*投资企业持股比例*当年投资持有月份/12

应冲减的投资成本=投资企业应分得的现金股利或利润－投资企业投资年度应享有的投资收益

63注意:如果投资企业应分得的现金股利或利润大于投资企业投资应享有的投资收益，则应按上述公式计算应冲减的投资成本，按应享有的投资收益，确认为当期投资收益；如果投资企业应分得的现金股利或利润小于投资企业投资年度应享有的投资收益，则不需要冲减投资成本，应将分得的现金股利或利润全部确认为当期投资收益

注意:64［例5-4］A企业2000年4月1日购买B公司普通股票50000股，占B公司有表决权资本的4%，准备长期持有。每股价格12元，另支付相关税费3000元。B公司于2000年5月20日宣告分派l999年度的现金股利，每股0.2元。A公司的有关会计处理如下：

购入股票时：借：长期股权投资一股票投资603000贷：银行存款603000［例5-4］A企业2000年4月1日购买B公司普通股票50065

B公司宣告分派现金股利时：借：应收股利10000贷：长期股权投资一股票投资10000由于2OOO年发放的现金股利是B公司l999年度利润的分配，所以A企业不能将其作为投资收益，而应作为投资成本的收回。长期债权投资及投资减值核算课件66[例5-5]假设上例5-4中，A企业购买B公司股票之前，B公司1999年的现金股利已经分派，B公司2000年实现净利润250000元，2001年4月10日B公司宣告分派2000年度的现金股利，每股0.18元。B公司宣告分派现金股利时.A企业有关会计处理如下计算应确认的投资收益：投资年度应享有的投资收益：250000*4%*9÷12＝7500（元）：

[例5-5]假设上例5-4中，A企业购买B公司股票之前，B67应分得的现金股利：50000*0.18=9000应冲减的投资成本：9000-7500=1500应确认的投资收益：应享有的投资收益会计分录为：借：应收股利9000贷:长期股权投资一股票投资1500投资收益7500

长期债权投资及投资减值核算课件68［例5-6］:假设［上例5-5］中，2001年4月10日B公司宣告分派的现金股利为每般0.1元。则B公司宣告分派现金股利时，A企业的有关会计处理如下：计算应确认的投资收益：投资年度应享有的投资收益：25000*4％*9÷12＝7500（元）应分得的现金股利：50000*0.1=5000应确认的投资收益：应分得的现金股利=5000长期债权投资及投资减值核算课件69会计分录为：借：应收股利5000贷：投资收益5000（2）以后年度的处理投资当年或次年第一次分得现金股利或利润以后，投资企业在被投资企业宣告发放现金股利或利润时，也要区分应分得的现金股利或利润中，多少是投资后获得利润的分配，多少是投资中成本的收回。有关计算公式如下：会计分录为：70应冲减的投资成本=(投资后至本年末止被投资企业累计分派的现金股利或利润－投资后至上年末止被投资企业累计的净利润)*投资企业持股比例－投资企业已冲减的投资成本应确认的投资收益

=投资企业当年应分得的现金股利或利润－应冲减的投资成本在具体运用上述公式时应注意以下两点：应冲减的投资成本=(投资后至本年末止被投资企业累计分派的现金71

如果投资后至本年末止被投资企业累积分派的现金股利或利润，大于投资后至上年末止被投资企业累积实现的净利润，则按上述公式计算应冲减的投资成本

如果投资后至本年未止被投资企业累积分派的现金股利或利润，等于或小于投资后至上年末止被投资企业累积实现的净利润，则不需要冲减投资成本，投资企业当年应分得的现金股利或利润，全部确认为投资企业当年的投资收益。如果投资后至本年末止被投资企业累积分派的现金股利或利润72如果原已冲减投资成本的现金股利或利润，又由被投资企业用以后年度未分配的净利润弥补，则应按已弥补的数额转回原冲减的投资成本，同时确认为当期投资收益。如果原已冲减投资成本的现金股利或利润，又由被投资企业用以后73[例5-7]：A企业2000年1月1日购入C公司有表决权资本的10%，并准备长期持有，初始投资成本210000元。C公司于2000年5月10日宣告分派1999年度的现金股利100000元。C公司2000年实现净利润400000元，2001年5月15日宣告分派2000年度的现金股利450000元。A企业的会计处理如下：2000年1月1日投资时：借:长期股权投资一股票投资210000贷:银行存款2100002000年5月10日C公司宣告分派现金股利时：借:应收股利10000贷:长期股权投资一股票投资10000[例5-7]：A企业2000年1月1日购入C公司有表决权资本74

2001年5月15日C公司宣告分派现金股利时：

应冲减的投资成本(单位元)：［（100000十450000）一400000］*10％一10000＝5000应分得的现金股利＝450000*10%＝45000应确认的投资收益=45000-5000=40000会计分录为：借：应收股利45000贷：长期股权投资一股票投资5000投资收益400002001年5月15日C公司宣告分派现金股利时：75[例5-8]：假设上例中，C公司2001年5月l5日宣告分派2000年度的现金股利为250000元。则A企业2001年5月15日的会计处理如下：由于投资后至本年末止被投资企业累积分派的现金股利350000元（100000十250000），小于投资后至上年末止被投资企业累积实现的净利润400000元，故不需冲减投资成本，应分得的现金股利25000元（250000*10%）全部确认为当年的投资收益。

[例5-8]：假设上例中，C公司2001年5月l5日宣告分派76

由于C公司2000年度股利分配后，尚有未分配利润150000元（400000一250000），其中应由A企业享有的为15000元（150000*10%），这表明2000年5月10日冲减投资成本的现金股利10000元，已由C公司用2000年度的未分配利润弥补，因而应将这部分原已冲减的投资成本转回，确认为投资收益。将以上编制会计分录为；借：应收股利25000长期股权投资一股票投资10000贷：投资收益35000

由于C公司2000年度股利分配后，尚有77（三）权益法的帐务处理

采用权益法时，企业应设置“长期股权投资”总分类科目，核算各种股权投资初始投资成本的发生和投资后应享有被投资企业所有者权益份额的变动情况。该科目下设置“股票投资”和“其他股权投资”两个二级科目，并在其下设置“投资成本”“损益调整”“股权投资准备”“股权投资差额”等明细科目，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额增减变动的因素分别进行核算和反映。具体账务处理如下：

（三）权益法的帐务处理781.取得投资时，按照初始投资成本增加长期股权投资的账面价值。

如果长期股权投资初始投资成本与其在被投资企业所有者权益中所占的份额有差额的，应当调整初始投资成本。初始投本大于在被投资企业所有者权益中所占份额时，差额计入“股权投资差额”明细科目的借方；初始投资成本小于在被投资企业所有者权益中所占份额时，差额计入“股权投资差额”明细科目的贷方。1.取得投资时，按照初始投资成本增加长期股权投资的账面价值79

[例5-9]：W公司1999年1月1日购买P公司1000000股普通股股票，占P公司普通股股份总数的48%，每股买价12元，另支付相关税费20000元。P公司1998年12月31日资产负债表中列示的所有者权益总额为20000000元。W公司取得投资时的会计处理如下：计算初始投资成本＝1000000*12十20000＝12020000（元）计算股权投资差额＝12020000一20000000*48%＝2420000（元）

[例5-9]：W公司1999年1月1日购买P公司1000080将以上编制会计分录：借：长期股权投资一股票投资(投资成本)12020000贷:银行存款12020000借:长期股权投资一股票投资(股权投资差额)2420000贷：长期股权投资一股票投资一投资成本2420000将以上编制会计分录：81股权投资差额应按一定期限平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销，合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资企业所有者权益份额之间的差额，按不超过10年的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资企业所有者权益份额之间的差额，计入资本公积。股权投资差额应按一定期限平均摊销，计入损益。股82假设例5-9股权投资差额按10年摊销，则W公司每年摊销时应作会计分录为：

借：投资收益242000贷：长期股权投资一股票投资（股权投资差额）242000假设例5-9股权投资差额按10年摊销，则832.股权持有期内应根据被投资企业所有者权益的变动而相应调整长期股权投资的账面价值。（1）被投资企业实现净损益的处理由于被投资企业实现净损益会影响其所有者权益的变动，因此投资企业应当在取得长期股权投资后，按应享有或应分担的投资企业当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。具体处理时应注意如下几个问题：

2.股权持有期内应根据被投资企业所有者权益的变动而相应调整长84在按被投资企业实现的净利润或发生的净亏损计算应享有或应分担的份额时，应以取得被投资企业股权后发生的净损益为基础，投资前被投资企业实现的净损益不包括在内。

在按被投资企业实现的净利润或发生的净亏损计算应享有或应85

在按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额时，法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润应予以扣除。

如按照我国有关法律、法规规定，外商投资企业实现的净利润可以提取一定比例的职工福利及奖励基金，这部分从净利润中提取的职工福利及奖励基金，投资企业不能享有，投资企业在计算应享有被投资企业实现的净利润时，应按实现的净利润扣除按净利润一定比例计提的职工福利及奖励基金后的余额计算。

在按被投资企业实现的净利润计算应享有的份额时，86

在确认被投资企业发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限；如果被投资企业以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。未确认的亏损应作备查登记

在确认被投资企业发生的净亏损时，应以投资账面价值减记87

在确认被投资单位发生的净亏损时，如果“损益调整”明细科目的余额不够冲减，应继续冲减，若其出现负数，而不冲减“投资成本”“股权投资差额”及其他明细科目的余额。

长期债权投资及投资减值核算课件88在确认被投资单位发生净亏损而使长期股权投资账面价值减至零时或者确认被投资单位发生净亏损而使长期股权投资账面价值减至投资成本（即“投资成本”明细科目的余额）以下的，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销，在累积计算股权投资差额的摊销期限时，应不包括暂停摊销的期限。在确认被投资单位发生净亏损而使长期股权投资账面价值89[例5-10]：M公司1998年1月1日购入N公司普通股股票1000000股，占N公司普通股股份总数的70%，每股价格l.92元，另支付相关税费20000元，投资成本与应享有的N公司所有者权益恰好相等。1998年N公司全年实现净利润1100000元；1999年3月5日宣告分派现金股利700000元，1999年N公司全年净亏损4200000元，2000年N公司全年实现净利润1700000元。M公司的有关会计处理如下：

[例5-10]：M公司1998年1月1日购入N公司普通股股票90取得投资时，会计分录为；借：长期股权投资一股票投资（投资成本）1940000贷：银行存款19400001998年12月31日，会计分录为：借：长期股权投资一股票投资（损益调整）770000贷：投资收益770000其中投资成本=1000000×l.92十10000=1940000

取得投资时，会计分录为；911999年3月5日，会计分录为：借：应收股利490000贷：长期股权投资一股票投资（损益调整））490000其中应收股利=700000*70%=4900001999年3月5日，会计分录为：92l999年12月31日，此时，“长期股权投资一股票投资”的帐面价值=（1940000十770000一490000）=2220000元；应分担的N公司当年净亏损=4200000×70%=2940000元。根据应以长期股权投资的账面价值减记至零为限的规定，有：2940000一2220000=720000元的亏损应分担，此时不能确认，只做备查登记。因此，会计分录为：借：投资收益2220000贷：长期股权投资一股票投资（损益调整）2220000l999年12月31日，此时，“长期股权投资一股票投资”的帐932000年12月31日，应享有的N公司当年净利润=1700000*70%=1190000元，可恢复投资账面价值的金额=1190000一720000=470000元，会计分录为；借：长期股权投资一股票投资（损益调整）470000贷：投资收益4700002000年12月31日，94

被投资企业除净损益以外所有者权益其他变动的处理。被投资企业除净损益以外的所有者权益的其他变动，如接受捐赠资产等，投资企业也应根据具体情况凋整投资的帐面价值。

被投资企业除净损益以外所有者权益其95

[例5-11]：A企业对B企业投资，占B企业有表决权资本的70%。2000年10月B企业接受捐赠设备一台，价值200000元，税率33%。对于B企业因接受捐赠资产而增加的所有者权益，A企业应进行会计处理如下：借：长期股权投资一股票投资（股权投资准备）93800贷：资本公积——股权投资准备93800B企业：

借：固定资产200000贷：待转资产价值200000[例5-11]：A企业对B企业投资，占B企业有表决权资本的96（四）股票股利的处理

股利是股东对企业净利润的分享。股利的支付形式通常有两种，即现金股利和股票股利。所谓现金股利，是指企业以现金形式向股东派发的股利，而股票股利则是企业用增发的股票代替现金发给股东的股利。投资企业收到股票股利时不能像收到现金股利那样作为投资收益处理。因为，就投资企业而言，收到股票股利，既没有增加资产，也没有增如所有者权益，只是股份的增加。而股份增加并未使股持比例增加，所享有的权益也未变化，仅是以更多的股份代表持股比例，表明每股应享有被投资企业净资产份额的减少，每股投资成本降低。（四）股票股利的处理97

此外，虽然所收到的股票有市价，但在股票未出售前，属于未实现的价值，根据收益实现原则，也不能将股票股利确认为一项收益。因此，股票股利不能作为一种收益加以确认。但为了反映收到股票股利的情况，企业应在备查账簿中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少，部分处置该项收到股票股利的投资时，应按投资成本与全部股份计算的平均每股成本结转处置部分的成本。

此外，虽然所收到的股票有市价，但在股票未出售98一、计提长期投资减值准备的判断标准二、计提长期投资减值准备的帐务处理第五节

长期投资减值核算一、计提长期投资减值准备的判断标准第五节

长期投资减值99一、计提长期投资减值准备的判断标准

企业应当定期或者至少于每年年度终了，对长期投资逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资企业经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当计提长期投资减值准备。企业对持有的长期投资是否计提减值准备，可以分别长期投资有无市价两种情况，根据下列迹象来判断：一、计提长期投资减值准备的判断标准企业应当定期100（一）有市价的长期投资

对有市价的长期投资是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：1.市价持续2年低于账面价值2.该项投资暂停交易1年或1年以上3.被投资企业当年发生严重亏损4.被投资企业持续2年发生亏损5.被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

（一）有市价的长期投资101（二）无市价的长期投资

对于无市价的长期投资是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：1.影响被投资企业经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能会导致被投资企业出现巨额亏损2.被投资企业所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变此，从而导致被投资企业财务状况发生严重恶化

（二）无市价的长期投资1023.被投资企业所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资企业已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；4.有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形3.被投资企业所在行业的生产技术等发生重大变化，被投103——按个别项目计提为了核算长期投资减值准备的计提情况，企业应设置“长期投资减值准备”总分类账户，并按投资项目设置明细分类账户。期末，企业根据长期投资的预计可收回金额低于其账面价值的差额，提取长期投资减值准备。二、计提长期投资减值准备的帐务处理——按个别项目计提二、计提长期投资减值准备的帐务处理104会计分录：

借：投资收益贷：长期投资减值准备如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回，会计分录：

借：长期投资减值准备贷：投资收益会计分录：105处置长期投资时，长期投资账面价值与实际取得价款的差额，确认为当期投资损益。如果该项投资已计提长期投资减值准备，在处置时，应同时结转已计提的减值准备。原计入资本公积准备项目的金额转入“资本公积——其他资本公积”。如果部分处置某些长期投资则应按该投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应的比例结转己计提的减值准备。

***长期投资的处置

处置长期投资时，长期投资账面价值与实际取得价款的106企业处置长期股权投资时会计分录为：借：银行存款（实际收到的金额）

长期投资减值准备（已计提的减值淮备）

投资收益（实际收到的金额小于账面价值的差额）贷：长期股权投资一股票投资（或其他股权投资）（账面余额）

投资收益（实际收到的金额大于账面价值的差额）企业处置长期股权投资时会计分录为：107企业处置长期债权投资时会计分录为：借：银行存款（实际收到的金额）长期投资减值准备（已计提的减值准备）长期债权投资一债券投资一溢折价（尚未摊销的折价）投资收益（实际收到的金额小于账面价值的差额）贷：长期债权投资一债券投资一面值（债券本金）长期债权投资一债券投资一应计利息（到期还本付息债券已计未收的利息）长期债权投资一债券投资一溢折价（尚未摊销的溢价）应收利息（分期付息债券已到付息期但尚未收到的利息）投资收益（实际收到的金额大于帐面价值的差额）企业处置长期债权投资时会计分录为：108习题二一、单项选择题1、我国现行企业会计制度规定，短期投资的期末计价应采用的方法为（）。A、成本法B、市价法C、成本与市价孰低法D、可变现净值法2、按照企业会计准则规定，短期投资持有期间收到的现金股利或利息（除已计入应收项目的外）正确的会计处理是（）。A、分摊计入损益B、计入资本公积C、直接计入当期损益D、冲减短期投资成本3、如果合同没有规定投资期限，长期股权投资借方差额的摊销期限应为（）。A、5年B、不超过10年C、不少于10年D、20年习题二一、单项选择题1094、甲公司2004年1月1日以500万元购买乙企业95%的股权，乙企业2004年1月1日的资产总额为1000万元，负债总额为600万元。则甲公司投资时计算的股权投资差额为（）。A、-100万元B、-50万元C、100万元D、120万元5、某企业于2004年1月1日购入2003年1月1日发行的期限为三年，利率为9%，到期一次还本付息的债券，面值为800000元，实际支付价款840000元，采用直线法摊销溢折价，则该企业2004年该债券的应计投资收益是（）元。A、52000B、72000C、88000D、104000二、多项选择题1、我国投资准则规定，短期投资取得时的投资成本应包括（）。A、实际支付的买价B、实际支付的税金C、实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利D、实际支付的手续费4、甲公司2004年1月1日以500万元购买乙企业95%的股1102、下列各种情况，长期股权投资应当采用成本法核算的有（）。A、持有被投资单位100%股份B、不准备长期持有被投资单位的股份C、对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响D、持有被投资单位35%股份3、在我国，计提短期投资跌价准备时，可采用的方法有（）。A、按投资单位计提B、按单项投资计提C、按投资总体计提D、按投资类别计提4、按现行企业会计制度规定，下列各项可以记入“长期债权投资”科目借方的有（）。A、每期摊销的债券折价B、购买长期债券的买价C、购买长期债券的税金、手续费D、债券持有期间每期计提的应计利息2、下列各种情况，长期股权投资应当采用成本法核算的有（1115、采用权益法核算时，应记入“长期股权投资——xxx（损益调整）”科目的有（）。A、被投资企业发生亏损B、被投资企业实现净利润C、被投资企业接受资产捐赠D、投资企业收到分得的现金股利三、计算分析题1、甲公司于2004年9月2日购入A公司股票3000股，作为短期投资，投资成本为15000元。2004年9月4日A公司宣告于12月10日发放股利，每10股派发2股股票股利，每股派发0.2元的现金股利。甲公司于12月10日收到发放的鼓励。要求：编制甲公司在A公司宣告分派股利及收到股利时的会计分录。2、2004年7月1日，甲企业以240万元对乙企业投资，占乙企业注册资本的40%，甲企业按权益法核算此项投资。2004年7月1日，乙企业的所有者权益总额为560万元。乙企业2004年度实现利润60万元，其中1-6月份实现利润40万元。甲企业的股权投资差额按10年摊销。要求：编制甲企业投资时及确认投资收益时的会计分录。5、采用权益法核算时，应记入“长期股权投资——xxx（损益调1123、A企业发生以下长期债权投资业务：（1）甲公司5年期债券，票面利率10%，面值共计200000元，以220000元购入，每年付息一次。（2）年末计算甲公司债券利息并摊销溢价。（3）购入乙公司3年期债券，票面利率8%，面值共计300000元，以240000元购入，每年付息一次。（4）年末计算乙公司债券利息并摊销折价。（5）乙公司债券到期还本并支付最后一期利息。要求：编制相关会计分录。（债券溢折价按直线法摊销）练习答案：一、单项选择题1、C2、D3、B4、D5、C二、多项选择题1、ABD2、BC3、BCD4、ABCD5、AB3、A企业发生以下长期债权投资业务：113三、计算分析题1、（1）宣告分派股票股利和宣告发放现金股利时甲公司不做分录，只在备查帐簿上登记增加A股票600股，由股票股利所得。（2）12月10日实际收到发放的现金股利时：借：银行存款600贷：短期投资6002、（1）投资时：借：长期股权投资——乙企业（投资成本）2400000贷：银行存款2400000（2）计算股权投资差额：股权投资差额=2400000-5600000*40%=160000元借：长期股权投资——乙企业（股权投资差额）160000贷：长期股权投资——乙企业（投资成本）160000三、计算分析题114（3）摊销股权投资差额当年应摊销=160000/10/12*6=8000元借：投资收益——股权投资差额摊销8000贷：长期股权投资——乙企业（股权投资差额）8000（4）确认投资收益应确认的投资收益=（600000-400000）*40%=80000元借：长期股权投资——乙企业（损益调整）80000贷；投资收益——股权投资收益800003、（1）借：长期债权投资—债券投资（面值）200000—债券投资（溢价）20000贷：银行存款220000（2）应摊销溢价=20000/5=4000元应收利息=200000*10%=20000元借：应收利息20000贷：投资收益16000长期债权投资——债券投资（溢价）4000（3）摊销股权投资差额115（3）借：长期债权投资——债券投资（面值）300000贷：长期债权投资——债券投资（折价）60000银行存款240000（4）应摊销折价=60000/3=20000元应收利息=300000*8%=24000元借：应收利息24000长期债权投资——债券投资（折价）20000贷：投资收益44000（5）借：银行存款324000贷：长期债权投资——债券投资（面值）300000应收利息24000（3）借：长期债权投资——债券投资（面值）300000116

实验四对外投资的核算1、目的：掌握长期债权投资和长期股权投资的核算。2、资料如下实验四对外投资的核算1、目的：掌握长期债权投资1172、资料A公司1996年至1998年投资业务如下：1.

1996年1月1日A公司投资450万元，拥有D公司15%的股权，D公司接受投资时所有者权益总额为2000万元。2.

D公司1996年实现净利润1000万元，当年提取盈余公积400万元。3.

1997年1月1日，A公司与B公司达成协议，以1750万元的价格收购B公司拥有的D公司45%的股份，价款已用银行存款支付。4.

D公司1997年实现净利润1500万元，当年提取盈余公积500万元，以银行存款分配利润600万元。2、资料A公司1996年至1998年投资业务如下：1185.

D公司批准于1998年5月20日，将资本公积500万元 转增资本。6.

1998年7月1日，A公司以1150万元的价格收购C公司持有的D公司发行的5年期一次还本付息公司债券，该债券票面金额为1000万元，票面利率为10%，由D公司于19