小税种的高风险与大收益课件

1小税种的高风险与大收益1小税种的高风险与大收益2小税种-印花税***********经济合同一、列明的合同征，否则免。二、征税管辖权1、境内书立，无论是外国公司，还是中国公司，均得交。问题：A、如果外国公司不交怎么办？B、中国公司是否有义务代扣代缴国外公司的印花税？2、在境外书立，是否要交？如何理解“合同在国外签订的，应在国内使用时贴花”2小税种-印花税***********经济合同小税种-印花税提示：1．注意虽然是列举，但实际上，也有兜底条款。2．这些凭证，是合法凭证，受中国法律保护。理论上：非法凭证，不需要缴纳印花税。印花税税目、税率表3小税种-印花税提示：3小税种-印花税三、购销合同：必须是书面的，不是口头。（一）何为购销：供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货（二）购销合同的计税依据是含税销售额还是不含销售额？根据政策推理，应是不含税的。（国税函〔2004〕150号）4小税种-印花税三、购销合同：必须是书面的，不是口头。4小税种-印花税三、购销合同（二）购销合同的计税依据是含税销售额还是不含销售额？问题：商业零售如何缴纳印花税？观点一：虽然商业零售未予客户直接销售合同，但是，企业应向其开个销售发票，提供保修卡等，提供三包服务，在事实上已经具备购销关系，应征收印花税。

观点二：即然是按合同贴花，没有销售合同的，则不贴花。倾向性意见：不征。政策支持：（国税函[2006]749号）5小税种-印花税三、购销合同5小税种-印花税三、购销合同（三）集团之间的物资调拨能否免征？1、理论上，有免征的空间，但实施起来不容易。2、要点：是否符合合同要件的问题：如果设定条款，即保证集团的运营，又能不缴或少缴印花税呢？要善于创建第三方。政策支持：（国税函〔2009〕9号）6小税种-印花税三、购销合同6小税种-印花税三、购销合同（四）合同性质的凭证包括项目？有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。政策依据：财税字[1988]第255号)如果理解合同效力？1、主体合格（行为能力、处分能力无限制）2、意见表示真实3、内容合法7小税种-印花税三、购销合同7小税种-印花税三、购销合同（五）计税金额1、购销金额真的一定要全额缴纳印花税？无此规定2、没有合同的也要缴？有合同性质的凭证也要交。3、印花税能否核定呢？可以核定政策依据国税函[2004]150号)粤地税函[2009]544号穗地税函[2009]374号8小税种-印花税三、购销合同8小税种-印花税三、购销合同（五）计税金额9企业类型税目核定依据核定率工业企业购销合同销售收入和采购金额收入和采购金额合计75%商业企业收入和采购金额合计50%建筑安装企业（不含外地来穗施工企业）建筑安装工程承包合同工程承包收入和分包支出工程承包收入和分包支出金额合计100%房地产开发企业产权转移书据销售（含预售）收入100%小税种-印花税三、购销合同9企业类型税目核定依据核定率工业企小税种-印花税三、购销合同（六）进料加工手册如何缴纳印花税1、明确进料加工手册的性质，是否为合同？以A字母开头的合同（进料内销），先有购销合同，后办理手册。以C字母开头的合同（进料加工合同，又称各作各价合同），先有购销合同，后办理手册。以D字母开头的合同（进口设备合同），①进口不作价设备合同。视合同具体情况确定征免。②补偿贸易用工缴费偿还的进口设备合同。按“购销合同”税目计税贴花。③短期借用设备合同。视合同具体情况确定征免。电子账册：无须事先订立购销合同，即可办理。故电子账不应视为合同。10小税种-印花税三、购销合同10小税种-印花税三、购销合同（六）进料加工手册如何缴纳印花税2、进料加工手册，只是海关对进口料件管理的一个手段；如果办理进料手册之前，必须先提供购销合同，则在购销订立时完税；反之，则在实际报关出口时完税。3、具体计算应按进料+出料的合计计算缴纳印花税。11小税种-印花税三、购销合同11小税种-印花税三、购销合同（七）来料加工手册如何缴纳印花税1、先有合同，后办来料手册。2、按所载加工费总额0.05%计税贴花；3、按料件总额0.03%计税贴花；政策依据：《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字[1988]第025号）12小税种-印花税三、购销合同12小税种-印花税三、购销合同（八）图书1、出版单位出发行单位之间：照征；2、发行单位之间：暂免；3、发行单位与订阅单位或个人：暂免；政策依据：国税地[1989]142号（九）供电合同1、电厂与电网+电网与电网之间：照征；2、电厂与用户之间：不征。政策依据：财税[2006]162号）13小税种-印花税三、购销合同13小税种-印花税三、购销合同（十一）易货贸易按两次购销，分别交。（十二）未载明金额的如何缴纳1、能够确定数量的，按国家牌价计算；没有牌价的，按市价计算；2、不有确定数量的，先按5元贴花，再按实际计税补贴。政策依据：财税字[1988]第255号

国税地字[1988]第025号14小税种-印花税三、购销合同14小税种-印花税四、加工承揽合同（一）具体项目：包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同1、修理是维修设备，服务保养，免征。2、修缮是维修房屋建筑物。3、广告是指广告制作合同，如灯箱路牌；不是广告发布合同。15小税种-印花税四、加工承揽合同15小税种-印花税四、加工承揽合同（二）委托加工合同如何缴纳国税地字[1988]第025号（三）定做合同如何缴纳16小税种-印花税四、加工承揽合同16小税种-印花税五、建设工程勘察设计合同：万分之五六、建筑安装工程承包合同：万分之三1、包括总包合同、分包合同和转包合同2、总包、分包、转包重重征税。3、在境外订立的合同，也要缴税。财税[1995]17号17小税种-印花税五、建设工程勘察设计合同：万分之五17小税种-印花税七、财产租赁合同：千之一（一）经营租赁、融资租赁如何缴纳1、经营租赁：按财产租赁贴花；2、融资租赁：有银行或其他金融机构参与的视为借贷，按万分之五贴花；否则，应不予征收。（二）先租再买如何缴纳（三）先租再售如何缴纳一样都跑不了政策依据：国税函发[1992]1431号18小税种-印花税七、财产租赁合同：千之一18小税种-印花税七、财产租赁合同：千之一（一）没有明确金额的租赁合同如何缴纳（二）租赁经营权（承包经营）如何缴纳免征政策依据：国税地字[1988]第025号19小税种-印花税七、财产租赁合同：千之一19小税种-印花税八、货物运输合同：万分之五（一）包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同（二）只有运输发票，没有运输合同：要缴政策依据：国税地字[1988]第025号20小税种-印花税八、货物运输合同：万分之五20小税种-印花税八、货物运输合同：万分之五（三）国际货物如果缴纳？1、我国企业运输的A、运输企业按本程运费计缴；B、托运企业按全程运费计缴；2、外国企业运输的A、外国企业免征；B、我国企业照征。政策依据：国税发[1990]173号21小税种-印花税八、货物运输合同：万分之五21小税种-印花税八、货物运输合同：万分之五（四）国际货运代理1、应由实际收取和支付运费的承、托运双方分别就运费结算凭证，按货物运输合同税目贴花。2、国际货运代理企业接受托运人的委托代办国际货运业务，其结算的运费属于代垫性质，故对其收取和支付运费的结算凭证不征收印花税。政策依据：鄂地税函[2008]66号22小税种-印花税八、货物运输合同：万分之五22小税种-印花税八、货物运输合同：万分之五（五）快递要不要缴纳快递属于邮电通讯业，不是货物运输业。故快递不征收印花税。（六）行礼、包裹托运单要不要缴纳对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花。政策依据：国税地字[1988]第025号23小税种-印花税八、货物运输合同：万分之五23小税种-印花税九、仓储保管合同：千分之一（一）仓储保管单要不要缴纳对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。政策依据：国税地字[1988]第025号24小税种-印花税九、仓储保管合同：千分之一24小税种-印花税九、仓储保管合同：千分之一（二）仓单、入库单能不能作为应税单据仓储保管业务的应税凭证为仓储保管合同或作为合同使用的仓单、栈单（或称入库单等）。对有些凭证使用不规范，不便计税的，可就其结算单据作为计税贴花的凭证。政策依据：国税发[1991]155号25小税种-印花税九、仓储保管合同：千分之一25小税种-印花税十、借款合同：万分之0.5%（一）要点：银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同（二）借据要不要缴纳？即有合同，又有借据如何缴纳？借据与合同同存，按合同贴花；只有借据，无合同，按借据贴。政策依据：国税函发[1991]1081号国税地字[1988]第025号26小税种-印花税十、借款合同：万分之0.5%26小税种-印花税十、借款合同：万分之0.5%（三）展期借款合同如何缴纳若仅载明延期还款事项，暂不贴花。政策依据：国税发[1991]155号）（四）同业拆借凡按规定的同业拆借期限和利率签订的同业拆借合，不贴印花；凡不符合规定的，应按借款合同贴花。政策依据：国税发[1991]155号（五）企业与个人之间的借款是否缴纳无须缴纳政策依据：《条例》+国税发[1991]155号

27小税种-印花税十、借款合同：万分之0.5%27小税种-印花税十、借款合同：万分之0.5%（六）票据贴现合同是否缴纳印花税1、票据不属于借款合同的范围。银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。2、票据是自有资金的提前变现。3、一般两种：A、无追索权的银行承兑汇票：出售票据，不属于列举凭证。B、有追索权的商业承兑汇票：相当于是抵押贷款，应征收印花税。28小税种-印花税十、借款合同：万分之0.5%28小税种-印花税十一、财产保险合同（一）范围：财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险（二）对责任保险、保证保险和信用保险合同，如何贴花？暂按5元贴花政策依据：国税地[1988]37（三）代办保险如何缴纳？代办人代为贴花.政策依据：国税地[1988]37号（四）家庭财产两全保险属于财产保险范畴。政策依据：国税地[1989]77号29小税种-印花税十一、财产保险合同29小税种-印花税十二、技术合同：万分之五（一）包括技术开发、转让、咨询、服务等合同（二）专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同：按技术合同计征。（三）专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据：按产权转移书据政策依据：国税地[1989]34号30小税种-印花税十二、技术合同：万分之五30小税种-印花税十二、技术合同：万分之五（四）技术咨询合同1.有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目；2.促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目；3.其他专业项目。均按技术合同征税。政策依据：国税地[1989]34号

31小税种-印花税十二、技术合同：万分之五31小税种-印花税十二、技术合同：万分之五（五）法律、会计、税务咨询合同非列举项目，无须计税。（六）技术服务合同如何缴纳技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等，提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同。（七）非技术的劳务合同可能归类于其他税目，或不予征税。加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同32小税种-印花税十二、技术合同：万分之五32小税种-印花税十二、技术合同：万分之五（八）技术培训合同1、技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。2、对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同3、会计、税务培训合同不属征收范围。（九）技术中介合同1、技术中介合同是当事人一方以知识、信息、技术为另一方与第三方订立技术合同进行联系、介绍、组织工业化开发所订立的技术合同。2、房屋中介合同：不属于征收范围。33小税种-印花税十二、技术合同：万分之五33小税种-印花税********产权转移书据：万分之五一、财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有全转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。国税函发[1991]1187号二、土地使用权出让合同06之前不征；06年之后征。国税发[1991]155号/财税[2006]162号34小税种-印花税********产权转移书据：万分之五34小税种-印花税三、土地使用权转让合同四、商品房销售合同对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。五、专利申请转让协议如何缴纳专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”税目国税地[1989]34号35小税种-印花税35小税种-印花税三、土地使用权转让合同35小税种-印花税35小税种-印花税******营业账簿一、其他账薄：定额贴花。条例第二条所说的营业帐薄，是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算帐薄。电脑记账，所有账薄只有一本？如何缴税？判断：财务核算健全，至少要几本账？(财税字[1988]第255号）3636小税种-印花税******营业账簿3636小税种-印花税二、资金账薄（一）计缴依据生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。增加的征，减少的不退。（国税发[1994]25号）问题：资本公积转增资本是否征收？多原因形成的资本公积是否需要缴纳印花税？如投资性房地产、可供出售金融资产公允价值变动。要征：企便函[2009]33号3737小税种-印花税二、资金账薄3737小税种-印花税*********权利、许可证照房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。税务登记免征。*******经财政部门确定征税的其他凭证38小税种-印花税*********权利、许可证照38小税种-房产税一、房产及相关定义（一）哪些是房产固定资产分类与代码：GB/T14885-199401号为土地；02号为房屋；房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产”财税[2005]181号/财税地

[1987]3号3939小税种-房产税一、房产及相关定义3939小税种-房产税（二）哪些是构筑物池固定资产分类与代码：GB/T14885-1994槽塔、烟卤井、坑台、站、码头、道沟、洞、廊桥梁、架及坝、堰、水道库、仓、场、斗其他构筑物40小税种-房产税（二）哪些是构筑物池40小税种-房产税一、房产及相关定义（三）哪些是附属设施凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。国税发[2005]173号二、房产税纳税义务人的顺序所有人/管理人/使用人/承典人4141小税种-房产税一、房产及相关定义4141小税种-房产税三、地下建筑物如何缴纳（一）范围具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施。（二）计算

1.工业用途房产，以房屋原价的

50--60%作为应税房产原值。

应纳房产税的税额

=应税房产原值×[1-（10%--30%]×1.2％。

2.商业和其他用途房产，以房屋原价的

70--80％作为应税房产原值。

应纳房产税的税额

=应税房产原值×[1-（10%--30%）]×1.2％。财税[2005]181号42小税种-房产税三、地下建筑物如何缴纳42小税种-房产税四、更换房屋附属设备如何缴纳（一）附属设施排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备（二）计缴方法更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。

43小税种-房产税四、更换房屋附属设备如何缴纳43小税种-房产税五、装修（一）初次装修如何缴纳？自有房产：初次装修，应计入原值，缴纳房产税。（二）再次装修如何缴纳再次装修：是否符合资本化的条件？不符合，则免征。（三）租入房装修制度：符合条件可资本化；准则：一律记入长期待摊费用。财税[2008]152号44小税种-房产税五、装修44小税种-房产税六、计税价值（一）何为原值？房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算，纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。

（二）改建、扩建是否增加原值？（案例：错把维修当改建，长期缴纳冤枉税）财税[2008]152号）规定45小税种-房产税六、计税价值45小税种-房产税七、投资联营的

如何缴纳（一）承担风险：按原值征；（二）不提风险：按租金征；国税函发[1993]368号八、先按原值交了，然后又出租，怎么办租金不能少缴税。只能申请退。九、一次收取三年租金怎么办？46小税种-房产税七、投资联营的 如何缴纳46小税种-房产税十、出租与仓储之间的关系租金收入*12%=房产原值*0.7*1.2%如果租金收入<=房产原值的7%，则租赁有利；反之则自用有利租赁与仓储的考虑一项业务可租赁与仓储之间考虑，房产税的成本及操作性。47小税种-房产税十、出租与仓储之间的关系47小税种-房产税48小税种-房产税48小税种-房产税十二、厂区、道路、围墙、绿化，计入原值？（一）属于构筑物，无须计入原值。（二）办理工程结算，须做好工程量清单。十三、融资租赁如何缴纳（一）一种变相的分期付款购买固定资产的形式（二）按余值计征。国税函发[1993]368号49小税种-房产税十二、厂区、道路、围墙、绿化，计入原值？49小税种-房产税十四、转租如何缴纳？（一）房产税是财产税，不是行为税。（二）各地执行不一，省局意见，不征。根据房产税《条例》规定“房产税由产权所有人缴纳”的精神，对单位和个人将租用的房产再转租所取得的租金收入不征收房产税。（粤税发[1990]432号）50小税种-房产税十四、转租如何缴纳？50小税种-房产税十五、职工宿舍如何缴纳（一）不收租金或租金抵于标准免征房产税（二）职工宿舍计价应有充分依据（工程结算书或工程量清单）对企业供作职工宿舍用且不收房租的单位自有住房属于本政策规定的免税房产，可暂免征收房产税粤地税函[2007]834号51小税种-房产税十五、职工宿舍如何缴纳51小税种-房产税十六、房地产开发企业的商品房如何缴纳（一）未售前：库存商品，不征。（二）出租或自用，转为固定资产，照征。国税发[2003]89号52小税种-房产税十六、房地产开发企业的商品房如何缴纳52小税种-契税一、基本概念：契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的财产税二、买卖合同已经订立，合同的主要条款已经履行，但未实际过户，要不要缴纳？（一）契税纳税义务发生的时间1、为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。2、未过户，可申请退税。先税后证国务院令[1997]第224号国税函[2002]622号53小税种-契税一、基本概念：契税是以所有权发生转移的不动产为小税种-契税三、自有房产作股投入本人经营企业（如一人有限、个体户）是否缴纳？对于同一自然人发起设立的一人有限责任公司与个人独资公司之间发生的土地、房屋权属转移行为，认定为“同一投资主体内部所属企业的划转行为。四、继承法定继承人继承，免征。五、契税的征税范围，可等同于房产税的征税范围。农便函[2006]28号54小税种-契税三、自有房产作股投入本人经营企业（如一人有限、小税种-契税六、互换住房的，如何缴纳？按差额缴纳

第四条契税的计税依据：

（三）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。国务院令[1997]第224号55小税种-契税六、互换住房的，如何缴纳？55小税种-契税七、企业改制重组如何缴纳（一）公司制改造整体改制，承受原企业的房产，免征。（二）新设，国有股占50%以上，免征。（三）股权转让：免征。（四）合并：免征。（五）派生分立，新设分立，免征。56小税种-契税七、企业改制重组如何缴纳56小税种-契税八、以自有房产投资全资子公司如何缴纳？（一）财税[2003]184企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。（二）国税函[2006]844184号文件第七条中规定的“同一投资主体内部所属企业之间”，是指母公司与其全资子公司之间、母公司所属的各个全资子公司之间的关系，以及同一自然人设立的个人独资企业之间、同一自然人设立的个人独资企业与一人有限责任公司之间的关系。（三）国税函[2008]514号公司制企业在重组过程中，以名下土地、房屋权属对其全资子公司进行增资，属同一投资主体内部资产划转，对全资子公司承受母公司土地、房屋权属的行为，不征收契税。57小税种-契税八、以自有房产投资全资子公司如何缴纳？57小税种-契税八、以自有房产投资全资子公司如何缴纳？（四）财税[2008]142号，“企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税”。自然人与其个人独资企业、一人有限责任公司之间土地、房屋权属的无偿划转属于同一投资主体内部土地、房屋权属的无偿划转，可比照上述规定不征收契税。（五）财税[2008]175号企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税。（本通知执行期限为2009年1月1日至2011年12月31日。）58小税种-契税八、以自有房产投资全资子公司如何缴纳？58小税种-契税九、装修（一）先装修后买卖1、装修价款需要计入房屋价值中，计缴契税。2、装修价款需要计入房屋价值中，计缴房产税。（二）先买卖再装修1、装修款免征契税。2、装修中非附属设施部分，可免征房产税。国税函[2007]606号59小税种-契税九、装修59小税种-土地使用税一、房地产开发企业尚未开发、正在开发的土地，如何纳税？（一）尚未开发的，全额交；（二）正在开发的，余额交。除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。国税发〔2004〕100号60小税种-土地使用税一、房地产开发企业尚未开发、正在开发的土小税种-土地使用税二、职工宿舍用地，是否纳税？不在减税范围内，应征。职工宿舍，应当照章征收城镇土地使用税，如果应税单位将职工住宅办理了土地使用权过户手续，可免。三、场区外的道路、绿化是否纳税？免征：国税地字〔1989〕140号61小税种-土地使用税二、职工宿舍用地，是否纳税？61小税种-土地使用税四、何为实际占用面积？土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。国务院令[1988]第17号“纳税人实际占用的土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积。”国税地字[1988]015号62小税种-土地使用税四、何为实际占用面积？6263小税种的高风险与大收益1小税种的高风险与大收益64小税种-印花税***********经济合同一、列明的合同征，否则免。二、征税管辖权1、境内书立，无论是外国公司，还是中国公司，均得交。问题：A、如果外国公司不交怎么办？B、中国公司是否有义务代扣代缴国外公司的印花税？2、在境外书立，是否要交？如何理解“合同在国外签订的，应在国内使用时贴花”2小税种-印花税***********经济合同小税种-印花税提示：1．注意虽然是列举，但实际上，也有兜底条款。2．这些凭证，是合法凭证，受中国法律保护。理论上：非法凭证，不需要缴纳印花税。印花税税目、税率表65小税种-印花税提示：3小税种-印花税三、购销合同：必须是书面的，不是口头。（一）何为购销：供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货（二）购销合同的计税依据是含税销售额还是不含销售额？根据政策推理，应是不含税的。（国税函〔2004〕150号）66小税种-印花税三、购销合同：必须是书面的，不是口头。4小税种-印花税三、购销合同（二）购销合同的计税依据是含税销售额还是不含销售额？问题：商业零售如何缴纳印花税？观点一：虽然商业零售未予客户直接销售合同，但是，企业应向其开个销售发票，提供保修卡等，提供三包服务，在事实上已经具备购销关系，应征收印花税。

观点二：即然是按合同贴花，没有销售合同的，则不贴花。倾向性意见：不征。政策支持：（国税函[2006]749号）67小税种-印花税三、购销合同5小税种-印花税三、购销合同（三）集团之间的物资调拨能否免征？1、理论上，有免征的空间，但实施起来不容易。2、要点：是否符合合同要件的问题：如果设定条款，即保证集团的运营，又能不缴或少缴印花税呢？要善于创建第三方。政策支持：（国税函〔2009〕9号）68小税种-印花税三、购销合同6小税种-印花税三、购销合同（四）合同性质的凭证包括项目？有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。政策依据：财税字[1988]第255号)如果理解合同效力？1、主体合格（行为能力、处分能力无限制）2、意见表示真实3、内容合法69小税种-印花税三、购销合同7小税种-印花税三、购销合同（五）计税金额1、购销金额真的一定要全额缴纳印花税？无此规定2、没有合同的也要缴？有合同性质的凭证也要交。3、印花税能否核定呢？可以核定政策依据国税函[2004]150号)粤地税函[2009]544号穗地税函[2009]374号70小税种-印花税三、购销合同8小税种-印花税三、购销合同（五）计税金额71企业类型税目核定依据核定率工业企业购销合同销售收入和采购金额收入和采购金额合计75%商业企业收入和采购金额合计50%建筑安装企业（不含外地来穗施工企业）建筑安装工程承包合同工程承包收入和分包支出工程承包收入和分包支出金额合计100%房地产开发企业产权转移书据销售（含预售）收入100%小税种-印花税三、购销合同9企业类型税目核定依据核定率工业企小税种-印花税三、购销合同（六）进料加工手册如何缴纳印花税1、明确进料加工手册的性质，是否为合同？以A字母开头的合同（进料内销），先有购销合同，后办理手册。以C字母开头的合同（进料加工合同，又称各作各价合同），先有购销合同，后办理手册。以D字母开头的合同（进口设备合同），①进口不作价设备合同。视合同具体情况确定征免。②补偿贸易用工缴费偿还的进口设备合同。按“购销合同”税目计税贴花。③短期借用设备合同。视合同具体情况确定征免。电子账册：无须事先订立购销合同，即可办理。故电子账不应视为合同。72小税种-印花税三、购销合同10小税种-印花税三、购销合同（六）进料加工手册如何缴纳印花税2、进料加工手册，只是海关对进口料件管理的一个手段；如果办理进料手册之前，必须先提供购销合同，则在购销订立时完税；反之，则在实际报关出口时完税。3、具体计算应按进料+出料的合计计算缴纳印花税。73小税种-印花税三、购销合同11小税种-印花税三、购销合同（七）来料加工手册如何缴纳印花税1、先有合同，后办来料手册。2、按所载加工费总额0.05%计税贴花；3、按料件总额0.03%计税贴花；政策依据：《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字[1988]第025号）74小税种-印花税三、购销合同12小税种-印花税三、购销合同（八）图书1、出版单位出发行单位之间：照征；2、发行单位之间：暂免；3、发行单位与订阅单位或个人：暂免；政策依据：国税地[1989]142号（九）供电合同1、电厂与电网+电网与电网之间：照征；2、电厂与用户之间：不征。政策依据：财税[2006]162号）75小税种-印花税三、购销合同13小税种-印花税三、购销合同（十一）易货贸易按两次购销，分别交。（十二）未载明金额的如何缴纳1、能够确定数量的，按国家牌价计算；没有牌价的，按市价计算；2、不有确定数量的，先按5元贴花，再按实际计税补贴。政策依据：财税字[1988]第255号

国税地字[1988]第025号76小税种-印花税三、购销合同14小税种-印花税四、加工承揽合同（一）具体项目：包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同1、修理是维修设备，服务保养，免征。2、修缮是维修房屋建筑物。3、广告是指广告制作合同，如灯箱路牌；不是广告发布合同。77小税种-印花税四、加工承揽合同15小税种-印花税四、加工承揽合同（二）委托加工合同如何缴纳国税地字[1988]第025号（三）定做合同如何缴纳78小税种-印花税四、加工承揽合同16小税种-印花税五、建设工程勘察设计合同：万分之五六、建筑安装工程承包合同：万分之三1、包括总包合同、分包合同和转包合同2、总包、分包、转包重重征税。3、在境外订立的合同，也要缴税。财税[1995]17号79小税种-印花税五、建设工程勘察设计合同：万分之五17小税种-印花税七、财产租赁合同：千之一（一）经营租赁、融资租赁如何缴纳1、经营租赁：按财产租赁贴花；2、融资租赁：有银行或其他金融机构参与的视为借贷，按万分之五贴花；否则，应不予征收。（二）先租再买如何缴纳（三）先租再售如何缴纳一样都跑不了政策依据：国税函发[1992]1431号80小税种-印花税七、财产租赁合同：千之一18小税种-印花税七、财产租赁合同：千之一（一）没有明确金额的租赁合同如何缴纳（二）租赁经营权（承包经营）如何缴纳免征政策依据：国税地字[1988]第025号81小税种-印花税七、财产租赁合同：千之一19小税种-印花税八、货物运输合同：万分之五（一）包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同（二）只有运输发票，没有运输合同：要缴政策依据：国税地字[1988]第025号82小税种-印花税八、货物运输合同：万分之五20小税种-印花税八、货物运输合同：万分之五（三）国际货物如果缴纳？1、我国企业运输的A、运输企业按本程运费计缴；B、托运企业按全程运费计缴；2、外国企业运输的A、外国企业免征；B、我国企业照征。政策依据：国税发[1990]173号83小税种-印花税八、货物运输合同：万分之五21小税种-印花税八、货物运输合同：万分之五（四）国际货运代理1、应由实际收取和支付运费的承、托运双方分别就运费结算凭证，按货物运输合同税目贴花。2、国际货运代理企业接受托运人的委托代办国际货运业务，其结算的运费属于代垫性质，故对其收取和支付运费的结算凭证不征收印花税。政策依据：鄂地税函[2008]66号84小税种-印花税八、货物运输合同：万分之五22小税种-印花税八、货物运输合同：万分之五（五）快递要不要缴纳快递属于邮电通讯业，不是货物运输业。故快递不征收印花税。（六）行礼、包裹托运单要不要缴纳对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花。政策依据：国税地字[1988]第025号85小税种-印花税八、货物运输合同：万分之五23小税种-印花税九、仓储保管合同：千分之一（一）仓储保管单要不要缴纳对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。政策依据：国税地字[1988]第025号86小税种-印花税九、仓储保管合同：千分之一24小税种-印花税九、仓储保管合同：千分之一（二）仓单、入库单能不能作为应税单据仓储保管业务的应税凭证为仓储保管合同或作为合同使用的仓单、栈单（或称入库单等）。对有些凭证使用不规范，不便计税的，可就其结算单据作为计税贴花的凭证。政策依据：国税发[1991]155号87小税种-印花税九、仓储保管合同：千分之一25小税种-印花税十、借款合同：万分之0.5%（一）要点：银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同（二）借据要不要缴纳？即有合同，又有借据如何缴纳？借据与合同同存，按合同贴花；只有借据，无合同，按借据贴。政策依据：国税函发[1991]1081号国税地字[1988]第025号88小税种-印花税十、借款合同：万分之0.5%26小税种-印花税十、借款合同：万分之0.5%（三）展期借款合同如何缴纳若仅载明延期还款事项，暂不贴花。政策依据：国税发[1991]155号）（四）同业拆借凡按规定的同业拆借期限和利率签订的同业拆借合，不贴印花；凡不符合规定的，应按借款合同贴花。政策依据：国税发[1991]155号（五）企业与个人之间的借款是否缴纳无须缴纳政策依据：《条例》+国税发[1991]155号

89小税种-印花税十、借款合同：万分之0.5%27小税种-印花税十、借款合同：万分之0.5%（六）票据贴现合同是否缴纳印花税1、票据不属于借款合同的范围。银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。2、票据是自有资金的提前变现。3、一般两种：A、无追索权的银行承兑汇票：出售票据，不属于列举凭证。B、有追索权的商业承兑汇票：相当于是抵押贷款，应征收印花税。90小税种-印花税十、借款合同：万分之0.5%28小税种-印花税十一、财产保险合同（一）范围：财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险（二）对责任保险、保证保险和信用保险合同，如何贴花？暂按5元贴花政策依据：国税地[1988]37（三）代办保险如何缴纳？代办人代为贴花.政策依据：国税地[1988]37号（四）家庭财产两全保险属于财产保险范畴。政策依据：国税地[1989]77号91小税种-印花税十一、财产保险合同29小税种-印花税十二、技术合同：万分之五（一）包括技术开发、转让、咨询、服务等合同（二）专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同：按技术合同计征。（三）专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据：按产权转移书据政策依据：国税地[1989]34号92小税种-印花税十二、技术合同：万分之五30小税种-印花税十二、技术合同：万分之五（四）技术咨询合同1.有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目；2.促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目；3.其他专业项目。均按技术合同征税。政策依据：国税地[1989]34号

93小税种-印花税十二、技术合同：万分之五31小税种-印花税十二、技术合同：万分之五（五）法律、会计、税务咨询合同非列举项目，无须计税。（六）技术服务合同如何缴纳技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等，提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同。（七）非技术的劳务合同可能归类于其他税目，或不予征税。加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同94小税种-印花税十二、技术合同：万分之五32小税种-印花税十二、技术合同：万分之五（八）技术培训合同1、技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。2、对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同3、会计、税务培训合同不属征收范围。（九）技术中介合同1、技术中介合同是当事人一方以知识、信息、技术为另一方与第三方订立技术合同进行联系、介绍、组织工业化开发所订立的技术合同。2、房屋中介合同：不属于征收范围。95小税种-印花税十二、技术合同：万分之五33小税种-印花税********产权转移书据：万分之五一、财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有全转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。国税函发[1991]1187号二、土地使用权出让合同06之前不征；06年之后征。国税发[1991]155号/财税[2006]162号96小税种-印花税********产权转移书据：万分之五34小税种-印花税三、土地使用权转让合同四、商品房销售合同对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。五、专利申请转让协议如何缴纳专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”税目国税地[1989]34号97小税种-印花税97小税种-印花税三、土地使用权转让合同35小税种-印花税35小税种-印花税******营业账簿一、其他账薄：定额贴花。条例第二条所说的营业帐薄，是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算帐薄。电脑记账，所有账薄只有一本？如何缴税？判断：财务核算健全，至少要几本账？(财税字[1988]第255号）9898小税种-印花税******营业账簿3636小税种-印花税二、资金账薄（一）计缴依据生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。增加的征，减少的不退。（国税发[1994]25号）问题：资本公积转增资本是否征收？多原因形成的资本公积是否需要缴纳印花税？如投资性房地产、可供出售金融资产公允价值变动。要征：企便函[2009]33号9999小税种-印花税二、资金账薄3737小税种-印花税*********权利、许可证照房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。税务登记免征。*******经财政部门确定征税的其他凭证100小税种-印花税*********权利、许可证照38小税种-房产税一、房产及相关定义（一）哪些是房产固定资产分类与代码：GB/T14885-199401号为土地；02号为房屋；房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，不属于房产”财税[2005]181号/财税地

[1987]3号101101小税种-房产税一、房产及相关定义3939小税种-房产税（二）哪些是构筑物池固定资产分类与代码：GB/T14885-1994槽塔、烟卤井、坑台、站、码头、道沟、洞、廊桥梁、架及坝、堰、水道库、仓、场、斗其他构筑物102小税种-房产税（二）哪些是构筑物池40小税种-房产税一、房产及相关定义（三）哪些是附属设施凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。国税发[2005]173号二、房产税纳税义务人的顺序所有人/管理人/使用人/承典人103103小税种-房产税一、房产及相关定义4141小税种-房产税三、地下建筑物如何缴纳（一）范围具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施。（二）计算

1.工业用途房产，以房屋原价的

50--60%作为应税房产原值。

应纳房产税的税额

=应税房产原值×[1-（10%--30%]×1.2％。

2.商业和其他用途房产，以房屋原价的

70--80％作为应税房产原值。

应纳房产税的税额

=应税房产原值×[1-（10%--30%）]×1.2％。财税[2005]181号104小税种-房产税三、地下建筑物如何缴纳42小税种-房产税四、更换房屋附属设备如何缴纳（一）附属设施排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备（二）计缴方法更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。

105小税种-房产税四、更换房屋附属设备如何缴纳43小税种-房产税五、装修（一）初次装修如何缴纳？自有房产：初次装修，应计入原值，缴纳房产税。（二）再次装修如何缴纳再次装修：是否符合资本化的条件？不符合，则免征。（三）租入房装修制度：符合条件可资本化；准则：一律记入长期待摊费用。财税[2008]152号106小税种-房产税五、装修44小税种-房产税六、计税价值（一）何为原值？房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算，纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。

（二）改建、扩建是否增加原值？（案例：错把维修当改建，长期缴纳冤枉税）财税[2008]152号）规定107小税种-房产税六、计税价值45小税种-房产税七、投资联营的

如何缴纳（一）承担风险：按原值征；（二）不提风险：按租金征；国税函发[1993]368号八、先按原值交了，然后又出租，怎么办租金不能少缴税。只能申请退。九、一次收取三年租金怎么办？108小税种-房产税七、投资联营的 如何缴纳46小税种-房产税十、出租与仓储之间的关系租金收入*12%=房产原值*0.7*1.2%如果租金收入<=房产原值的7%，则租赁有利；反之则自用有利租赁与仓储的考虑一项业务可租赁与仓储之间考虑，房产税的成本及操作性。109小税种-房产税十、出租与仓储之间的关系47小税种-房产税110小税种-房产税48小税种-房产税十二、厂区、道路、围墙、绿化，计入原值？（一）属于构筑物，无须计入原值。（二）办理工程结算，须做好工程量清单。十三、融资租赁如何缴纳（一）一种变相的分期付款购买固定资产的形式（二）按余值计征。国税函发[1993]368号111小税种-房产税十二、厂区、道路、围墙、绿化，计入原值？49小税种-房产税十四、转租如何缴纳？（一）房产税是财产税，不是行为税。（二）各地执行不一，省局意见，不征。根据房产税《条例》规定“房产税由产权所有人缴纳”的精神，对单位和个人将租用的房产再转租所取得的租金收入不征收房产税。（粤税发[1990]432号）112小税种-房产税十四、转租如何缴纳？50小税种-房产税十五、职工宿舍如何缴纳（一）不收租金或租金抵于标准免征房产税（二）职工宿舍计价应有充分依据（工程结算书或工程量清单）对企业供作职工宿舍用且不收房租的单位自有住房属于本政策规定的免税房产，可暂免征收房产税粤地税函[2007]834号113小税种-房产税十五、职工宿舍如何缴纳51小税种-房产税十六、房地产开发企业的商品房如何缴纳（一）未售