企业税务管理讲义课件

2022/11/261企业税务管理2022/11/261企业税务管理2022/11/262讲课提纲一、企业税务管理的基础知识二、企业纳税政策的税务管理三、企业纳税成本的税务管理四、企业纳税风险的税务管理五、企业设立阶段的税务管理六、企业运营中重大事项管理七、企业纳税争讼的税务管理2022/11/262讲课提纲一、企业税务管理的基础知识2022/11/263一、企业税务管理的基础知识（一）企业税务管理的概念（二）企业税务管理的目标（三）企业税务管理的特点（四）企业税务管理的作用（五）企业税务管理的原则2022/11/263一、企业税务管理的基础知识（一）企业税2022/11/264（一）企业税务管理的概念企业税务管理是企业财务管理中一个重要的价值管理系统，是企业内部管理者为了实现企业利益最大化，依据国家法律法规，运用科学的管理手段与方法，对企业纳税过程中涉及的人、财、物、信息等资源进行计划、组织、协调、控制等活动的总称。企业税务管理包括纳税政策管理、纳税成本管理、纳税程序管理、纳税风险管理、纳税争议管理。企业税务管理主要依据税收法律法规，包括税收实体法及程序法，如税收征收管理法、各税种征收管理暂行条例等。2022/11/264（一）企业税务管理的概念2022/11/265企业税务管理与纳税筹划的联系与区别：

1.纳税筹划是指纳税人在纳税行为发生前，在不违反税法及其相关法律法规的前提下，通过纳税主体对其生产经营活动进行事先的安排，以达到少缴税款目标的一系列活动。2.纳税筹划是企业纳税成本管理最重要的组成部分，其法律依据及目标与企业税务管理一致，只是其内容仅涉及企业纳税成本控制。由于企业纳税成本控制在企业税务管理中处于核心位置，纳税筹划的思想和方法也将贯穿企业税务管理的始终。2022/11/265企业税务管理与纳税筹划的联系与区别：2022/11/266（二）企业税务管理的目标目标：节约纳税成本，降低纳税风险、提高企业资金使用效益、实现利润最大化、推动企业可持续发展。企业税务管理要避免“浪费性支出”。所谓浪费性支出，就是指那些本来有优惠政策可以利用而未加以利用的、或者是可以依法避免或减轻而未能避免或减轻的“弹性税负”，以及那些因违规受罚而承担的，或者是由于自身不懂税务而稀里糊涂“自觉”加重的额外税负。而合理性支出，就是在最大限度地利用了税收优惠政策和合法避税技术的前提下仍必须承担的税负成本。2022/11/266（二）企业税务管理的目标2022/11/267（三）企业税务管理的特点1.目的性企业税务管理的目的性是指企业通过对纳税过程中人、财、物、信息等各种资源的计划、组织、协调与控制，以达到减少不合理纳税支出、降低纳税风险、推动企业健康发展的目的。企业税务管理的目标不是单一的，而是符合企业整体发展目标的一系列目标，减轻纳税负担是税务管理最本质、最核心的目标。总体来说，税务管理包括以下四个层面的具体目标：2022/11/267（三）企业税务管理的特点2022/11/268（1）保持财务核算真实、合法、正确，确保纳税申报正确、及时，避免因纳税操作不当遭受处罚，产生经济或名誉上的损失，实现纳税零风险。（2）实现延缓纳税，无偿使用财政资金，以获取较大的资金时间价值。（3）维护自身合法权益，确保企业自身利益不受非法侵犯。（4）根据实际情况，运用成本收益分析法确定纳税筹划净收益，保证企业获得最佳经济效益。2022/11/268（1）保持财务核算真实、合法、正确，确2022/11/2692.合法性合法性是指企业税务管理的方式、方法及相关管理活动只能在法律许可的范围内进行，企业违反法律法规逃避纳税义务将受到经济制裁、行政处罚或刑事责任的追究。企业税务管理超越了合法性的前提，就有可能演变成偷税、骗税等违法行为，相应地，纳税人将收到法律的制裁。3.技术性（1）人员上：企业税务管理需要由熟悉财务、会计专业知识，精通税收法规的专业人员进行；（2）环节上：包括预测方法、决策方法、规划方法；（3）学科上：包括统计学、数学、运筹学及会计学等；随着经济的发展，各国税制日趋复杂，传统的税务管理已难以满足企业纳税事务管理的需要，纳税专业管理软件、税务管理咨询公司应运而生（税务管理外包），税务管理技术含量加大。2022/11/2692.合法性2022/11/26104.预先性在纳税活动中，经营行为的发生是企业纳税义务产生的前提，纳税义务通常具有滞后性。但税务管理不是在企业纳税义务发生之后再想办法减轻税负，而是在应税行为发生之前，通过纳税人运用现行税法，结合企业的经济活动进行事先规划、设计、安排来达到降低税负、提高经营效益的目的。因此，税务管理是一种合理合法的预先管理，具有超前性。5.多维性从时间上看，税务管理贯穿于生产经营活动的全过程；从环节上看，税务管理贯穿于投资、筹资、生产、营销、理财各个环节；从空间上看，税务管理活动不限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求降低纳税成本与风险的途径。2022/11/26104.预先性2022/11/2611（四）企业税务管理的作用1.微观分析（1）优化资源，提高获利能力企业税务管理涉及生产、经营、投资、筹资过程中各项资源的配置和运作，有效的税务管理可以优化组合各项资源、降低纳税成本、提高获利能力。（2）促进财务基础建设，提高财务管理水平财务核算健全、精细化管理、高水平的财务管理人员。（3）增强纳税意识，提高防范风险的能力积极利用税收政策、避免税务机关处罚、避免不必要的税收支出。（4）提升市场竞争力，提高可持续发展的能力企业税务管理可以优化企业资源，降低企业运营成本，提升其产品或服务在品质和价格方面的市场竞争力，提高企业的综合实力。2022/11/2611（四）企业税务管理的作用2022/11/26122.宏观分析（1）有利于提高国家宏观调控的效率当纳税人依据税法中各项优惠政策进行投资、筹资、企业制度改革、产品结构调整时，尽管主观上是为了减轻自身的税收负担，客观上却使自己的生产、消费活动符合国家宏观经济调控的方向，逐步走向了优化生产及产品结构的道路。企业税务管理对社会经济发展的积极作用要远大于纳税人所获得的减税效益。（2）有利于完善税制（3）有利于政府财政收入长期、持续增长（4）有利于增加税收征管的透明度税务管理可有效增强企业的纳税意识，突出税法的权威性、和严肃性，增强税收征管的透明度。2022/11/26122.宏观分析2022/11/2613（五）企业税务管理的原则企业税务管理是一项技术性、政策性很强的工作，只有在遵循基本管理原则的基础上恰当地运用管理技术，才能给企业带来一定的经济收益，否则可能会给企业造成经济或名誉损失。1.依法管理原则依法管理是企业税务管理中必须坚持的首要原则（1）合法性原则以现行的国家法律法规为依据，按现行的法律法规办事；全面准确地理解现行法律法规，正确运用于税务管理实践。需要说明的是，在税务管理实践中，税法的运用要与财务会计及其他经济法规相结合，提高税务管理活动的效益。企业税务管理应充分考虑法律法规的层次性与地域性。2022/11/2613（五）企业税务管理的原则2022/11/2614法律适用的基本原则：上位法优于下位法、程序法优于实体法、实体法从旧程序法从新、法不溯及既往、新法优于旧法（从新兼从轻原则）、特别法优于普通法、国际法优于国内法（1）双边税收协定或税收安排（国家或地区之间）（2）税收法律（人大及其常委会）（3）税收行政法规（国务院，如企业所得税实施条例）（4）省级人大及其常委会制定的地方性法规（5）部门规章（国家税务总局令）（6）国家财税主管部门的规范性文件（财政部、国家税务总局）（7）省局以下的税收规范性文件2022/11/2614法律适用的基本原则：上位法优于下位法2022/11/2615实体法是规定人们之间权利和义务关系的法律，如民法、刑法。程序法是规定有关实现权利和履行义务所需程序或手续的法律，如刑事诉讼法、民事诉讼法、行政诉讼法。税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。其主要内容包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等。税收程序法是税收实体法的对称，指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。其内容主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序。2022/11/2615实体法是规定人们之间权利和义务关系的2022/11/2616（2）合理性原则合理性原则主要表现在税务管理活动中税务规划所构建的事实要合理，要符合国家的立法精神。如果构建的事实明显不合理或违背国家的立法精神，将为税务管理埋下潜在的风险，导致税务规划管理失败。构建合理的事实要注意三个方面的问题：要符合行业特点，不能构建无法做到的事实；不能有异常现象，应符合常理；要符合其他经济法规要求，不能只从纳税角度考虑问题。2022/11/2616（2）合理性原则2022/11/2617案例1：一家蔗糖厂，甘蔗收购很重要，企业的大量工作是劝说农民种甘蔗。商业模式一：成立农业种植公司，采取“公司+农户”的经营模式，这样不用雇佣农民考虑其社保，且免缴增值税和企业所得税。而且，种植公司还可以争取当地政府的扶持，获得财政补贴。2013年8号公告、2010年2号公告商业模式二：成立农民专业合作社，组织农民种植甘蔗，然后向蔗糖厂销售甘蔗，免征增值税和企业所得税。以上两种模式下均可以适度调整蔗糖厂收购甘蔗的价格。2022/11/2617案例1：一家蔗糖厂，甘蔗收购很重要，2022/11/2618案例2：集团公司组织架构的设计企业在异地进行经营扩张和资本扩张时，要在异地设立一个企业或机构，此时，往往要在子公司与分公司之间进行选择。为加强税务管理，要分别考虑增值税、营业税和企业所得税等税种的征管要求，进行子公司与分公司的选择设计。假设某公司总部在北京，主要从事中成药研发、生产、销售业务。产品所需部分药材主要产地在西南。现准备在西南建立药材采购中心和销售中心，采购中心负责在西南的药材采购业务，销售中心负责销售北京总部发来的中成药品。如果该公司在西南打开市场后，为避免货物异地调运增加成本，决定在西南建立一个生产基地。从税务管理的角度考虑，采购中心、销售中心和生产基地应该选择分公司还是子公司？2022/11/2618案例2：集团公司组织架构的设计2022/11/2619集团公司涉税文件《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发【1998】137号）《国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知》（国税函【2002】802号）《财政部国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知》（财税[2012]9号）《财政部国家税务总局关于消费税纳税人总分支机构汇总缴纳消费税有关政策的通知》（财税【2012】42号）《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的通知（财预【2012】40号）、国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号）、《国家税务总局关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第44号）2022/11/2619集团公司涉税文件《国家税务总局关于企2022/11/2620采购中心可以作为办事处或者统一核算的分公司，不在西南产生纳税义务。销售中心起码应该是分公司，也可以是子公司，如果作为分公司可以选择独立核算与统一核算。如果是子公司或者独立核算的分公司，必定要在西南当地缴纳增值税；如果是统一核算的分公司，根据是否向购买方开票与收款决定是在北京还是在西南当地缴纳增值税。生产基地应选择子公司为好，可以申请高新技术企业认定，或者享受西部大开发的税收优惠以及当地招商引资的一些税收待遇。2022/11/2620采购中心可以作为办事处或者统一核算的2022/11/2621（3）事前性原则虽然企业税务管理分为事前、事中、事后三个管理阶段，但是在税务管理实践中，事前管控最为重要。纳税人必须在经济业务发生之前，准确把握经济业务发生的环节及涉及的税种，寻找可以利用的有利税收政策。企业应依据税收法律法规调整经济业务运行方案中高风险及易导致税负较高的部分，将纳税风险与纳税成本控制在经济业务发生之前，确保税务管理有效性的实现。2.财务管理原则（1）服从于财务管理总目标实现涉税零风险：企业账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时足额，不会出现纳税方面的处罚，即在纳税方面没有任何风险，或风险极小可忽略不计的一种状态。税收最小化税后利润最大化：负债融资比例2022/11/2621（3）事前性原则2022/11/2622（2）服务于财务决策过程企业税务管理是通过对企业经营活动的事先安排来实现的，这将直接影响管理者对投资、融资、生产、经营和利润分配的决策。税务管理不能独立于企业财务决策之外，偏离企业财务决策的方向，否则会影响到企业财务决策的科学性和可行性。《西部地区鼓励类产业目录》（国家发展和改革委员会令第15号）《产业结构调整指导目录（2011年本）》（国家发展和改革委员会令第9号）（3）成本效益原则显性成本与隐性成本、机会成本2022/11/2622（2）服务于财务决策过程2022/11/26233.风险防范原则风险与收益并存。坚持风险防范原则，首先要全面、准确地掌握税收政策，系统地运用税收政策，减少纳税风险；其次，要及时随着政策、环境和企业自身情况的变化，调整原有税务管理措施，适应新的变化，化解纳税风险。4.社会责任原则企业的经济行为会产生外部效应，外部效应有时表现为外部效益，有时表现为外部成本。每个企业作为社会的成员，应承担一定的社会责任，尽量减少外部成本的发生，增加外部效益。5.经济原则经济原则即税务管理成本最小化，包括便利操作原则和节约成本原则。2022/11/26233.风险防范原则2022/11/2624二、企业纳税政策的税务管理含义：企业纳税政策管理是企业税务管理的基础环节和主要内容，是企业对自身税务管理活动中涉及到的税收法律法规及其相关经济政策法规进行收集、整理、分析并应用于税务管理实践的一系列管理活动。企业生产经营状况不同，纳税事务复杂程度不同，纳税过程中所依据的税收政策与法规也不同，因此，纳税政策管理应依据企业实际生产经营状况、未来发展目标有针对性地收集与整理适用于本企业的税收政策与法规。2022/11/2624二、企业纳税政策的税务管理含义：企2022/11/2625（一）税收实体法税收政策法规从法律功能作用上分为税收实体法和税收程序法。税收实体法主要是指确定税种的立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。2022/11/2625（一）税收实体法税收政策法规从法律功2022/11/26261.税收实体法的构成要素税收实体法是纳税人正确计算缴纳税款的法律依据。税收实体法由总则、纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则及附则10个基本要素构成。每个税种的法规制度均是按这些要素架构组成的。（1）总则总则主要是总括该税种的立法依据、立法目的及立法适用原则。（2）纳税义务人直接负有纳税义务的单位和个人。①自然人纳税人：包括本国公民和居住在所在国的外国公民。在税收上，自然人也可进一步分为自然个人和自然人企业。2022/11/26261.税收实体法的构成要素2022/11/2627②法人纳税人：是指按有关法律规定，在国家有关登记机关，经国家批准建立，享有法定权利，独立承担法律义务的社会组织，如各种企业、公司、团体等。从属人主义原则来说，法人在税收上是否成为（居民）纳税人主要有如下几个标准：一是常设机构标准，即法人在某国境内是否设有固定的常设机构；二是注册标准，即法人在某国是否办理了注册登记；三是经营活动地标准，即法人在某国是否有经营活动场所。法人包括从事生产经营取得利润的营利性企业以及非营利性的公益组织。负税人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人。2022/11/2627②法人纳税人：是指按有关法律规定，2022/11/2628企业所得税法第一条在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

（实行法人税制）

个人独资企业、合伙企业不适用本法。实施条例第二条企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。实施条例第三条企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。2022/11/2628企业所得税法第一条在中华人民共和国2022/11/2629第二条企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（机构场所里包括管理机构，实际管理机构与管理机构不同）2022/11/2629第二条企业分为居民企业和非居民企业2022/11/2630实施条例第四条企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。实施条例第五条企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。2022/11/2630实施条例第四条企业所得税法第二条所2022/11/2631第三条居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（属人主义管辖权、税率为25%）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（属地主义管辖权、税率为25%）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（属地主义管辖权、适用税率为20%）实施条例第八条企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。2022/11/2631第三条居民企业应当就其来源于中国境2022/11/2632实施条例第六条企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。实施条例第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：

（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；

（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；

（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；2022/11/2632实施条例第六条企业所得税法第三条2022/11/2633（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；

（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。2022/11/2633（四）股息、红利等2022/11/2634（3）征税对象征税对象是税法规定的征税目的物，或称课税对象、课税客体。征税对象是区分对某种事物征税与不征税的基本界限。国家对什么征税、对什么不征税，都通过课税对象加以规定。征税对象决定了各个税种性质上的差别，也决定了各个税种名称上的不同，如以所得额为征税对象的税种称为所得税，以财产为征税对象的税种被称为财产税等。征税对象一般有以下几类：商品或劳务、所得额、财产、行为、资源等。征税范围：指某个税种课税对象的具体范围。税目：是指税法规定课税对象范围的具体项目，体现征税的广度。计税依据：也称税基，指税法规定计算应纳税额的依据或标准。2022/11/2634（3）征税对象2022/11/263535中国税制体系货物和劳务税类行为税类财产税类关税增值税营业税消费税所得税类企业所得税个人所得税契税印花税车辆购置税资源税类城镇土地使用税资源税车船税房产税特定目的税类土地增值税耕地占用税城市维护建设税农业税类烟叶税2022/11/263535中国税制体系货物和劳务税类行为税2022/11/2636营改增以前增值税的货物是指：有形动产；劳务（加工和修理修配劳务）营业税征税范围是指转让无形资产、销售不动产及应税劳务。应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮政通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。2022/11/2636营改增以前增值税的货物是指：有形动产2022/11/2637试点前后试点前试点后税种营业税增值税税目（说明：转让无形资产与服务业中的一部分列入现代服务业，改征增值税）（试点范围暂不包括建筑业、通信业、销售不动产、金融保险业等行业，以及餐饮、娱乐等服务业）交通运输业：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运交通运输业：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；邮政业、电信业转让无形资产：转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉、自然资源使用权现代服务业：研发和技术服务（其中包括转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权）、信息技术服务、文化创意服务（转让商标、商誉和著作权）、物流辅助服务（包括货物运输代理服务、代理报关服务）、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务（包括代理记账、翻译服务）、广播影视服务

服务业：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业2022/11/2637试点前后试点前试点后税种营业税增值税2022/11/2638营改增范围对照营业税税目：转让无形资产，销售不动产，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业（不含播映）、娱乐业、服务业。服务业税目的征收范围包括8项：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。其他服务业，是指上列业务以外的服务业务23项。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图（文印晒图在文化创意服务的设计服务里）、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。2022/11/2638营改增范围对照营业税税目：转让无形资2022/11/2639（4）税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，体现着征税的深度，也是衡量税负轻重与否的重要标志，体现国家的产业政策。包括比例税率、累进税率、定额税率。①比例税率：对同一征税对象，不分数额大小，均按相同比例征税的税率。具体有统一比例税率和差别比例税率，后者又分为产品差别、行业差别和地区差别比例税率及幅度比例税率。其中，幅度比例税率是指税法统一规定征税幅度，由各地区在此幅度内具体规定本地区征税比例的税率，如娱乐业的营业税税率为5%—20%。②定额税率：是对征税对象确定的计税单位直接规定一个固定的征税数额的税率，又称为单位税额或固定税额。2022/11/2639（4）税率2022/11/2640③累进税率：指对同类征税对象，随其数额的增加或比例的提高，征税比例也相应提高的税率。在具体运用时，依据累进标准的不同，可分为按绝对额累进的全额累进税率与超额累进税率，按相对率累进的全率累进税率和超率累进税率。全额累进税率：即把征税对象按数额的大小划分为若干等级部分，每个等级分别规定一个税率，税率依次提高，征税时把征税对象全部数额按照与之相对应等级的税率计算税额，当征税对象提高到一个级距时，征税对象的全部数额也按提高一级的税率计算税额。超额累进税率：即把征税对象按数额的大小划分为若干等级部分，每个等级分别规定一个税率，税率依次提高，但征税时每一纳税人的征税对象则依每部分所属等级同时适用几个不同的税率分别计算，将计算结果相加就是全部应纳税额。2022/11/2640③累进税率：指对同类征税对象，随其2022/11/2641速算扣除数：用全额累进税率计算的税额与用超额累进税率计算的税额的差额。超率累进税率：是指征税对象数额各按所属比率级次适用的征税比例计税的一种累进税率。即以征税对象数额的相对率（如销售利润率、增值额占扣除项目金额的比率等）划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距时，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。2022/11/2641速算扣除数：用全额累进税率计算的税额2022/11/2642级数月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过1500元的3%02超过1500元至4500元的部分10%1053超过4500元至9000元的部分20%5554超过9000元至35000元的部分25%10055超过35000元至55000元的部分30%27556超过55000元至80000元的部分35%55057超过80000元的部分45%13505工资、薪金所得适用的七级累进税率表2022/11/2642级数月应纳税所得额税率速算扣除数1不2022/11/2643奖金的计税方法《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）：一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。

上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。2022/11/2643奖金的计税方法《国家税务总局关于调整2022/11/2644

二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：

（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。2022/11/2644

二、纳税人取2022/11/2645（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：

1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数2022/11/2645（二）将雇员个人当2022/11/2646三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。

五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。2022/11/2646三、在一个纳税2022/11/2647年终奖负效应区间测算发放年终奖要充分考虑税后收入。由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，如果年终奖除以12后的数值靠近不同级距税率的临界点，会出现奖金多但税后收入反而减少的情况，即多发年终奖产生负效应。例：18000年终奖的税后收入＝18000－18000×3%＝17460；18001年终奖的税后收入＝18001－【18001×10%－105】＝18001－1695.1＝16305.9；奖金多了1元，税后收入少了1154.1。2022/11/2647年终奖负效应区间测算发放年终奖要充分2022/11/2648级数月应纳税所得额税率速算扣除数奖金收入级距不适合发放奖金区间1不超过1500元的3%0不超过180002超过1500元至4500元的部分10%10518000—5400018000—192843超过4500元至9000元的部分20%55554000—10800054000—601884超过9000元至35000元的部分25%1005108000—420000108000—1146005超过35000元至55000元的部分30%2755420000—660000420000—4475006超过55000元至80000元的部分35%5505660000—960000660000—7065397超过80000元的部分45上960000—1120000不适合发放年终奖的区间2022/11/2648级月应纳税所得额税率速算扣除数奖金收2022/11/2649年终奖最低税负分配方案对照表级数预计年收入预计年纳税所得年终奖税率1234567892022/11/2649年终奖最低税负分配方案对照表级数预计2022/11/2650（5）纳税环节指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。（6）纳税期限指纳税人发生纳税义务后按税法规定向国家缴纳税款的期限，分为按期纳税、按次纳税、按年计征分期预缴三种。（7）纳税地点指税法规定的纳税人（包括代扣代缴、代收代缴义务人）缴纳税款的具体地点。国税函[2010]156号、四川地税2014年5号公告讨论：建筑业挂靠经营如何缴纳营业税和企业所得税或个人所得税？2022/11/2650（5）纳税环节2022/11/2651（8）减税免税减税是从应征税款中减征部分税款，免税是免征全部税款。目前减免税主要有三种形式：税基式减免（起征点、免征额、项目扣除、跨期结转（如亏损弥补）等）、税率式减免、税额式减免。（9）罚则对纳税人违反税法行为的惩罚措施就是罚则，体现税收的强制性。对违反税法行为的处罚分为加收滞纳金、处以罚款和依法追究刑事责任三种形式。（10）附则一般规定与该法紧密相关的内容，如法的解释权、法的生效时间等。2022/11/2651（8）减税免税2022/11/2652（二）税收程序法税收程序法是关于如何具体实施税法的规定，是税法体系的基本组成部分，是以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法，是规定国家征税权行使的程序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。我国现行的税收程序法主要包括《税收管理法》及其《实施细则》、《发票管理办法》及其《实施细则》、《税务登记管理办法》、《纳税服务投诉管理办法（试行）》、《重大税收违法案件督办管理暂行办法》、《税收违法行为检举管理办法》、《检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法》等。2022/11/2652（二）税收程序法税收程序法是关于如何2022/11/2653税收征管法第十五条企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人）自领取营业执照之日起三十日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。本条第一款规定以外的纳税人办理税务登记和扣缴义务人办理扣缴税款登记的范围和办法，由国务院规定。《国家税务总局政策法规司关于取消“对办理税务登记（开业、变更、验证和换证）的核准”有关事项的通知》（税总法便函〔2013〕175号）2022/11/2653税收征管法第十五条企业，企业在外地2022/11/2654（三）《税收征管法》明确的法律责任征管法第三十二条纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。税务机关发现企业未代扣代缴或少代扣代缴个人所得税后，是向企业追缴还是直接向个人追缴？税务机关向谁追缴个税？未代扣代缴补税有无滞纳金？2022/11/2654（三）《税收征管法》明确的法律责任征2022/11/2655第五十二条因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。（避免定性为偷税）对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。（无限期追征）2022/11/2655第五十二条因税务机关的责任，致使纳2022/11/2656实施细则第八十条税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。在特殊情况下税务机关少征了税款，将影响到对少征税款的追征期以及是否缴纳滞纳金的问题，对此应注意的是：只有在有明确证据证明的确是税务机关的责任造成少征税款的情况下，才能按照本条第一款的规定在三年内追征并不得加收滞纳金。如果纳税人、扣缴义务人认为是由于税务机关的责任造成其少缴税款，纳税人、扣缴义务人应承担举证责任。纳税人要慎用寻找税务机关责任法！2022/11/2656实施细则第八十条税收征管法第五十2022/11/2657实施细则第八十一条税收征管法第五十二条所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。实施细则第八十二条税收征管法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。实施细则第八十三条税收征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。2022/11/2657实施细则第八十一条税收征管法第五十2022/11/2658征管法第八十六条违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。（只是不罚款了，但偷税无限期追征，加收滞纳金）根据《税收征收管理法》规定，税务行政处罚的种类应当有警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境。2022/11/2658征管法第八十六条违反税收法律、行政2022/11/2659第五十一条纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。实施细则第七十八条税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。第五十一条规定的加算银行同期存款利息的多缴税款退税，不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。退税利息按照税务机关办理退税手续当天中国人民银行规定的活期存款利率计算。2022/11/2659第五十一条纳税人超过应纳税额缴纳的2022/11/2660第六十条纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的；（二）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；（三）未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；（四）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；（五）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。关于发布《纳税信用评价指标和评价方式(试行)》的公告（国家税务总局公告2014年第48号）附件2022/11/2660第六十条纳税人有下列行为之一的，由2022/11/2661纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。非正常户：是指已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，并经税务机关派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的纳税人。2022/11/2661纳税人不办理税务登记的，由税务机关责2022/11/2662第六十一条扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。第六十二条纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

（未按规定期限办理纳税申报，往往也就未按规定期限缴纳税款，所以应分别适用62条罚款和32条滞纳金）2022/11/2662第六十一条扣缴义务人未按照规定设置2022/11/2663第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。伪造(设立虚假的账簿、记账凭证，如两套账)；变造(对账簿、记账凭证进行挖补、涂改等)如果稽查补税是确切无疑的，应尽早补税，减少滞纳金支出（查补预收）。2022/11/2663第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、2022/11/2664刑法第二百零一条纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。2022/11/2664刑法第二百零一条纳税人采取欺骗、隐2022/11/2665关于印发《最高人民检察院公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》的通知第五十七条[逃税案（刑法第二百零一条）]逃避缴纳税款，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：（一）纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上，经税务机关依法下达追缴通知后，不补缴应纳税款、不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的；（二）纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚，又逃避缴纳税款，数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的；（三）扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在五万元以上的。纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款、缴纳滞纳金或者接受行政处罚的，不影响刑事责任的追究。通知链接、刑法八（本规定中“追诉”是指公安机关立案侦查、检察机关审查批捕、审查起诉活动）2022/11/2665关于印发《最高人民检察院公安部关于公2022/11/2666第六十五条纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第六十六条以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。2022/11/2666第六十五条纳税人欠缴应纳税款，采取2022/11/2667第六十七条以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。第六十八条纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。（代扣或者代收了税款后不上交税务机关，所以处罚重，与67条比较）2022/11/2667第六十七条以暴力、威胁方法拒不缴纳2022/11/2668第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。第七十条纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。第七十一条违反本法第二十二条规定，非法印制发票的，由税务机关销毁非法印制的发票，没收违法所得和作案工具，并处一万元以上五万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第七十二条从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。2022/11/2668第六十九条扣缴义务人应扣未扣、应收2022/11/2669第七十三条纳税人、扣缴义务人的开户银行或者其他金融机构拒绝接受税务机关依法检查纳税人、扣缴义务人存款账户，或者拒绝执行税务机关作出的冻结存款或者扣缴税款的决定，或者在接到税务机关的书面通知后帮助纳税人、扣缴义务人转移存款，造成税款流失的，由税务机关处十万元以上五十万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处一千元以上一万元以下的罚款。第七十四条本法规定的行政处罚，罚款额在二千元以下的，可以由税务所决定。2022/11/2669第七十三条纳税人、扣缴义务人的开户2022/11/2670（三）财会政策法规《中华人民共和国会计法》《会计基础工作规范》（财会字【1996】19号）《会计档案管理办法》（98）财会字第32号《企业财务通则》（财政部令第41号）《企业财务会计报告条例》（国务院令第287号）《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》《企业会计准则》、《小企业会计准则》财政部关于印发《企业产品成本核算制度（试行）》的通知（财会[2013]17号）2022/11/2670（三）财会政策法规《中华人民共和国会2022/11/2671企业会计准则体系和架构我国企业会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则、应用指南和准则解释构成，可理解为五个层次：第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则，第三层次为具体会计准则的应用指南，第四层是会计准则解释，第五层是“准”准则。1.基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等。2022/11/2671企业会计准则体系和架构我国企业会计准2022/11/26722.具体会计准则又分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。（1）一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求：包括存货、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、投资、企业年金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、投资性房地产、企业合并等准则项目。（2）特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求：如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险合同等准则项目。2022/11/26722.具体会计准则又分为一般业务准则2022/11/2673（3）报告类准则主要规范普遍适用于各类企业的报告准则：财务报表列报；现金流量表；合并财务报表；中期财务报告；分部报告；关联方披露等准则项目。3.应用指南的构成企业会计准则应用指南由两部分组成，第一部分为会计准则解释，第二部分为会计科目和主要账务处理。4.企业会计准则解释1—6号主要针对准则中不明确的问题加以明确，另外对一些新出现的业务加以规范。5.“准”准则，主要指财政部就某些特殊问题所做的通知。如《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函[2008]60号）；财政部关于印发《保险合同相关会计处理规定》的通知（财会[2009]15号）2022/11/2673（3）报告类准则主要规范普遍适用于各2022/11/2674企业会计准则解释《财政部关于印发企业会计准则解释第1号的通知》（财会[2007]14号）《财政部关于印发企业会计准则解释第2号的通知》（财会[2008]11号）《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会〔2009〕8号）《财政部关于印发企业会计准则解释第4号的通知》（财会[2010]15号）《财政部关于印发企业会计准则解释第5号的通知》（财会[2012]19号）《财政部关于印发企业会计准则解释第6号的通知》（财会[2014]1号）2022/11/2674企业会计准则解释《财政部关于印发企业2022/11/26752014年修订、出台的会计准则关于印发修订《企业会计准则第2号-——长期股权投资》的通知（财会[2014]14号）财政部关于印发修订《企业会计准则第9号——职工薪酬》的通知

（财会[2014]8号）财政部关于印发修订《企业会计准则第30号——财务报表列报》的通知（财会[2014]7号）关于印发修订《企业会计准则第33号——合并财务报表》的通知

（财会[2014]10号）关于印发修订《企业会计准则第37号——金融工具列报》的通知（财会[2014]23号）财政部关于印发《企业会计准则第39号——公允价值计量》的通知

（财会[2014]6号）2022/11/26752014年修订、出台的会计准则关于印2022/11/2676关于印发《企业会计准则第40号——合营安排》的通知（财会[2014]11号）财政部关于印发《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》的通知（财会[2014]16号）财政部关于修改《企业会计准则——基本准则》的决定（中华人民共和国财政部令第76号）

财政部发布《关于印发<金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定>的通知》（财会〔2014〕13号）2022/11/2676关于印发《企业会计准则第40号——合2022/11/2677企业纳税方面的会计核算《财政部关于增值税会计处理的规定》（财会[1993]83号）、《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》（财会字[1995]22号）《财政部关于营业税会计处理的规定》（财会字[1993]第83号）财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会[2012]13号）《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税【2012】15号）《财政部印发关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理的通知》（财会〔2013〕24号）2022/11/2677企业纳税方面的会计核算《财政部关于增2022/11/2678三、企业纳税成本的税务管理（一）企业纳税成本及纳税成本管理（二）企业纳税成本管理的基本原理（三）企业纳税成本管理的基本原则（四）企业纳税成本管理的技术方法2022/11/2678三、企业纳税成本的税务管理（一）企业2022/11/2679（一）企业纳税成本及纳税成本管理1.企业纳税成本企业纳税成本，是企业在纳税过程中为履行纳税义务所发生的税款支出和相关费用支出的总称。2.企业纳税成本的组成企业纳税成本主要由正常税收支出、办税费用、税收滞纳金、罚款、额外税收负担和税务代理费用组成。其中税收滞纳金、罚款、额外税收负担和税务代理费用与企业纳税管理水平有直接的关系，属于潜在纳税成本。西方经济学家还将纳税人因为履行纳税义务而消耗的时间、经历、承受的心里压力归为纳税成本。2022/11/2679（一）企业纳税成本及纳税成本管理1.2022/11/26803.企业纳税成本管理的含义纳税成本管理是企业纳税管理的中心环节和核心内容，是企业正确运用税收及其他相关法律法规，对企业已发生或将发生的生产经营活动做出合理、合法、科学的调控与安排，对企业纳税策略与方案进行统一规划，以实现降低企业纳税成本的一系列管理活动。企业纳税成本管理分为日常管理和专项管理。纳税成本日常管理主要由企业专兼职纳税管理人员负责完成，目的在于维护企业正常的纳税程序，避免违规行为的发生，减少滞纳金、罚款的支付。纳税成本专项管理，也称为纳税筹划，是纳税人依据其经营活动所涉及的税收及相关法律法规，在遵守税法、不违背税法精神的前提下，充分运用纳税人的权利及税法中的有关规定，通过对其生产经营、投资、理财等经济活动的事先安排，所进行的旨在降低纳税成本的规划与实施的一系列管理活动。2022/11/26803.企业纳税成本管理的含义2022/11/2681（二）企业纳税成本管理的基本原理企业纳税成本管理的出发点和落脚点就是降低企业纳税成本，所以，纳税成本管理的基本原理就是围绕纳税运转的基本点开展降低纳税成本的管理活动，具体包括节约纳税原理、税制要素确认与分解选择原理、税率选择原理和税收征管再利用原理以及税收优惠政策选择运用原理。1.节约纳税原理节约纳税原理包括绝对节约纳税原理与相对节约纳税原理。2.税制要素确认与分解选择原理（核心税制要素）税制要素确认与分解选择原理是指纳税人通过对其经营、投资、理财活动的合法筹划和安排，使纳税人、课税对象得到重新确认或分解，税率得到重新选择，从而减少纳税成本总额度或实现推迟缴税的目的。2022/11/2681（二）企业纳税成本管理的基本原理企业2022/11/2682（1）纳税人确认原理是指纳税人通过对其经营、投资、理财活动的合法筹划和安排，化解原有的纳税义务，使自己成为较低税目、税率或税种的纳税人，或使自己变成非纳税义务人，从而减少纳税成本的支出。（2）课税对象分解原理课税对象数量化表现为计税依据。课税对象分解原理是指通过对其经营、投资、理财活动的合法筹划和安排，将课税对象分解，使原有计税依据数额变小或消失，从而减少纳税成本的支出。3.税率选择原理是指通过对其经营、投资、理财活动的合法筹划和安排，使纳税人改变纳税义务或计税依据，从原来适用的高税率降低到低税率，从而减少纳税成本支出。2022/11/2682（1）纳税人确认原理2022/11/26834.税收征管再利用原理税收征管再利用原理就是利用税收征管过程中有关纳税期限、申报期限、纳税地点、纳税环节等规定，事先对企业经营、投资、理财活动的合法筹划和安排，使其改变原有的纳税期限、申报期限、纳税地点、纳税环节，从而达到减少纳税成本的目的。（消费税纳税人设立销售公司）5.税收优惠政策选择运用原理是指对企业经营、投资、理财活动的合法筹划和安排，充分选择运用有利的税收优惠政策，安全无风险地减少纳税人的纳税成本。2022/11/26834.税收征管再利用原理2022/11/2684（三）企业纳税成本管理的基本原则企业纳税成本管理是企业纳税管理的中心环节，有技术性强、涉及面广、风险大的特点。在进行纳税成本管理工作时，除了要坚持依法管理、财务管理、风险防范、社会责任、经济便利五大企业纳税管理原则外，还要特别重视以下三个原则：充分计列原则、重视优惠原则、账证完整原则。2022/11/2684（三）企业纳税成本管理的基本原则企业2022/11/26851.充分计列原则凡是税法规定可列支的费用、损失及扣除项目应充分列支或扣除。充分列支或扣除有四种途径：（1）适当缩短以后年度必须分摊费用的期限；（2）以公允的会计方法增加损失或费用，如存货计价方法的选择；（3）改变支出方式，增加列支损失和费用；（4）增加或避免漏列可列支的扣除项目金额2022/11/26851.充分计列原则2022/11/26862.重视优惠原则税收优惠是政府根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标，对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收鼓励和照顾措施，是政府调控经济的重要手段。利用税收优惠，降低纳税成本，获得税收利益，可以实现纳税成本管理的低风险或无风险。3.账证完整原则企业应纳税额最后必须得到税务机关认可，认可的依据是检查企业的账证资料。完整的账证资料，是纳税成本降低方案是否合法的重要依据。如果账证资料不完整，有可能使合法纳税降低方案的实施演变为偷税行为。2022/11/26862.重视优惠原则2022/11/2687（四）企业纳税成本管理的技术方法1.企业纳税成本管理的切入点（1）控制规划空间大的税种纳税成本可控制空间大小受两个因素的影响：一是税种自身特性。每个税种结构不同，税负弹性不同，纳税成本的控制潜力也不相同。所得税比流转税纳税成本的控制潜力大。二是税种在企业经济活动中的地位和作用。纳税成本的控制应选择对企业决策影响较大的税种作为重点。（2）各类税收优惠政策我国的税收优惠形式主要有税基式、税额式和税率式减免税三种。具体包括减税、免税、缓税、起征点、免征额、扣除项目、减半征收等。2022/11/2687（四）企业纳税成本管理的技术方法1.2022/11/2688企业利用得当可直接减少纳税成本。但在实际运用中应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有权益。（3）税法授权的选择税法授权是指税法给予纳税人在存货计价方法、折旧提取方法、无形资产摊销年限等方面的选择权。（4）税负转嫁税负转嫁是纳税人将应缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担，分为前转、后转和税收资本化三种方式。前转：指纳税人将其所纳税款顺着商品流转方向，通过提高商品价格的办法，转嫁给商品的购买者或最终消费者。2022/11/2688企业利用得当可直接减少纳税成本。2022/11/2689后转：纳税人将其所纳税款逆商品流转的方向，以压低购进商品价格的办法，向后转移给商品的提供者。税收资本化：是税负转嫁的一种特殊方式。即纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购资本品可预见的未来应纳税款，从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税款全部或部分转嫁给资本品出卖者。比如某一工业资本家甲向另一资本家乙购买一幢房屋，该房房价值50万元，使用期限预计为10年，根据规定每年应纳房产税1万元。甲在购买之际将该房屋今后10年应纳房产税10万元从房屋购价中作一次扣除，实际支付买价40万元。对甲来说，房屋价值50万元，而实际支付40万元，甲扣留10万元后代乙缴纳的税款。实际上，甲在第一年只须缴纳1万元的房产税，其余的9万元就成为甲的创业资本。这就是税收资本化。它一般表现为课税资本品价格的下降。2022/11/2689后转：纳税人将其所纳税款逆商品流转的2022/11/2690（5）税法灰色地带税法灰色地带是税法缺陷的统称。现实中存在的税收政策漏洞基本上可分为三种：一种是按税法原理应该征税的行为，税法没有规定征税，实际中也没有征税（如印花税）；第二种是税法规定应该征税，但实际中难以操作而没有征税（如个人之间出租房屋）；第三种是税法规定比较模糊，人们可以有不同的理解，从而产生不同的选择（如土地使用权的摊销年限）。民间借款合同、土地租赁合同、委托代理合同、工程监理合同、招聘合同均无需缴纳印花税吗？还有哪些合同不用缴纳印花税？2022/11/2690（5）税法灰色地带2022/11/2691（6）执法缺陷执法缺陷是税务人员执法过程中必然存在的，原因：一是税法缺陷的存在令执法者无所适从；二是执法者素质差异所致。基层税务机关执法风险防范2022/11/2691（6）执法缺陷2022/11/26922.企业纳税成本管理技术方法企业纳税成本管理技术方法主要有：组织形式调整法、制度规范法、财务核算技巧法、税收优惠法、延期纳税法等。（1）组织形式调整法是指通过组织形式的调整实现企业纳税成本降低的方法，主要依靠分设或合并组织机构的方式来实现。营改增的税务规划：分立或分散经营，就是对小而全、大而全企业的不同生产环节，以及不同产品进行分散经营；对混合销售行业的企业按行业合理拆分经营；对兼营行为的企业，按兼营项目分别独立核算，通过将原企业分立或分散经营拆分为若干独立核算子公司，分公司或其他组织形式，从而改变企业原有的纳税人身份（营业税纳税人与增值税纳税人之间的转换；一般与小规模之间的转换），使各企业最大限度地适用税法的现行规定，延伸上下游抵扣链条，加大企业的进项税抵扣。

2022/11/26922.企业纳税成本管理技术方法2022/11/2693（2）制度规范法制度规范法的具体操作如下：①检查企业纳税成本实际支付情况；②分析纳税成本上升的原因，找出管理制度上的缺陷；③建立健全有关的管理制度××有限公司税务风险管理制度《山东省国家税务局关于防范和加强增值税一般纳税人“有货虚开”管理的意见》（鲁国税函〔2010〕244号）差旅费管理制度2022/11/2693（2）制度规范法2022/11/2694（3）财务核算技巧法企业纳税成本管理是一项较为复杂的活动，企业纳税成本核算最终要体现在财务核算中。财务核算技巧法是指企业利用财务会计法规和税收法律法规存在不一致性及财务核算方式的可选择性，进行纳税成本管理活动。例如：选择合理的折旧方法和折旧年限

在盈利企业在享受所得税优惠政策的企业在亏损企业合理预计未来几年的收入情况，把尽可能多的折旧费用安排在收入较大的年份，以降低边际税率，充分享受低税率所带来的税收利益。2022/11/2694（3）财务核算技巧法2022/11/2695（4）税收优惠法税收优惠法是指纳税人利用国家一定时期的减免税等税收优惠政策，从中取得税收利益的一种减少纳税成本的技术方法。具体包括免税技术法、减税技术法、扣除技术法、抵免技术法、退税技术法（出口退税、再投资退税、即征即退、先征后退等）。（5）延期纳税法是指纳税人按照税法规定事先进行投资、生产、财务核算等活动的安排，以达到延缓一定时期再缴纳税款的目的。延期纳税的作用有：避免先征后退，节约征税成本；鼓励和促进投资等。纳税人享有申请延期申报权、申请延期缴纳税款权、加速折旧、存货计价方法的选择等。2009年1号公告2022/11/2695（4）税收优惠法2022/11/2696四、企业纳税风险的税务管理（一）企业纳税风险及纳税风险管理（二）企业纳税风险管理的步骤方法（三）企业纳税风险管理的操作流程2022/11/2696四、企业纳税风险的税务管理（一）企业2022/11/2697（一）企业纳税风险及纳税风险管理1.企业纳税风险是指企业涉税行为因未能正确履行税收法律法规的有关规定，所导致的企业未来经济或其他利益的可能损失。具体表现为：企业涉税行为中影响纳税合法性、准确性的不确定因素，最终导致企业多缴税款；或者少缴税款，引发税务机关对其进行处罚，所需支付的巨额罚款。2022/11/2697（一）企业纳税风险及纳税风险管理1.2022/11/26982.企业纳税风险产生的原因税收政策不稳定税收法律不明晰税务行政执法不规范企业税务管理基础较差节约纳税成本的筹划项目选择不当筹划方案设计不科学筹划方案实施不到位2022/11/26982.企业纳税风险产生的原因2022/11/269