《进出口报关实务》28进出口货物原产地确定和税率适用

能力二进出口货物原产地确定一、进口货物原产地的概述原产地证明书是证明商品的产地或制造地的一种证明文件。它是受惠国的原产品出口到给惠国时享受关税优惠的凭证，同时也是进口货物是否适用反倾销、反补贴税率、保障措施等贸易政策的参考凭证。原产地证明书一般有三大类：第一类是普惠制原产地证明书；第二类是一般原产地证明书；第三类是某些专业性原产地证明书。如图：图为俄罗斯出具的原产地证书图为我国出具的原产地证书（二）原产地规则的类别1、优惠原产地规则2、非优惠原产地规则

二、优惠原产地认定标准和非优惠原产地认定标准

（一）优惠原产地认定标准1、完全获得标准

该标准是指从优惠贸易协定成员国或者地区（以下简称成员国或者地区）直接运输进口的货物完全是在该成员国或者地区获得或者生产的。

2、税则归类改变标准

该标准是指原产于非成员国或者地区的材料在出口成员国或者地区境内进行制造、加工后，所得货物在《商品名称及编码协调制度》中税则归类发生了改变。3、区域价值成分标准

此标准是指出口货物船上交货价格（FOB）扣除该货物生产过程中该成员国或者地区非原产材料价格后，所余价款在出口货物船上交货价格（FOB）中所占的百分比。4、制造加工工序标准此标准是指赋予加工后所得货物基本特征的主要工序。5、其他标准除上述标准外，成员国或地区一致同意采用的确定货物原产地的其他标准。6、直接运输规则直接运输是指优惠贸易协定下进口货物从该协定成员国或者地区直接运输至中国境内，途中未经过该协定成员国或者地区以外的其他国家或者地区。（二）非优惠原产地认定标准1、完全获得标准 完全在一个国家或地区获得的货物，以该国或地区为原产地；两个以上国家或地区参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家或地区为原产国。2、实质性改变标准两个及两个以上国家或地区参与生产或制造的货物，以最后完成实质性改变的国家或地区为原产地。三、原产地申报要求（一）应主动向海关申明原产地证书适用的特惠税率或协定税率（二）需提交相关单证（三）第三地转运的货物应提交相关单据（四）原产地证书的规定

四、税率适用 （一）原产地对于税率适用的影响进口税则分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率和关税配额税率等税率。

1.原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物，原产于与中华人民共和国签订含有相互给与最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于中华人民共和国境内的进口货物，适用最惠国税率；

2.原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用协定税率；（范围包括中国—东盟自由贸易区协定、中国—智利自由贸易区协定、《亚太贸易协定》、《中巴自贸协定》等，协定税率比最惠国税率更低。）

3.原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物，适用特惠税率；（范围包括“对非洲特惠待遇”及“对也门等国特惠待遇”在内的原产于柬埔寨、缅甸、老挝、孟加拉国、也门、马尔代夫、萨摩亚、瓦努阿图、阿富汗、非洲部分国家等30多个最不发达国家的部分商品。）

4.上述之外的国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物，适用普通税率。进口货物可选用的税率税率适用的规定同时适用最惠国税率、进口暂定税率应适用暂定税率同时适用协定税率、特惠税率、进口暂定税率应当从低适用税率同时适用国家优惠政策、进口暂定税率税率从低执行，但不得在暂定税率基础上再进行减免适用普通税率的进口货物存在进口暂定税率的适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率课堂练习

1、判断：在计算出口关税时，优先执行暂定税率。2、单选题：根据《中华人民共和国进出口关税条例》的规定，下列表述正确的是：

A．适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用最惠国税率

B．适用协定税率有进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率

C．适用特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从高适用税率

D．适用普通税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率3、单选题：境内某公司从香港购进孟加拉国产的某商品一批，设该商品的最惠国税率为10%，普通税率为30%，亚太协定税率为9.5%，香港CEPA项下税率为0，该商品进口时适用的税率是:

A.10%B.30%

C.9.5%D.0（二）时间对于适用税率的影响 为减少纳税争议，海关统一规定，进出口货物，应按海关接受该货物申报进口或出口日实施的税率征税。但也存在特例： （1）进口转关，适用指运地海关接受申报进口之日实施税率。提前报关进口转关的，适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率； （2）出口转关，适用启运地海关接受货物申报出口日实施的税率；（3）经海关允许进口提前报关的，适用装载该货物进境的运输工具向海关申报进境之日实施的税率； （4）海关批准，集中申报的进出口货物，应分别适用每次货物进出口（海关接受申报进出境）之日实施的税率； （5）超期未报被海关依法变卖的进口货物，适用装载该货物的运输工具申报进境日实施的税率； （6）因违反规定需追征税款的进出口货物，适用违反行为发生日实施的税率。不能确定违反行为发生日时，选择海关发现违法行为日的税率；1、多选题：关于税率适用原则，下列表述正确的是()

A．进口货物应当适用纳税义务人申报该货物进口之日实施的税率

B．进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率

C．进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率

D．保税货物经批准不复运出境的，应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率

课堂练习2、下列进口货物中，应当适用装载货物的运输工具申报进境之日实施的税率的是（

）。A、到达前经海关核准先行申报的进口货物B、货物运抵指运地前经海关核准先行申报的进口转关货物C、因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物D、因纳税义务人违反规定需要追征税款的进口货物3