企业所得税法-课件

第八章企业所得税法第八章企业所得税法第一节企业所得税概述

（了解，能力等级1）一、企业所得税的概念企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织（不包括个人独资企业、合伙企业），就其取得的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。个人所得税第一节企业所得税概述

（了解，能力等级1）一、企业所得税所得税的特点：1.通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。所得税的特点：税收优惠的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。2008年两法合并，内外资企业实行统一的企业所得税法。税收优惠的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。二、纳税义务人（熟悉，能力等级2）在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。二、纳税义务人（熟悉，能力等级2）私营企业公司制——交企业所得税个人独资、合伙企业——交个人所得税私营企业公司制——交企业所得税个人独资、合伙企业——交个人所缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税人身份构成条件在中国境内成立实际管理机构在中国境内居民企业√××√√√非居民企业××纳税人身份构成条件在中国境内成立实际管理机构在中国境内居民企【多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准【答案】AD【多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（二、征税对象（熟悉，能力等级2）企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。二、征税对象（熟悉，能力等级2）企业所得税的征税对象从内容返回缴税居民企业境内所得境外所得有实际联系境内的所得缴税没有实际联系的就境内所得缴税非居民企业境内未设立机构、场所境内设立机构、场所境外的所得不缴税返回缴税居民企业境内所得境外所得有实际联系境内的所得缴税没有所得来源地的确定所得类型所得来源地的确定销售货物、提供劳务按活动发生地确定不动产转让所得按不动产所在地确定动产转让所得按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定股息等权益性投资所得按分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或个人的所在地或居住地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定所得来源地的确定所得类型所得来源地的确定销售货物、提供劳务按【多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有()。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定【答案】AD【多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的【多选题】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入【答案】ABCD【多选题】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的三、税率（掌握，能力等级2）纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构、场所取得所得与设立机构、场所有联系的地域管辖权就来源于我国的所得和发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得征税取得所得与设立机构、场所没有实际联系的仅就其来自我国的所得征税来源于我国的所得低税率20%（实际减按10%的税率征收）未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。三、税率（掌握，能力等级2）纳税人税收管辖权征税对象税率居民【多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有（）。A.在中国境内的居民企业B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB【多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有（）。第二节应纳税所得额的计算（重点）第二节应纳税所得额的计算（重点）应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。直接计算法的应纳税所得额计算公式：间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入一、收入总额（能力等级3）企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。一、收入总额（能力等级3）企业以货币形式和非货币形式从各种来【多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（）。A.债务的豁免B.股权投资C.劳务D.不准备持有到期的债券投资【答案】BCD【多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（）一般收入：1．销售货物收入2．提供劳务收入3．转让财产收入4．股息、红利等权益性投资收益5．利息收入6．租金收入7．特许权使用费收入8．接受捐赠收入9．其他收入一般收入：1．销售货物收入收入的范围和项目收入确认的具体规定1.销售货物收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入收入的范围和项目收入确认的具体规定1.销售货物收入（1）销售2.提供劳务收入（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入（2）宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入2.提供劳务收入（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入（6）会员费。会籍会员费+其他单项商品服务费方式——即时确认会籍会员费+免费或低价商品服务费方式——收益期内分期确认（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生3.转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现3.转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、4.股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现4.股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，按照被投资方作5.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现5.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现6.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。6.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实7.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现7.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用8.接受捐赠收入在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现8.接受捐赠收入在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现9.其他收入是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等【提示】其他收入与其他业务收入不是等同概念9.其他收入是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企【多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（）。A.无形资产B.存货C.股权D.债权【答案】ACD【多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（）【多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（）。A.债务重组收入B.补贴收入C.违约金收入D.视同销售收入【答案】ABC【多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（【多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（）。A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现【答案】BD【多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（（二）特殊收入的确认1.分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现（二）特殊收入的确认1.分期收款方式销售货物2.持续时间超过12个月的劳务按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现2.持续时间超过12个月的劳务3.采取分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定3.采取分成方式取得收入4.非货币性资产交换及货物劳务流出企业企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务4.非货币性资产交换及货物劳务流出企业二、不征税收和免税收入（一）不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入：1.财政拨款（针对事业单位和社团）2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（实施公共管理过程中向特定对象收取并纳入财政管理）3.国务院规定的其他不征税收入（针对企业）【相关链接】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除

二、不征税收和免税收入（一）不征税收入（二）免税收入企业的下列收入为免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益【提示】该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利性组织的收入（二）免税收入企业的下列收入为免税收入【多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（）。A.企业购买国债取得的利息收入B.非营利组织从事营利性活动取得的收入C.在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益【答案】AC【多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）以下学习思路：所得额计算中的扣除不可扣除可扣除具体项目和标准基本扣除范围扣除原则三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）以下学习思路：所得额计（一）税前扣除项目的原则（熟悉）包括：相关性原则、合理性原则、区分收益性支出和资本性支出原则、合法性原则、确定性原则。（一）税前扣除项目的原则（熟悉）包括：相关性原则、合理性原（二）扣除项目范围（掌握）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（二）扣除项目范围（掌握）企业实际发生的与取得收入有关的、合1.成本是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。1.成本是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资2.费用可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。2.费用可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发重点注意：费用项目重点关注销售费用(1)广告费和业务宣传费是否超支；(2)销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定管理费用(1)招待费是否超支；(2)保险费是否符合标准财务费用(1)利息费用是否超过标准(金融机构同类同期)(2)借款费用资本化与费用化的区分重点注意：费用项目重点关注销售费用(1)广告费和业务宣传费是3.税金所得税前可扣除的税金图示：准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在发生当期扣除通过计入营业税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税等通过计入管理费在当期扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、购置消费品（如小轿车等）不得抵扣的增值税等3.税金所得税前可扣除的税金图示：准予扣除的税金的方式可扣除4.损失（1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）按损失净额扣除——企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。4.损失（1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定【案例】某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶，造成车辆报废，该车账面净值10万元，保险公司给予赔偿6万元，企业要求张某赔偿3万元。该车可在企业账面扣除的净损失为多少？【案例】某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶，造成车辆报废，5.其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。5.其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生（三）扣除项目及其标准（重中之重）要点具体规定具体项目扣除标准按照实际发生额扣除工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失限定比例扣除（最重要）（三）扣除项目及其标准（重中之重）要点具体规定具体项目扣除1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。1.工资、薪金支出2.职工福利费、工会经费、职工教育经费项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14％的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2％的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5％的部分准予在以后纳税年度结转扣除2.职工福利费、工会经费、职工教育经费项目准予扣除的限度超过特别提示（1）“三费”按照实发工资薪金总额计算开支限额；作为计算基数的企业工资薪金还要注意是否合理和据实，超过规定标准的职工工资总额不得在企业所得税前扣除，也不能作为计算“三费”的依据。（2）职工教育经费的超支，属于税法与会计的暂时性差异；职工福利费、工会经费的超支，属于税法和会计的永久性差异。特别提示（1）“三费”按照实发工资薪金总额计算开支限额；作为【多选题】以下属于职工福利费范围的项目有（）。A.内设职工食堂的设施维修费B.福利人员的工资C.福利人员的社会保险费D.劳动保护费【答案】ABC【多选题】以下属于职工福利费范围的项目有（）。【计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元；要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。【计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、【解析】项目限额实际发生额可扣除额超支额工会经费540×2%=10.81510.84.2职工福利费540×14%=75.68075.64.4职工教育经费540×2.5%=13.511110合计540×18.5%=99.910699.98.6【解析】项目限额实际发生额可扣除额超支额工会经费540×2%12．社会保险费和其他保险费

保险费符合标准的社会保险——五险一金（可扣除）商业保险财险寿险经营财险和责任险（可扣除）个人家庭财险（不可扣除）符合标准的补充社保（可扣除）其他寿险（不可扣除）12．社会保险费和其他保险费

保险费符合标准的社会保险——五【提示】企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费准予扣除。【相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应计算缴纳个人所得税。【提示】企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费准【多选题】以下保险费可在企业所得税前扣除的有（）。A.企业为其职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费B.企业为其职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费C.企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费D.企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费【答案】AB【多选题】以下保险费可在企业所得税前扣除的有（）。4.公益性捐赠支出【基本规定】企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。4.公益性捐赠支出【基本规定】【归纳与提示】第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。非公益性捐赠支出在计算应纳税所得额时不得扣除。第二，按照年度利润总额12%计算限额的基数利润，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，尚未扣减上一年的亏损的数额。第三，超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。【归纳与提示】第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。非公【计算题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠的调整金额是多少？【计算题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元5.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。5.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企【计算题】某公司2010年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产周转用资金300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2010年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【计算题】某公司2010年度“财务费用”账户中利息，含有以年【答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。该公司2010年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18+6=24（万元）。【答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=306.借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业作为资本性支出计入有关资产成本的借款费用，依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。6.借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的【计算题】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2010年1月1日至12月31日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2010年10月31日达到预定可使用状态并交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？【答案】该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2=5.33（万元）。【计算题】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2企业行为借款利息处理企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货借款，发生在有关资产购置、建造期间的合理的借款费用资本化处理—列入资产成本，用折旧、摊销方式转移价值有关固定资产、无形资产、12个月以上建造期的存货等交付使用后发生的借款利息费用化处理—列入当期损益，直接在当期扣除（限符合金融机构同期同类等标准）企业生产经营过程中的借款利息相关链接企业行为借款利息处理企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过7.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。7.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以8.劳动保护费合理的劳动保护支出准予扣除与职工福利费不同8.劳动保护费合理的劳动保护支出准予扣除3.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰3.业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，【注意】业务招待费开支存在一个标准和一个限度，需要将标准和限度进行比较，以其小者作为可扣除金额。作为业务招待费限度的计算基数的收入范围，是当年销售（营业）收入，销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益（从事股权投资业务的企业除外）。业务招待费的扣除限额的计算基数与广告费和业务宣传费的扣除限额的计算基数存在一定的共性。【注意】业务招待费开支存在一个标准和一个限度，需要将标准和限【单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计算基数的是（）。A.让渡固定资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入【答案】A【单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计算基数的【计算题】某企业2010年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，视同销售货物收入600万元，转让商标所有权收入200万元，捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生业务招待费30万元，该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【计算题】某企业2010年销售货物收入3000万元，让渡专利【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+300+100+600=4000（万元）转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算业务招待费的基数。第一，标准的计算，为发生额的60%：30×60%=18（万元）；第二，限度的计算：4000×5‰=20（万元）。 两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是18万元。【答案及解析】确定计算招待费的扣除限额的基数=3000+309.广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。9.广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告【注意】业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。业务招待费、广告费和业务宣传费的计算限度的基数都是销售（营业）收入，不是企业全部收入。广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。 【注意】业务招待费和业务宣传费不是同一个概念。【单选题】2010年某居民企业实现商品销售收入2000万元，发生现金折扣l00万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元。该企业当年实际发生业务招待费30万元，广告费240万元，业务宣传费80万元。2010年度该企业可税前扣除的业务招待费、广告费、业务宣传费合计()万元。A．294.5B．310C．325．5D．330【答案】B【单选题】2010年某居民企业实现商品销售收入2000万元，10.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用11.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。11.总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，13．资产租赁费租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得直接扣除。13．资产租赁费租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：【计算题】某公司2010年5月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付全部租金1.8万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金6万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元（不包括以折旧方式扣除的部分）。【答案及解析】当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用＝1.8÷12×8＝1.2（万元）。【计算题】某公司2010年5月1日，以经营租赁方式租入固定资14.资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。14.资产损失企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损要点具体规定扣除原则（5个）相关性原则、合理性原则、区分收益性支出和资本性支出原则、合法性原则、确定性原则基本范围成本、费用、税金、损失、其他支出具体项目和标准按照实际发生额扣除（在符合扣除原则的前提下）工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利息限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失1.主要扣除规则2.税会差异可结转下年的项目：职工教育经费、广告费和业务宣传费的超支数。要点具体规定扣除原则（5个）相关性原则、合理性原则、区分收益四、不得扣除的项目（掌握，能力等级3）计算应纳税所得额时不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；四、不得扣除的项目（掌握，能力等级3）计算应纳税所得额时不罚金违约金性质罚款经营罚款行政罚款经济刑可扣除不可扣除不可扣除罚金违约金性质罚款经营罚款行政罚款经济刑可扣除不可扣除不可扣（5）不符合税法规定的捐赠支出；（6）赞助支出;指企业发生的各种非广告性质的赞助支出（7）未经核定的准备金支出（指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；（9）与取得收入无关的其他支出。（5）不符合税法规定的捐赠支出；【多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（）。A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出B.利润分红支出C.企业违反销售协议被采购方索取的罚款D.违反食品卫生法被政府处以的罚款【答案】ABD【多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是（）。五、亏损弥补可弥补的亏损是税法口径——应纳税所得额的负数。核心规定归纳：五年延续补亏；不能内补外。五、亏损弥补可弥补的亏损是税法口径——应纳税所得额的负数。【计算题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间应缴纳企业所得税为多少?年度2004200520062007200820092010应纳税所得额-10010-2030203060【计算题】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情第三节应纳税额的计算（掌握，能力等级3）居民企业应纳税额的计算境外所得抵扣税额的计算第三节应纳税额的计算（掌握，能力等级3）居民企业应纳税额一、居民企业应纳税额的计算（掌握，能力等级3）直接计算法的应纳税所得额计算公式：间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额一、居民企业应纳税额的计算（掌握，能力等级3）直接计算法的【提示】由于企业所得税法中有需要使用会计利润总额为基数的计算项目，如公益性捐赠支出，要求熟练运用间接计算法的公式计算应纳税所得额。【提示】由于企业所得税法中有需要使用会计利润总额为基数的计算【单选题】2008年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税()万元。A.16.2B.16.8C.27D.28【答案】D【单选题】2008年某居民企业实现产品销售收入1200万元，二、境外所得税抵扣的计算（一）抵免适用情况1.直接抵免——（总分机构之间）对进行境外经营所得已纳税款的抵扣 （1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。2.间接抵免——（母子或母子孙机构之间）对进行境外投资所得已纳税款的抵扣 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。二、境外所得税抵扣的计算（一）抵免适用情况（二）抵免限额的计算境外所得税税款扣除限额公式：抵免限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷境内、境外应纳税所得总额。该公式可以简化成：抵免限额=来源于境外的（税前）应纳税所得额×我国法定税率【提示】公式中的所得是税前所得（含税所得）。做题时要注意区分境外分回所得是税前所得还是税后所得，如果分回的是税后所得，可选用以下两种方法还原成税前所得：①用分回的税后所得除以（1-境外所得税税率）还原；②用境外已纳税额加分回税后收益还原。（二）抵免限额的计算境外所得税税款扣除限额公式：（三）抵免限额的具体应用1.理论应用——用抵免限额与境外实纳税额比大小，择其小者在境内外合计应纳税额中抵扣。（1）如果纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的税款低于扣除限额，可从应纳税额中据实扣除；（2）如果超过扣除限额，其超过部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，补扣期限最长不能超过5年。（三）抵免限额的具体应用1.理论应用——用抵免限额与境外实纳【计算题】某公司企业所得税税率为25％，2010年度取得境内应纳税所得额160万元，境外应纳税所得额50万元，在境外已缴纳企业所得税10万元。计算2010年度该公司汇总纳税时实际应缴纳企业所得税。【答案】境外的缴纳所得税的扣除限额=50×25%=12.5（万元），汇总纳税时实际应缴纳企业所得税=（160+50）×25%-10=42.5（万元）。【计算题】某公司企业所得税税率为25％，2010年度取得境内【例题·计算题】某企业2009年来自境外A国的已纳所得税因超过抵免限额尚未扣除的余额为1万元，2010年在我国境内所得160万元，来自A国税后所得20万元，在A国已纳所得税额5万元，其在我国汇总缴纳多少所得税？【答案及解析】2010年境内、外所得总额=160+20+5=185(万元)境内外总税额=185×25%=46.25(万元)2010年A国扣除限额=46.25×(20+5)/185=6.25(万元)在我国汇总纳税=46.25-5-1=40.25（万元)。【例题·计算题】某企业2009年来自境外A国的已纳所得税因超2.实际应用（申报表应用）——境外是否补税需要单独计算利润总额±调整项目金额（调整时剔出境外应税所得）

境内应税所得×税率应纳境内所得税+境外所得应纳所得税额（抵扣限额）-境外所得免抵所得税额（抵扣限额与实纳较小者）境内外实际应纳税额2.实际应用（申报表应用）——境外是否补税需要单独计算利润总三、居民企业核定征收应纳税额的计算

（能力等级3）(一)核定征收的范围(二)核定征收的办法分为定率（核定应税所得率）和定额（核定应纳所得税额）两种方法。三、居民企业核定征收应纳税额的计算

（能力等级3）(一)核定采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：

应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=应税收入额×应税所得率

或：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式【单选题】某小型零售企业2008年度自行申报收入总额250万元、成本费用258万元，经营亏损8万元。经主管税务机关审核，发现其发生的成本费用真实，实现的收入无法确认，依据规定对其进行核定征收。假定应税所得率为9％，则该小型零售企业2008年度应缴纳的企业所得税为（）。A.5.10万元B.5.63万元C.5.81万元D.6.38万元【答案】D【解析】应纳所得税=258÷(1-9%)×9％×25％=6.38(万)【单选题】某小型零售企业2008年度自行申报收入总额250万四、非居民企业应纳税额的计算

（能力等级3）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。其应纳税所得额按照下列方法计算：1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。四、非居民企业应纳税额的计算

（能力等级3）非居民企业在中国【单选题】境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2010年取得境内甲公司支付的贷款利息收入100万元，取得境内乙公司支付的财产转让收入80万元，该项财产净值60万元。2010年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税()万元。A.12B．14C．18D．36【答案】A【解析】应纳企业所得税=[100+（80-60）]×10%=12（万元）【单选题】境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2010年取第五节税收优惠企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。第五节税收优惠企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税、三、小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税必备条件要求盈利水平年度应纳税所得额不超过30万元从业人数工业：不超过100人其他：不超过80人资产总额工业：不超过3000万元其他：不超过1000万元三、小型微利企业优惠小型微利企业减按20%的税率征收企业所得四、加计扣除优惠(一)研究开发费未形成无形资产计入当期损益的，按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。四、加计扣除优惠(一)研究开发费六、加速折旧优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%。六、加速折旧优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折本章重点：企业所得税的纳税义务人、适用的税率应纳税所得额的计算，掌握间接计算法应纳所得税额的计算本章重点：企业所得税的纳税义务人、适用的税率某境内居民企业2010年发生下列业务：（1）销售产品收入2000万元；（2）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；（3）收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元；（4）取得国债利息2万元；直接投资境内另一居民企业，分得红利50万元；（5）全年销售成本1000万元；销售税金及附加100万元；（6）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用205万元，含业务招待费80万元；全年财务费用45万元；（7）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；要求：计算应纳所得税额某境内居民企业2010年发生下列业务：第八章企业所得税法第八章企业所得税法第一节企业所得税概述

（了解，能力等级1）一、企业所得税的概念企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织（不包括个人独资企业、合伙企业），就其取得的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。个人所得税第一节企业所得税概述

（了解，能力等级1）一、企业所得税所得税的特点：1.通常以纯所得为征税对象。2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。所得税的特点：税收优惠的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。2008年两法合并，内外资企业实行统一的企业所得税法。税收优惠的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。二、纳税义务人（熟悉，能力等级2）在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。二、纳税义务人（熟悉，能力等级2）私营企业公司制——交企业所得税个人独资、合伙企业——交个人所得税私营企业公司制——交企业所得税个人独资、合伙企业——交个人所缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税人身份构成条件在中国境内成立实际管理机构在中国境内居民企业√××√√√非居民企业××纳税人身份构成条件在中国境内成立实际管理机构在中国境内居民企【多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准【答案】AD【多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（二、征税对象（熟悉，能力等级2）企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。二、征税对象（熟悉，能力等级2）企业所得税的征税对象从内容返回缴税居民企业境内所得境外所得有实际联系境内的所得缴税没有实际联系的就境内所得缴税非居民企业境内未设立机构、场所境内设立机构、场所境外的所得不缴税返回缴税居民企业境内所得境外所得有实际联系境内的所得缴税没有所得来源地的确定所得类型所得来源地的确定销售货物、提供劳务按活动发生地确定不动产转让所得按不动产所在地确定动产转让所得按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定股息等权益性投资所得按分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或个人的所在地或居住地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定所得来源地的确定所得类型所得来源地的确定销售货物、提供劳务按【多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有()。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定【答案】AD【多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的【多选题】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入【答案】ABCD【多选题】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的三、税率（掌握，能力等级2）纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税居民企业、非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构、场所取得所得与设立机构、场所有联系的地域管辖权就来源于我国的所得和发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得征税取得所得与设立机构、场所没有实际联系的仅就其来自我国的所得征税来源于我国的所得低税率20%（实际减按10%的税率征收）未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得【相关链接】居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税；国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。三、税率（掌握，能力等级2）纳税人税收管辖权征税对象税率居民【多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有（）。A.在中国境内的居民企业B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有实际联系的非居民企业C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业【答案】AB【多选题】以下适用25%企业所得税税率的企业有（）。第二节应纳税所得额的计算（重点）第二节应纳税所得额的计算（重点）应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。直接计算法的应纳税所得额计算公式：间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入一、收入总额（能力等级3）企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。一、收入总额（能力等级3）企业以货币形式和非货币形式从各种来【多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（）。A.债务的豁免B.股权投资C.劳务D.不准备持有到期的债券投资【答案】BCD【多选题】企业按照公允价值确定收入的收入形式包括（）一般收入：1．销售货物收入2．提供劳务收入3．转让财产收入4．股息、红利等权益性投资收益5．利息收入6．租金收入7．特许权使用费收入8．接受捐赠收入9．其他收入一般收入：1．销售货物收入收入的范围和项目收入确认的具体规定1.销售货物收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入收入的范围和项目收入确认的具体规定1.销售货物收入（1）销售2.提供劳务收入（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入（2）宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入2.提供劳务收入（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入（6）会员费。会籍会员费+其他单项商品服务费方式——即时确认会籍会员费+免费或低价商品服务费方式——收益期内分期确认（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入（8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生3.转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现3.转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、4.股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现4.股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，按照被投资方作5.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现5.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现6.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。6.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实7.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现7.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用8.接受捐赠收入在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现8.接受捐赠收入在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现9.其他收入是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等【提示】其他收入与其他业务收入不是等同概念9.其他收入是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企【多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（）。A.无形资产B.存货C.股权D.债权【答案】ACD【多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（）【多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（）。A.债务重组收入B.补贴收入C.违约金收入D.视同销售收入【答案】ABC【多选题】下列属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目有（【多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（）。A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现【答案】BD【多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（（二）特殊收入的确认1.分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现（二）特殊收入的确认1.分期收款方式销售货物2.持续时间超过12个月的劳务按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现2.持续时间超过12个月的劳务3.采取分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定3.采取分成方式取得收入4.非货币性资产交换及货物劳务流出企业企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务4.非货币性资产交换及货物劳务流出企业二、不征税收和免税收入（一）不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入：1.财政拨款（针对事业单位和社团）2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（实施公共管理过程中向特定对象收取并纳入财政管理）3.国务院规定的其他不征税收入（针对企业）【相关链接】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除

二、不征税收和免税收入（一）不征税收入（二）免税收入企业的下列收入为免税收入1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益【提示】该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利性组织的收入（二）免税收入企业的下列收入为免税收入【多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的有（）。A.企业购买国债取得的利息收入B.非营利组织从事营利性活动取得的收入C.在境内设立机构的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的红利收入D.在中国境内设立机构的非居民企业连续持有上市公司股票不足12个月取得的投资收益【答案】AC【多选题】依据企业所得税优惠政策，下列收入中，属于免税收入的三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）以下学习思路：所得额计算中的扣除不可扣除可扣除具体项目和标准基本扣除范围扣除原则三、扣除原则和范围（掌握，能力等级3）以下学习思路：所得额计（一）税前扣除项目的原则（熟悉）包括：相关性原则、合理性原则、区分收益性支出和资本性支出原则、合法性原则、确定性原则。（一）税前扣除项目的原则（熟悉）包括：相关性原则、合理性原（二）扣除项目范围（掌握）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（二）扣除项目范围（掌握）企业实际发生的与取得收入有关的、合1.成本是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。1.成本是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资2.费用可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。2.费用可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发重点注意：费用项目重点关注销售费用(1)广告费和业务宣传费是否超支；(2)销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定管理费用(1)招待费是否超支；(2)保险费是否符合标准财务费用(1)利息费用是否超过标准(金融机构同类同期)(2)借款费用资本化与费用化的区分重点注意：费用项目重点关注销售费用(1)广告费和业务宣传费是3.税金所得税前可扣除的税金图示：准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在发生当期扣除通过计入营业税金及附加在当期扣除消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税等通过计入管理费在当期扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、购置消费品（如小轿车等）不得抵扣的增值税等3.税金所得税前可扣除的税金图示：准予扣除的税金的方式可扣除4.损失（1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）按损失净额扣除——企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。4.损失（1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定【案例】某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶，造成车辆报废，该车账面净值10万元，保险公司给予赔偿6万元，企业要求张某赔偿3万元。该车可在企业账面扣除的净损失为多少？【案例】某企业司机张某驾驶企业小轿车违章行驶，造成车辆报废，5.其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。5.其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生（三）扣除项目及其标准（重中之重）要点具体规定具体项目扣除标准按照实际发生额扣除工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融机构借款利息、汇兑损失、劳动保护费、环境保护专项基金（限定用途）职工福利费、职工教育经费、工会经费、招待费、公益捐赠、广告费、向金融机构以外的借款利息、手续费及佣金限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失限定比例扣除（最重要）（三）扣除项目及其标准（重中之重）要点具体规定具体项目扣除1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。1.工资、薪金支出2.职工福利费、工会经费、职工教育经费项目准予扣除的限度超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14％的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2％的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2.5％的部分准予在以后纳税年度结转扣除2.职工福利费、工会经费、职工教育经费项目准予扣除的限度超过特别提示（1）“三费”按照实发工资薪金总额计算开支限额；作为计算基数的企业工资薪金还要注意是否合理和据实，超过规定标准的职工工资总额不得在企业所得税前扣除，也不能作为计算“三费”的依据。（2）职工教育经费的超支，属于税法与会计的暂时性差异；职工福利费、工会经费的超支，属于税法和会计的永久性差异。特别提示（1）“三费”按照实发工资薪金总额计算开支限额；作为【多选题】以下属于职工福利费范围的项目有（）。A.内设职工食堂的设施维修费B.福利人员的工资C.福利人员的社会保险费D.劳动保护费【答案】ABC【多选题】以下属于职工福利费范围的项目有（）。【计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元；要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。【计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、【解析】项目限额实际发生额可扣除额超支额工会经费540×2%=10.81510.84.2职工福利费540×14%=75.68075.64.4职工教育经费540×2.5%=13.511110合计540×18.5%=99.910699.98.6【解析】项目限额实际发生额可扣除额超支额工会经费540×2%12．社会保险费和其他保险费

保险费符合标准的社会保险——五险一金（可扣除）商业保险财险寿险经营财险和责任险（可扣除）个人家庭财险（不可扣除）符合标准的补充社保（可扣除）其他寿险（不可扣除）12．社会保险费和其他保险费

保险费符合标准的社会保险——五【提示】企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费准予扣除。【相关链接】纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，不得在企业所得税前扣除，而且在支付时应计算缴纳个人所得税。【提示】企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费准【多选题】以下保险费可在企业所得税前扣除的有（）。A.企业为其职工支付的国务院税务主管部门规定的补充养老保险费B.企业为其职工支付的省级政府规定标准的基本医疗保险费C.企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费D.企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费【答案】AB【多选题】以下保险费可在企业所得税前扣除的有（）。4.公益性捐赠支出【基本规定】企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。这里的年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。4.公益性捐赠支出【基本规定】【归纳与提示】第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。非公益性捐赠支出在计算应纳税所得额时不得扣除。第二，按照年度利润总额12%计算限额的基数利润，是按照政府规定计算出来的年度会计利润，尚未扣减上一年的亏损的数额。第三，超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。【归纳与提示】第一，要注意区分公益性捐赠与非公益性捐赠。非公【计算题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠的调整金额是多少？【计算题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元5.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。5.利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企【计算题】某公司2010年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产周转用资金300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2010年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【计算题】某公司2010年度“财务费用”账户中利息，含有以年【答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18（万元）；向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6（万元），该企业支付的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。该公司2010年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18+6=24（万元）。【答案及解析】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=306.