某公司固定资产核算管理知识与财务会计分析课件

固定资产核算固定资产核算1学习目标通过本章的学习，掌握固定资产的计价标准和固定资产的价值构成，并熟练掌握各种来源取得固定资产的会计处理；掌握固定资产折旧的范围、折旧方法及其会计处理；掌握固定资产清理及期末计价的会计处理。学习目标2(一)固定资产的概念及特征固定资产:

是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、器具、工具等。(一)固定资产的概念及特征3固定资产具有如下特征:(1)固定资产是有形资产，且使用期限较长，它可以连续参加企业多个生产经营过程而基本保持原有实物形态。(2)固定资产的价值在其使用寿命期限内应当随损耗程度逐步地转移到成本、费用中去。(3)固定资产是作为劳动手段用于生产经营活动的，企业持有的目的不是为了出售。固定资产具有如下特征:4(二)固定资产的确认条件对于符合固定资产定义的资产，要确认为企业的固定资产在资产负债表中列示，还必须同时满足两个条件:①该资产包含的经济利益很可能流入企业;②该资产的成本能够可靠地计量。(二)固定资产的确认条件5需要说明的是:

如购买电脑软件一般作为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，该软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以后，该电脑软件就和该电脑硬件一起构成固定资产。

需要说明的是:6对于企业已入账的固定资产，除发生下列五种情况外，不得任意变动和调整固定资产的账面价值：①根据国家规定对固定资产价值重新估价；②增加补充设备或改良装置；③将固定资产的一部分拆除；④根据实际价值调整原来的暂估价值；⑤发现原记固定资产价值有错误。对于企业已入账的固定资产，除发生下列五种情况外，不得任意变动7(三)固定资产的分类按经济用途和使用情况综合分类，将企业固定资产分为七大类：（1）生产用固定资产。指直接参加生产过程或直接服务于生产经营过程的固定资产，包括房屋、建筑物、机器等。（2）非生产用固定资产。指不直接服务于生产经营过程的固定资产，如食堂、医务院等。(三)固定资产的分类8（3）租出固定资产。指按规定出租、出借给外单位使用的固定资产。（4）未使用固定资产。指已完工或已构建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改扩建等原因暂停使用的固定资产。（5）不需要固定资产。指本企业多余或不适用、不需用，准备调配处理的固定资产。（3）租出固定资产。指按规定出租、出借给外单位使用的固定资产9（6）土地。是指过去已经估价单独入账的土地。企业因建造固定资产而征用土地所支付的补偿费等支出，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业对于取得的土地使用权，通常是确认为无形资产。（6）土地。是指过去已经估价单独入账的土地。企业因建造固定资10（7）融资租入固定资产。指采用融资方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行核算。（7）融资租入固定资产。指采用融资方式租入的固定资产，在租赁11固定资产计价:1.固定资产的计价标准1）原始价值。它是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2）重置完全价值。是指在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。3）净值。也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。固定资产计价:12固定资产的价值构成

固定资产价值的构成是指固定资产价值所包括的范围。从理论上讲，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。根据固定资产的来源渠道，其价值构成的具体内容也各不相同。固定资产的价值构成13(四)固定资产的取得1.固定资产入账价值的确定(1)外购的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。(四)固定资产的取得14(2)自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。(3)投资者投入的固定资产，其成本应当按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。(2)自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用15

2.固定资产取得的核算(1)账户设置

下一页返回上一页2.固定资产取得的核算下一页返回上一页16①“固定资产”账户“固定资产”账户用于核算企业固定资产的原价。该账户借方登记增加的固定资产的原价，贷方登记减少的固定资产的原价，期末余额在借方，反映现有的固定资产的原价。该账户按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。①“固定资产”账户17②“工程物资”账户“工程物资”账户主要用于核算企业库存的为固定资产工程项目而准备的各种物资的成本。该账户借方登记购入的工程物资的实际成本，贷方登记领用的工程物资的实际成本，期末余额在借方，反映为工程购入但尚未领用的工程物资的实际成本。下一页返回上一页②“工程物资”账户下一页返回上一页18

③“在建工程”账户“在建工程”账户主要用于核算企业固定资产工程项目发生的实际支出，以计算确定固定资产工程项目的实际成本。下一页返回上一页③“在建工程”账户下一页返回上一页19该账户的借方登记工程在达到预定可使用状态前发生的、应计入工程成本的实际支出，贷方登记完工工程结转的实际成本，期末余额在借方，反映尚未完工工程的实际成本。企业在原有固定资产基础上进行更新改造等，原固定资产的账面价值也应转入该账户核算。该账户按照工程项目的性质分项进行明细分类核算。该账户的借方登记工程在达到预定可使用状态前发生的、应计入工程20

1．外购固定资产的核算

购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。借：固定资产

应交税费—应交增值税（进项税）

贷：银行存款例题：P42例3-1

1．外购固定资产的核算

购置的不需要经过建造21

友情提示:增值税转型改革需要注意的问题。一是增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施，因此，企业在2009年1月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款。二是准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，不得抵扣进项税额。下一页返回上一页友情提示:增值税转型改革需要注意的问题。下一页返回上一页22三是小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税，不抵扣进项税额。下一页返回上一页三是小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型23四是增值税转型改革是在全国范围内统一实施，原来实行扩大增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区以及四川汶川地震受灾严重地区，也都纳人增值税转型改革的总体范畴内，执行相同的政策。即不再按照增值税税收增量计算退税，直接计算抵扣，所留存的尚未退税的部分进项税额从当前“待抵扣”状态变成“可抵扣”状态。下一页返回上一页四是增值税转型改革是在全国范围内统一实施，原来实行扩24

②购入需要安装的固定资产的核算。需要安装的固定资产，是指必须在完成安装后才能交付使用的固定资产。购入需要安装的固定资产，应通过“在建工程”账户归集购置和安装过程中所发生的全部支出，以确定其总成本。安装完毕交付使用时，再将其总成本由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。下一页返回上一页②购入需要安装的固定资产的核算。下一页返回上一页25①借：在建工程（设备价款）应交税费—应交增值税（进项税）

贷：银行存款

②借：在建工程

贷：银行存款（安装费）

③借：固定资产

贷：在建工程(达到预定可使用状态时结转固定资产)

P42例题3-2①借：在建工程（设备价款）26

(3)自行建造固定资产的核算。企业自行建造固定资产，其工程项目的实施可以采用“自营”或“出包”方式。①自营方式建造固定资产的核算。以自营方式建造固定资产，其核算内容主要包括以下三个方面:下一页返回上一页(3)自行建造固定资产的核算。企业自行建造固定资产，27

第一，采购工程所需物资。购入为工程准备的各种物资时，应以实际发生的买价、运输费、保险费等相关支出作为购入物资的实际成本，记入“工程物资”账户。增值税进项可抵扣！下一页返回上一页第一，采购工程所需物资。购入为工程准备的各种物资时，28

第二，工程实际发生的各项支出。自营工程自开始建造直至达到预定可使用状态止所发生的、应计入工程成本的各项支出，均应通过“在建工程”账户核算，包括工程消耗的材料、人工和其他应由工程成本负担的各项费用等。下一页返回上一页第二，工程实际发生的各项支出。自营工程自开始建造直至29自营:①借：工程物资应交税费—应交增值税

贷：银行存款（购工程物资）

②借：在建工程——××工程

贷：工程物资(领用工程物资)

③借：在建工程（原材料成本）

贷：原材料

④借：在建工程

贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）

自营:30⑤借：在建工程

贷：应付职工薪酬(支付工程人员工资)

⑥借：在建工程

贷：生产成本——辅助生产成本等（工程使用辅助部门成本费用等）

⑦借：在建工程

贷：长期借款(按资本化金额，计提工程借款利息)

⑤借：在建工程

贷：应付职工薪酬(支31⑧借：在建工程——其他支出

贷：银行存款（发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金等）

⑧借：在建工程——其他支出

贷：银行存款32第三，工程完工交付使用。自营工程完工，固定资产达到预定可使用状态交付使用时，应将计算确定的工程的实际成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。借：固定资产

贷：在建工程(达到预定可使用状态时结转固定资产)P43例题3-3下一页返回上一页第三，工程完工交付使用。自营工程完工，固定资产达到预定可使用33如果建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，则应根据工程预算、造价或工程成本等，按暂估价值转入“固定资产”账户，待办理了竣工决算手续后，再按照决算实际成本调整原来的暂估价值。如果建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，34②出包方式建造固定资产的核算。在出包方式下，工程项目在建造中所发生的具体支出由承包单位核算。企业(发包单位)只需按照工程价款对工程项目进行计价，作为固定资产的入账价值。②出包方式建造固定资产的核算。35①借：预付账款

贷：银行存款(预付工程款)

②借：在建工程

贷：银行存款(补付工程款)

③借：固定资产

贷：在建工程(达到预定可使用状态时结转固定资产)①借：预付账款36(4)投资者投入固定资产的核算投资者投入的固定资产，是指企业的投资者以实物形式向企业投资而转入企业的固定资产。(4)投资者投入固定资产的核算37投资者投入的固定资产应在办理了有关移交手续后，按投资合同或协议约定的价值入账，借记“固定资产”或“在建工程”账户，贷记“实收资本”等账户;若发生应由企业支付的相关税费，也计入固定资产入账价值，并贷记“银行存款”等账户。P44例题3-4投资者投入的固定资产应在办理了有关移交手续后，按投资合同或协38后续计量(五)固定资产折旧1.固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产因损耗而减少的价值。后续计量(五)固定资产折旧392.影响固定资产折旧的因素(1)固定资产的原始价值:固定资产账面上的历史成本，它是计算固定资产折旧额的基础。(2)固定资产的预计净残值:假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。(3)固定资产的使用寿命:固定资产预期使用的期限。2.影响固定资产折旧的因素403.固定资产折旧的范围(1)固定资产折旧的空间范围。企业的固定资产，除下列情况外，都应计提折旧:①已提足折旧仍继续使用的固定资产;②按规定单独估价作为固定资产入账的土地;③处于更新改造过程而停止使用的固定资产;④已全额计提减值准备的固定资产。3.固定资产折旧的范围41特别值得注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产(视同自有资产)和以经营租赁方式租出的固定资产应计提折旧;以经营租赁方式租入的固定资产，则不应计提折旧;对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计的价值入账，并计提折旧，待办理了竣工结算手续后，再按实际价值对原估计的价值进行调整，但不需要调整已计提的折旧额。特别值得注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产(视同自有资产42(2)固定资产折旧的时间范围。企业应当按月计提折旧，并以当月月初应计折旧的固定资产为依据，即:当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下个月起停止计提折旧。(2)固定资产折旧的时间范围。企业应当按月计提折旧，并以当月434.固定资产折旧的方法在我国，企业可选用的折旧方法有:年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。参考文献4.固定资产折旧的方法参考文献44(1)年限平均法。年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产的使用寿命内平均分摊到各期的一种方法。采用这一方法各期计算的折旧额相等。(1)年限平均法。年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折45年限平均法的计算公式如下:月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率年限平均法的计算公式如下:46(2)工作量法。工作量法是将固定资产的应计折旧额，在固定资产的使用寿命内按各期完成的工作量进行分摊的一种方法。某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额(2)工作量法。工作量法是将固定资产的应计折旧额，在固定资产47(3)加速折旧法。加速折旧法又称递减折旧法。采用这种方法，在固定资产的使用寿命内各期所提折旧额呈递减趋势。(3)加速折旧法。加速折旧法又称递减折旧法。采用这种方法，在48我国企业采用的加速折旧法有以下两种。①双倍余额递减法双倍余额递减法，是根据每年年初固定资产的账面净值(折余价值)和双倍的、不考虑固定资产预计净残值的直线法折旧率，计算固定资产使用寿命内各期折旧额的一种方法。我国企业采用的加速折旧法有以下两种。49双倍余额递减法的计算公式如下:月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产年初账面净值×月折旧率注意:采用双倍余额递减法时，在固定资产预计使用年限到期前两年应改用年限平均法(扣除净残值)。双倍余额递减法的计算公式如下:50②年数总和法年数总和法又称年限合计法，是将应计折旧额乘以一个逐年递减的分数(年折旧率)计算每年折旧额的一种方法。②年数总和法51年数总和法的计算公式如下:

月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=(固定资产原值一预计净残值)×月折旧率年数总和法的计算公式如下:525.固定资产折旧的核算固定资产按月计提折旧，企业通过编制“固定资产折旧计算表”作为固定资产折旧账务处理的依据。5.固定资产折旧的核算53每月计提折旧时，可以在上月计提的折旧额的基础上，根据上月固定资产的增减变动情况调整计算出当月应计提的折旧额，计算方法如下:当月应计提折旧额=上月计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额每月计提折旧时，可以在上月计提的折旧额的基础上，根据上月固定54每月计提的折旧额应按固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益费用，编制如下会计分录:借:制造费用(基本生产车间固定资产的折旧额)管理费用(行政管理部门固定资产和未使用、不需用固定资产的折旧额)销售费用(专设销售机构固定资产的折旧额)在建工程(在建工程负担的固定资产的折旧额)研发支出(内部研发项目负担的固定资产的折旧额)其他业务成本(经营性租出固定资产的折旧额)贷:累计折旧每月计提的折旧额应按固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期55计提的固定资产折旧，应根据固定资产的使用地点和用途，计算有关成本费用:生产车间固定资产制造费用行政管理部门固定资产管理费用销售机构正常使用固定资产销售费用工程正常使用固定资产在建工程未使用不需用固定资产管理费用修理、季节性停用固定资产记入原成本费用经营租赁租出固定资产其他业务成本

计提的固定资产折旧，应根据固定资产的使用地点和用途，计算有关56(六)固定资产后续支出1.固定资产后续支出的处理方法固定资产后续支出:是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产后续支出的会计处理方法有两种:一是资本化;二是费用化。(六)固定资产后续支出57(1)资本化的后续支出。与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当将其资本化，即计入固定资产成本，增加固定资产的账面价值;固定资产如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。(1)资本化的后续支出。与固定资产有关的后续支出，满足固定资58(2)费用化的后续支出。对于不符合固定资产确认条件的固定资产后续支出，应当将其费用化，即支出发生时直接确认为费用，计入当期损益。(2)费用化的后续支出。对于不符合固定资产确认条件的固定资产592.固定资产后续支出的核算(1)资本化后续支出的核算。固定资产发生的可资本化的后续支出，计入固定资产成本，通过“在建工程”账户核算。2.固定资产后续支出的核算60企业对固定资产实施更新改造时，应将该项固定资产的原值、已提折旧额和已提减值准备予以转销，将其账面价值转入“在建工程”账户(暂停计提折旧)，并在此基础上核算固定资产所发生的后续支出和扣除的被替换部分的价值，以形成更新改造后固定资产的价值。企业对固定资产实施更新改造时，应将该项固定资产的原值、已提折61借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生工程款借：在建工程贷：银行存款工程交付使用借：固定资产贷：在建工程借：在建工程62(2)费用化后续支出的核算。为了保证固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业需要对固定资产进行必要的维护修理。(2)费用化后续支出的核算。为了保证固定资产的正常运转和使用63固定资产维护修理所发生的支出，通常不能满足固定资产的确认条件，应在发生时确认为费用，直接计入当期损益。其中，企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的，借记“管理费用”账户，企业专设销售机构发生的，借记“销售费用”账户;同时，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。固定资产维护修理所发生的支出，通常不能满足固定资产的确认条件64具体实务中，对于固定资产发生下列各项后续支出，通常处理方法：（1）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。对于固定资产修理，无论是中小修理还是大修理，均于发生时确认为费用，固定资产的大修理属于费用化支出，不再采取预提或待摊的办法。（2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。（3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。具体实务中，对于固定资产发生下列各项后续支出，通常处理方法：65（4）融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。（5）发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。（6）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。（4）融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照66(七)固定资产期末计量固定资产期末计量包括两个方面的内容，一是通过实地盘点清查企业固定资产的实有数量，进行账实核对;二是按一定的方法对企业的固定资产进行计价，以反映其期末价值。(七)固定资产期末计量671.固定资产清查的核算(1)固定资产盘盈的核算。企业应设置“以前年度损益调整”账户，用以核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。1.固定资产清查的核算68企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在该账户核算。该账户为损益类账户。盘盈固定资产，应作为前期差错进行处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告69①盘盈的固定资产，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的金额，作为入账价值，借记“固定资产”账户，同时调整增加以前年度利润，贷记“以前年度损益调整”账户。①盘盈的固定资产，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该70②因调整以前年度利润而增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税费”账户。③结转以前年度利润调整增加的净额，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户。②因调整以前年度利润而增加的所得税费用，借记“以前年度损益调71(2)固定资产盘亏的核算。盘亏固定资产，应按其账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按其已计提的折旧和已计提的减值准备，借记“累计折旧”账户和“固定资产减值准备”账户，按其账面原价，贷记“固定资产”账户。结转盘亏固定资产损失时，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。(2)固定资产盘亏的核算。盘亏固定资产，应按其账面价值，借记722.固定资产减值的核算固定资产减值:是指固定资产的可收回金额低于其账面价2.固定资产减值的核算73固定资产可收回金额:根据会计准则，固定资产可收回金额应当按以下两项金额中的较高者确定:①资产的公允价值减去处置费用后的净额，一般即指根据公平交易中有法律约束力的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额，其中，处置费用包括与处置资产有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等;固定资产可收回金额:根据会计准则，固定资产可收回金额应当按以74②资产预计未来现金流量的现值，即指预计从该资产的持续使用和最终处置中所产生的未来现金流量的现值。需要注意的是，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。②资产预计未来现金流量的现值，即指预计从该资产的持续使用和最75(1)固定资产期末计价。所谓固定资产期末计价，就是在会计期末，企业应当判断固定资产是否发生减值，对已发生减值的固定资产，应当确认减值损失，并将损失金额计入当期损益，同时计提相应的减值准备。(1)固定资产期末计价。76(2)固定资产减值的核算。资产负债表日，根据固定资产可收回金额低于其账面价值的差额，确认为减值损失，计提减值准备，使固定资产的账面价值减记至可收回金额。(2)固定资产减值的核算。资产负债表日，根据固定资产可收回金77企业应设置“固定资产减值准备”账户对固定资产减值准备进行核算，该账户是“固定资产”账户的备抵调整账户。资产负债表日，确认固定资产减值损失，计提减值准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。企业应设置“固定资产减值准备”账户对固定资产减值准备进行核算78固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。对于已经确认减值损失的固定资产，其折旧应当在未来期间作相应调整，即按照其账面价值(扣除预计净残值)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。对于已经确79(八)固定资产处置1.固定资产的处置及其终止确认所谓固定资产处置，通常就是指企业固定资产的出售和对报废、毁损固定资产的处理。(八)固定资产处置802.固定资产出售、报废或毁损的核算企业对出售、报废或毁损的固定资产，应设置“固定资产清理”账户进行核算。2.固定资产出售、报废或毁损的核算81固定资产清理账户主要是用以汇集相关固定资产的账面价值和处置过程中发生的各项收支及税费，并据以计算出固定资产处置净损益，然后将净损益予以结转，计入当期损益；固定资产清理账户主要是用以汇集相关固定资产的账面价值和处置过82该账户借方登记转入相关资产的账面价值、发生的处置费用、应交纳的有关税金及结转处置净收益，贷方登记出售资产取得的价款、报废资产的残料价值、所获各种赔偿款及结转处置净损失。该账户借方登记转入相关资产的账面价值、发生的处置费用、应交纳83出售、报废和毁损固定资产所得净收益，应计入营业外收入(“非流动资产处置利得”项目)，如为净损失应计入营业外支出(属于正常的处理损失），计入“非流动资产处置损失”项目;出售、报废和毁损固定资产所得净收益，应计入营业外收入(“非流84由于自然灾害等非正常原因造成的损失，计入“非常损失”项目)。如果企业在筹建期间发生出售、报废和毁损固定资产处置业务，其净损益则应计入或冲减管理费用。由于自然灾害等非正常原因造成的损失，计入“非常损失”项目)。85固定资产核算固定资产核算86学习目标通过本章的学习，掌握固定资产的计价标准和固定资产的价值构成，并熟练掌握各种来源取得固定资产的会计处理；掌握固定资产折旧的范围、折旧方法及其会计处理；掌握固定资产清理及期末计价的会计处理。学习目标87(一)固定资产的概念及特征固定资产:

是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其它与生产、经营有关的设备、器具、工具等。(一)固定资产的概念及特征88固定资产具有如下特征:(1)固定资产是有形资产，且使用期限较长，它可以连续参加企业多个生产经营过程而基本保持原有实物形态。(2)固定资产的价值在其使用寿命期限内应当随损耗程度逐步地转移到成本、费用中去。(3)固定资产是作为劳动手段用于生产经营活动的，企业持有的目的不是为了出售。固定资产具有如下特征:89(二)固定资产的确认条件对于符合固定资产定义的资产，要确认为企业的固定资产在资产负债表中列示，还必须同时满足两个条件:①该资产包含的经济利益很可能流入企业;②该资产的成本能够可靠地计量。(二)固定资产的确认条件90需要说明的是:

如购买电脑软件一般作为无形资产入账，但是如果企业在购买该软件的时候，该软件是附着于某种电脑硬件或者和电脑硬件一起购买，也就是对象化了以后，该电脑软件就和该电脑硬件一起构成固定资产。

需要说明的是:91对于企业已入账的固定资产，除发生下列五种情况外，不得任意变动和调整固定资产的账面价值：①根据国家规定对固定资产价值重新估价；②增加补充设备或改良装置；③将固定资产的一部分拆除；④根据实际价值调整原来的暂估价值；⑤发现原记固定资产价值有错误。对于企业已入账的固定资产，除发生下列五种情况外，不得任意变动92(三)固定资产的分类按经济用途和使用情况综合分类，将企业固定资产分为七大类：（1）生产用固定资产。指直接参加生产过程或直接服务于生产经营过程的固定资产，包括房屋、建筑物、机器等。（2）非生产用固定资产。指不直接服务于生产经营过程的固定资产，如食堂、医务院等。(三)固定资产的分类93（3）租出固定资产。指按规定出租、出借给外单位使用的固定资产。（4）未使用固定资产。指已完工或已构建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改扩建等原因暂停使用的固定资产。（5）不需要固定资产。指本企业多余或不适用、不需用，准备调配处理的固定资产。（3）租出固定资产。指按规定出租、出借给外单位使用的固定资产94（6）土地。是指过去已经估价单独入账的土地。企业因建造固定资产而征用土地所支付的补偿费等支出，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业对于取得的土地使用权，通常是确认为无形资产。（6）土地。是指过去已经估价单独入账的土地。企业因建造固定资95（7）融资租入固定资产。指采用融资方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行核算。（7）融资租入固定资产。指采用融资方式租入的固定资产，在租赁96固定资产计价:1.固定资产的计价标准1）原始价值。它是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。2）重置完全价值。是指在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。3）净值。也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。固定资产计价:97固定资产的价值构成

固定资产价值的构成是指固定资产价值所包括的范围。从理论上讲，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，这些支出既有直接发生的，如购置固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也有间接发生的，如应分摊的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。根据固定资产的来源渠道，其价值构成的具体内容也各不相同。固定资产的价值构成98(四)固定资产的取得1.固定资产入账价值的确定(1)外购的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。(四)固定资产的取得99(2)自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。(3)投资者投入的固定资产，其成本应当按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。(2)自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用100

2.固定资产取得的核算(1)账户设置

下一页返回上一页2.固定资产取得的核算下一页返回上一页101①“固定资产”账户“固定资产”账户用于核算企业固定资产的原价。该账户借方登记增加的固定资产的原价，贷方登记减少的固定资产的原价，期末余额在借方，反映现有的固定资产的原价。该账户按固定资产的类别设置明细分类账户进行明细分类核算。①“固定资产”账户102②“工程物资”账户“工程物资”账户主要用于核算企业库存的为固定资产工程项目而准备的各种物资的成本。该账户借方登记购入的工程物资的实际成本，贷方登记领用的工程物资的实际成本，期末余额在借方，反映为工程购入但尚未领用的工程物资的实际成本。下一页返回上一页②“工程物资”账户下一页返回上一页103

③“在建工程”账户“在建工程”账户主要用于核算企业固定资产工程项目发生的实际支出，以计算确定固定资产工程项目的实际成本。下一页返回上一页③“在建工程”账户下一页返回上一页104该账户的借方登记工程在达到预定可使用状态前发生的、应计入工程成本的实际支出，贷方登记完工工程结转的实际成本，期末余额在借方，反映尚未完工工程的实际成本。企业在原有固定资产基础上进行更新改造等，原固定资产的账面价值也应转入该账户核算。该账户按照工程项目的性质分项进行明细分类核算。该账户的借方登记工程在达到预定可使用状态前发生的、应计入工程105

1．外购固定资产的核算

购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。借：固定资产

应交税费—应交增值税（进项税）

贷：银行存款例题：P42例3-1

1．外购固定资产的核算

购置的不需要经过建造106

友情提示:增值税转型改革需要注意的问题。一是增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施，因此，企业在2009年1月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款。二是准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，不得抵扣进项税额。下一页返回上一页友情提示:增值税转型改革需要注意的问题。下一页返回上一页107三是小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税，不抵扣进项税额。下一页返回上一页三是小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型108四是增值税转型改革是在全国范围内统一实施，原来实行扩大增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区以及四川汶川地震受灾严重地区，也都纳人增值税转型改革的总体范畴内，执行相同的政策。即不再按照增值税税收增量计算退税，直接计算抵扣，所留存的尚未退税的部分进项税额从当前“待抵扣”状态变成“可抵扣”状态。下一页返回上一页四是增值税转型改革是在全国范围内统一实施，原来实行扩109

②购入需要安装的固定资产的核算。需要安装的固定资产，是指必须在完成安装后才能交付使用的固定资产。购入需要安装的固定资产，应通过“在建工程”账户归集购置和安装过程中所发生的全部支出，以确定其总成本。安装完毕交付使用时，再将其总成本由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。下一页返回上一页②购入需要安装的固定资产的核算。下一页返回上一页110①借：在建工程（设备价款）应交税费—应交增值税（进项税）

贷：银行存款

②借：在建工程

贷：银行存款（安装费）

③借：固定资产

贷：在建工程(达到预定可使用状态时结转固定资产)

P42例题3-2①借：在建工程（设备价款）111

(3)自行建造固定资产的核算。企业自行建造固定资产，其工程项目的实施可以采用“自营”或“出包”方式。①自营方式建造固定资产的核算。以自营方式建造固定资产，其核算内容主要包括以下三个方面:下一页返回上一页(3)自行建造固定资产的核算。企业自行建造固定资产，112

第一，采购工程所需物资。购入为工程准备的各种物资时，应以实际发生的买价、运输费、保险费等相关支出作为购入物资的实际成本，记入“工程物资”账户。增值税进项可抵扣！下一页返回上一页第一，采购工程所需物资。购入为工程准备的各种物资时，113

第二，工程实际发生的各项支出。自营工程自开始建造直至达到预定可使用状态止所发生的、应计入工程成本的各项支出，均应通过“在建工程”账户核算，包括工程消耗的材料、人工和其他应由工程成本负担的各项费用等。下一页返回上一页第二，工程实际发生的各项支出。自营工程自开始建造直至114自营:①借：工程物资应交税费—应交增值税

贷：银行存款（购工程物资）

②借：在建工程——××工程

贷：工程物资(领用工程物资)

③借：在建工程（原材料成本）

贷：原材料

④借：在建工程

贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）

自营:115⑤借：在建工程

贷：应付职工薪酬(支付工程人员工资)

⑥借：在建工程

贷：生产成本——辅助生产成本等（工程使用辅助部门成本费用等）

⑦借：在建工程

贷：长期借款(按资本化金额，计提工程借款利息)

⑤借：在建工程

贷：应付职工薪酬(支116⑧借：在建工程——其他支出

贷：银行存款（发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金等）

⑧借：在建工程——其他支出

贷：银行存款117第三，工程完工交付使用。自营工程完工，固定资产达到预定可使用状态交付使用时，应将计算确定的工程的实际成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。借：固定资产

贷：在建工程(达到预定可使用状态时结转固定资产)P43例题3-3下一页返回上一页第三，工程完工交付使用。自营工程完工，固定资产达到预定可使用118如果建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，则应根据工程预算、造价或工程成本等，按暂估价值转入“固定资产”账户，待办理了竣工决算手续后，再按照决算实际成本调整原来的暂估价值。如果建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，119②出包方式建造固定资产的核算。在出包方式下，工程项目在建造中所发生的具体支出由承包单位核算。企业(发包单位)只需按照工程价款对工程项目进行计价，作为固定资产的入账价值。②出包方式建造固定资产的核算。120①借：预付账款

贷：银行存款(预付工程款)

②借：在建工程

贷：银行存款(补付工程款)

③借：固定资产

贷：在建工程(达到预定可使用状态时结转固定资产)①借：预付账款121(4)投资者投入固定资产的核算投资者投入的固定资产，是指企业的投资者以实物形式向企业投资而转入企业的固定资产。(4)投资者投入固定资产的核算122投资者投入的固定资产应在办理了有关移交手续后，按投资合同或协议约定的价值入账，借记“固定资产”或“在建工程”账户，贷记“实收资本”等账户;若发生应由企业支付的相关税费，也计入固定资产入账价值，并贷记“银行存款”等账户。P44例题3-4投资者投入的固定资产应在办理了有关移交手续后，按投资合同或协123后续计量(五)固定资产折旧1.固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产因损耗而减少的价值。后续计量(五)固定资产折旧1242.影响固定资产折旧的因素(1)固定资产的原始价值:固定资产账面上的历史成本，它是计算固定资产折旧额的基础。(2)固定资产的预计净残值:假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。(3)固定资产的使用寿命:固定资产预期使用的期限。2.影响固定资产折旧的因素1253.固定资产折旧的范围(1)固定资产折旧的空间范围。企业的固定资产，除下列情况外，都应计提折旧:①已提足折旧仍继续使用的固定资产;②按规定单独估价作为固定资产入账的土地;③处于更新改造过程而停止使用的固定资产;④已全额计提减值准备的固定资产。3.固定资产折旧的范围126特别值得注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产(视同自有资产)和以经营租赁方式租出的固定资产应计提折旧;以经营租赁方式租入的固定资产，则不应计提折旧;对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计的价值入账，并计提折旧，待办理了竣工结算手续后，再按实际价值对原估计的价值进行调整，但不需要调整已计提的折旧额。特别值得注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产(视同自有资产127(2)固定资产折旧的时间范围。企业应当按月计提折旧，并以当月月初应计折旧的固定资产为依据，即:当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下个月起停止计提折旧。(2)固定资产折旧的时间范围。企业应当按月计提折旧，并以当月1284.固定资产折旧的方法在我国，企业可选用的折旧方法有:年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。参考文献4.固定资产折旧的方法参考文献129(1)年限平均法。年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产的使用寿命内平均分摊到各期的一种方法。采用这一方法各期计算的折旧额相等。(1)年限平均法。年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折130年限平均法的计算公式如下:月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率年限平均法的计算公式如下:131(2)工作量法。工作量法是将固定资产的应计折旧额，在固定资产的使用寿命内按各期完成的工作量进行分摊的一种方法。某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额(2)工作量法。工作量法是将固定资产的应计折旧额，在固定资产132(3)加速折旧法。加速折旧法又称递减折旧法。采用这种方法，在固定资产的使用寿命内各期所提折旧额呈递减趋势。(3)加速折旧法。加速折旧法又称递减折旧法。采用这种方法，在133我国企业采用的加速折旧法有以下两种。①双倍余额递减法双倍余额递减法，是根据每年年初固定资产的账面净值(折余价值)和双倍的、不考虑固定资产预计净残值的直线法折旧率，计算固定资产使用寿命内各期折旧额的一种方法。我国企业采用的加速折旧法有以下两种。134双倍余额递减法的计算公式如下:月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产年初账面净值×月折旧率注意:采用双倍余额递减法时，在固定资产预计使用年限到期前两年应改用年限平均法(扣除净残值)。双倍余额递减法的计算公式如下:135②年数总和法年数总和法又称年限合计法，是将应计折旧额乘以一个逐年递减的分数(年折旧率)计算每年折旧额的一种方法。②年数总和法136年数总和法的计算公式如下:

月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=(固定资产原值一预计净残值)×月折旧率年数总和法的计算公式如下:1375.固定资产折旧的核算固定资产按月计提折旧，企业通过编制“固定资产折旧计算表”作为固定资产折旧账务处理的依据。5.固定资产折旧的核算138每月计提折旧时，可以在上月计提的折旧额的基础上，根据上月固定资产的增减变动情况调整计算出当月应计提的折旧额，计算方法如下:当月应计提折旧额=上月计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额-上月减少固定资产应计提的折旧额每月计提折旧时，可以在上月计提的折旧额的基础上，根据上月固定139每月计提的折旧额应按固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益费用，编制如下会计分录:借:制造费用(基本生产车间固定资产的折旧额)管理费用(行政管理部门固定资产和未使用、不需用固定资产的折旧额)销售费用(专设销售机构固定资产的折旧额)在建工程(在建工程负担的固定资产的折旧额)研发支出(内部研发项目负担的固定资产的折旧额)其他业务成本(经营性租出固定资产的折旧额)贷:累计折旧每月计提的折旧额应按固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期140计提的固定资产折旧，应根据固定资产的使用地点和用途，计算有关成本费用:生产车间固定资产制造费用行政管理部门固定资产管理费用销售机构正常使用固定资产销售费用工程正常使用固定资产在建工程未使用不需用固定资产管理费用修理、季节性停用固定资产记入原成本费用经营租赁租出固定资产其他业务成本

计提的固定资产折旧，应根据固定资产的使用地点和用途，计算有关141(六)固定资产后续支出1.固定资产后续支出的处理方法固定资产后续支出:是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产后续支出的会计处理方法有两种:一是资本化;二是费用化。(六)固定资产后续支出142(1)资本化的后续支出。与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当将其资本化，即计入固定资产成本，增加固定资产的账面价值;固定资产如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。(1)资本化的后续支出。与固定资产有关的后续支出，满足固定资143(2)费用化的后续支出。对于不符合固定资产确认条件的固定资产后续支出，应当将其费用化，即支出发生时直接确认为费用，计入当期损益。(2)费用化的后续支出。对于不符合固定资产确认条件的固定资产1442.固定资产后续支出的核算(1)资本化后续支出的核算。固定资产发生的可资本化的后续支出，计入固定资产成本，通过“在建工程”账户核算。2.固定资产后续支出的核算145企业对固定资产实施更新改造时，应将该项固定资产的原值、已提折旧额和已提减值准备予以转销，将其账面价值转入“在建工程”账户(暂停计提折旧)，并在此基础上核算固定资产所发生的后续支出和扣除的被替换部分的价值，以形成更新改造后固定资产的价值。企业对固定资产实施更新改造时，应将该项固定资产的原值、已提折146借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生工程款借：在建工程贷：银行存款工程交付使用借：固定资产贷：在建工程借：在建工程147(2)费用化后续支出的核算。为了保证固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业需要对固定资产进行必要的维护修理。(2)费用化后续支出的核算。为了保证固定资产的正常运转和使用148固定资产维护修理所发生的支出，通常不能满足固定资产的确认条件，应在发生时确认为费用，直接计入当期损益。其中，企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的，借记“管理费用”账户，企业专设销售机构发生的，借记“销售费用”账户;同时，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。固定资产维护修理所发生的支出，通常不能满足固定资产的确认条件149具体实务中，对于固定资产发生下列各项后续支出，通常处理方法：（1）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。对于固定资产修理，无论是中小修理还是大修理，均于发生时确认为费用，固定资产的大修理属于费用化支出，不再采取预提或待摊的办法。（2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。（3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。具体实务中，对于固定资产发生下列各项后续支出，通常处理方法：150（4）融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。（5）发生的固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。（6）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。（4）融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照151(七)固定资产期末计量