预算管理与成本控制课件

第一部分基础知识Content第三部分成本控制第二部分预算管理第一部分基础知识Content第三部分成本控1第一部分基础知识Content第三部分成本控制第二部分预算管理第一部分基础知识Content第三部分成本控2财务与会计的基本概念财务与企业运作的关系会计报表与“恒等式”课程内容3财务与会计的基本概念课程内容3

财务与会计的基本概念财务与企业运作的关系会计报表与“恒等式”课程内容4财务与会计的基本概念课程内容4财务是什么？（1）财务就是借款、报销……？

企业财务是指企业在生产经营过程中关于资金收支方面的事务，就是研究资金的运动规律并优化配置资源。（2）财务包含上市、发行股票、“圈钱”……？（3）财务是处理企业同各方面的财务关系（银行、税务局、工商局、交易所、证监会等）……？（4）财务是企业管理的组成部分，与经济价值或财富的保值增值有关，是关于创造财富的决策？财务是什么？（1）财务就是借款、报销……？企业财务5（1）会计是一个信息系统。（informationsystem）

会计是通过专门的方法收集、加工和利用以一定货币单位计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。（2）会计是一种商业语言。（languageofbusiness）（3）会计既是科学又是艺术。（科学女神＋艺术王子）（4）会计本质上是一种经济管理活动。会计是什么？6（1）会计是一个信息系统。（informationsyst会计会计职能会计分支会计报表××表现金流量表资利润表资产负债表×××表管理费用表制造费用表产品成本表会计2大职能/分支？问题：分别给谁看的？7会计会计职能会计分支会计报表××表现金流量表资利润表资产负债假设1：会计主体假设2：持续经营假设3：会计分期假设4：货币计量会计4个基本假设？8假设1：会计主体会计4个基本假设？8

会计核算方法是对会计主体的资金运动进行连续、系统、完整的核算和监督所运用的专门方法，一般包括设置会计科目和帐户、复式记帐、填制会计凭证、登记会计帐簿和编制会计报表等。设置会计科目和帐户取得原始凭证制作记帐凭证总分类帐明细分类帐现金银行日记帐编制会计报表会计核算5步骤？登记账薄会计核算方法是对会计主体的资金运动进行连续、系统、完9

财务与会计的基本概念

财务与企业运作的关系会计报表与“恒等式”课程内容10财务与会计的基本概念课程内容10企业投资与运营投资－老板运营－经理团队企业投资与运营投资－老板11企业投资与运营

投资－老板运营－经理团队企业投资与运营投资－老板12投资人在想什么？资金的来源——筹资资金的投放——投资投资回报——利益分配投资风险投资人在想什么？资金的来源——筹资13资金成本是指为筹集和使用资金而付出的代价。资金成本资金筹集费资金占有费手续费、律师费、公证费、资信评估费、担保费、广告费等银行借款和债券利息、股票的股息等资金成本14资金成本是指为筹集和使用资金而付出的代价。资金成本资金筹集费货币的时间价值？今天的1元钱明年的1元钱？（1）概念：是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。（2）关键：是否经过投资与再投资？（3）量的规定性：没有考虑风险与通货膨胀条件下的社会资金平均利润率。（4）与利率的关系——单利和复利（又叫“利滚利”）。15货币的时间价值？今天的1元钱明年的1元钱？（1）概风险是指在一定条件下和一定时期内可能发生的各种结果的变动程度风险是事件本身的不确定性，具有客观性。这种风险是“一定条件下的”风险。风险的大小随时间延续而变化。风险可能给投资人带来超出预期的收益，也可能带来超出预期的损失。风险市场风险企业风险经营风险财务风险影响所有公司的因素引起的风险。如：战争、经济衰退、通货膨胀、高利率等。不可分散风险系统风险生产经营引起的风险。如：市场销售、生产成本、生产技术等。借款而增加的风险，是筹资带来的风险，也就筹资风险。商业风险筹资风险风险是什么？16风险是指在一定条件下和一定时期内可能发生的各种结果的变动程度企业投资与运营投资－老板运营－经理团队企业投资与运营投资－老板17财务与企业运作的关系1个中心——资金及资金运动现金原材料制造成品配送客户采购收款财务与企业运作的关系1个中心——资金及资金运动现金原材料制18永续经营之本过程控制INPUTOUTPUT资源产品永续经营之本—持续获得“利润”拥有足够“现金”

产品价值≥资源＋管理成本永续经营之本过程控制INPUTOUTPUT资源产品永续经19生存1、以收抵支2、到期偿债发展1、收入稳定增长2、权益稳定增长企业目标财务管理目标？1、出发点2、最终归属获利资本的本性——逐利！！！企业的本性——赚钱！！！生存1、以收抵支2、到期偿债发展1、收入稳定增长2、权益稳定20利润管理最大销量×价格资本运作产品创新质量优异市场营销多元化区域扩展定价策略……兼并收购股票投资债券投资基金投资投资组合……销量×单台成本部门运营费用税收筹划采购成本进口关税制造费用……研发成本人力成本广告成本物流成本折旧利息支出……产业优惠政策区域优惠政策公司类型选择免、退税政策……“开源”＋“节流”利润管理最大销量×价格资本运作产品创新兼并收购销量×单台成21=销量×单位边际贡献－固定成本本量利（C-V-P）分析利润=总收入－总成本当利润＝0时：=销量×售价－（变动成本＋固定成本）=销量×售价－销量×单位变动成本－固定成本=销量×（售价－单位变动成本）－固定成本=边际贡献－固定成本销量＝固定成本＋利润售价－单位变动成本固定成本＋利润单位边际贡献＝盈亏平衡点＝固定成本售价－单位变动成本固定成本单位边际贡献＝=销量×单位边际贡献－固定成本本量利（C-V-P22亏损区盈利区盈亏平衡模型销售量（件）变动成本固定成本金额（元）总收入总成本利润盈亏临界点销售量盈亏临界点销售额亏损区盈利区盈亏平衡模型销售量（件）变动成本固定成本金额（23现金周转周期现购股东债权人投资借入人员组织固定资产购置工资人工成本折旧股利归还本金与利息（财务费用）国家税金现销销售费用管理费用、折旧应付账款原材料偿还赊购现金在产品成本产成品成本应收账款收款赊销现金周转周期现购股东债权人投资借入人员组织固定资产购置工资24应付账款原材料偿还赊购现金在产品成本产成品成本应收账款收款赊销现金周期应收款周期存货周期应付款周期＝＋－现金周转周期应付账款原材料偿还赊购现金在产品成本产成品成本应收账款收款赊25财务与会计的基本概念财务与企业运作的关系会计报表与“恒等式”课程内容26财务与会计的基本概念课程内容26会计要素财务状况资产负债经营成果收入费用利润所有者权益会计6要素？资产负债表资产负债所有者权益＋利润表收入费用利润－27会计要素财务状况资产负债经营成果收入费用利润所有者权益会计6会计3大基本报表？No.1:资产负债表BalanceSheetNo.2:利润表IncomeStatementNo.3:现金流量表CashFlowStatement会计3大基本报表？No.1:资产负债表No.2:利润表No.28收入＝费用＋利润

会计恒等式（方程式）资产=负债+所有者权益资产’+(收入－费用）=负债’+所有者权益’＋利润

收入－费用＝利润收入＝费用＋利润会计恒等式（方程式）资产=负债+所有者权29为什么“恒”等？假定1：张先生有20万元家产。问题一：张先生的家产是如何构成的？-价值13万的富康轿车（属于固定资产）-借给妹妹5万元（属于应收帐款）-存折上有2万元存款（属于银行存款）问题二：张先生的家产从哪里来的？-为买车向银行贷款10万元（属于负债）-个人积蓄了10万元（属于所有者权益）家产的构成家产的来源存款:2万元负债:10万元资产负债表=合计:20万元合计:20万元应收帐:5万元车辆:13万元权益:10万元30为什么“恒”等？假定1：张先生有20万元家产。家产的构成家产（续上页）假定2：张先生今年又赚15万元，除掉一切生活开支5万元，年末净赚10。另车子折旧2万元。-购买联想股票5万元-剩余放在银行5万元-收回妹妹借款5万元，存入银行-分期向银行还掉车贷2万元家产的构成家产的来源存款:10万元负债:8万元资产负债表=合计:26万元合计:26万元投资:5万元车辆:11万元权益:18万元家产的构成家产的来源存款:12万元负债:10万元资产负债表=合计:28万元合计:28万元投资:5万元车辆:11万元权益:18万元利润表

收入：15万元（现金收入）费用：5万元（现金支出）－利润：8万元2万元（非现金支出）（续上页）-分期向银行还掉车贷2万元家产的构成家产的来源存款31小结32小结32銄

SAPAG财务与谁有关？保险税务机关股权所有者执法机关银行审计杂志媒体证券分析外部行政管理者经理雇员CEO董事会CFO内部33銄SAPAG财务与谁有关？保险税务机关股权所有者执法财务管理的对象？财务管理主要是资金管理，其对象是资金及资金运动。应付账款原材料偿还赊购现购现金股东债权人投资借入人员组织固定资产购置工资在产品成本产成品成本人工成本折旧股利归还本金与利息（财务费用）国家税金应收账款收款现销赊销销售费用管理费用、折旧财务管理的对象？财务管理主要是资金管理，其对象是资金及资金运34会计‘123456’小结：1中心—2职能—2分支－财务会计和管理会计3报表—4假设—5步骤—6要素—资金及资金运动核算和监督资产负债表、利润表、现金流量表会计主体、持续经营、会计分期、货币计量设置会计科目和帐户、取得原始凭证

、制作记帐凭证、登记账薄

、编制会计报表资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润会计‘123456’小结：1中心—2职能—2分支－财务会计和35财务“九阴真经”1.风险需要报酬补偿——风险收益平衡2.时间就是金钱——资源的时间价值3.现金为王——现金流分析4.增值为金——增量现金分析5.利润回归——粒粒皆辛苦6.有效的市场是价格的调节器7.管理者只是代理人8.不要把你所有的鸡蛋放在一只篮子里——风险分散9.单靠勤俭节约你做不了比尔盖茨——开源节流财务“九阴真经”1.风险需要报酬补偿——风险收益平衡36第一部分基础知识Content第三部分成本控制第二部分预算管理第一部分基础知识Content第三部分成本控37预算是什么？预算是一种系统方法/管理工具，用来分配企业的财务、实物和人力资源，以实现企业既定的战略目标。（2）预算是经营计划的数字化/货币化。（1）预算是完成经营目标的资源保障/约束。（3）预算是绩效管理依据。（4）预算是一种的有效公司战略执行工具。预算是什么？预算是一种系统方法/管理工具，用来分配企38公司战略部门业务规划战略目标战略目标战略目标经营目标经营目标经营目标收入\费用\资金收入\费用\资金完善完善分解汇总公司预算部门预算预算与公司战略公司战略部门业务规划战略目标战略目标战略目标经营目标经营目标39根据商业环境和内部能力制订公司战略将战略转化BSC根据BSC具体为目标和考核指标为实现战略目标和考核指标确认必须执行的措施，包括业务流程、相应的成本费用、KPI、主要的负责部门等根据确认的执行措施编制预算执行将确认的主要行动及相应的业绩考核指标作为目标数据，并与前述制定的战略目标和考核指标进行对比修正对预算执行情况按月进行检查，并将目标数据和实践数据进行差异分析，找出问题的原因从而加以改进。流程改进市场环境

BSC流程与KPI战略目标／考核指标执行措施（业务流程\成本\效益\KPI\负责人等）业务管理战略（5-20年）经营计划（3-5年）预算（1年）战略控制主要流程KPI未来3个季度的滚动预测目标数据差异分析编制预算预算管理体系框架根据商业环境和内部能力制订公司战略市场流程与40（1）确保一切活动受控于预算以货币计价的一切资源均为预算控制对象（全面性）；只有纳入预算的资源才可进入运作（唯一性）；进入运作的资源应接受事先审核（事前控制）；跟踪重要投入资源的过程和产出（过程控制）；重要性控制：80/20原则；预算是边界约束下的预期；预算编制过程就是资源配置过程；预算控制是经营过程的价值链控制（投入产出控制）。（2）预算是控制，而非压制：在过程中修正（预算编制与调整）；在过程中控制资源价值（资源运用）；在过程中控制价值目标（投入产出）；预算控制渗透在经济活动中，确保业务活动按既定的游戏规则行事。预算管理基本理念（1）确保一切活动受控于预算（2）预算是控制，而非压制：预算41全面性原则：预算是全方面、全过程及全员参与的管理活动；成本效益原则：预算管理效益优先，不断优化各项生产资源配置，以最小投入获取最大收益；总额控制与分项管理原则：各预算项目按有预算不超支，无预算不开支原则执行，预算项目间不允许调剂使用（串项使用），不允许“先斩后奏”；分级归口原则：预算以公司各部为责任单位的纵向分级管理与部分项目由管理部门横向归口管理相结合。预算管理的原则全面性原则：预算管理的原则42预算要素3预算方法2预算内容1预算目标6预算执行5预算编制4预算程序预算要素预算要素321654预算要素43目标确定原则市场原则股东期望原则充分挖潜资产盈利能力原则四大预算目标财务目标市场目标业务目标创新目标公司预算目标确定的前提总前提：公司外部环境及股东内在要求公司的发展战略；宏观政策变动；公司面临的市场竞争；公司出资者的期望收益要求；公司具备的资源优势；其它因素。预算目标是公司公司战略目标在本期内的财务具体化。预算目标的确定方法标杆法持续改进法创新性持续改进法预算目标预算要素3预算方法2预算内容1预算目标6预算执行5预算编制4预算程序44目标确定原则四大预算目标公司预算目标确定的前提预算目预算方法固定预算弹性预算定期预算滚动预算增量预算零基预算预算内容经营预算资本预算财务预算预算程序自上而下自下而上上下结合预算内容/方法/程序预算要素3预算方法2预算内容1预算目标6预算执行5预算编制4预算程序预算方法固定预算弹性预算定期预算滚动预算增量预算零基预算预算45预算种类方法要点固定预算适用于固定成本费用预算的编制。固定成本费用的划分。弹性预算适用于变动成本费用预算的编制。变动成本费用的划分，对于某些选择性固定成本费用预算也可也考虑用这种方法编制。定期预算适用于固定资产、部门费用、咨询费、保险费、广告费等预算的编制。合理使用定期预算，可以减少预算编制的工作量。滚动预算适用于定期预算以外的指标预算的编制。通常按季度滚动，每季度第三个月中旬着手滚动预算工作。增量预算适用于影响因素简单和以前年度基本合理的预算指标编制。合理使用增量法，可以减少预算编制的工作量，但应详细说明增减变动原因。零基预算适用于以前年度可能存在不合理或潜力比较大的预算指标编制。要点是每一项预算都有“投入产出分析”使用周期不宜过短，否则会增加工作量。但是三年之内必须进行一次零基预算。预算编制方法与要点预算种类方法要点固定预算适用于固定成本费用预算的编制。固定成46⑨

⑥⑧①③⑤②年度目标销售预算资本支出预算生产预算销售与管理费预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算现金预算预计利润表预计资产负债表企业发展战略预计现金流量表期末存货预算⑦长期销售预测④全面预算编制流程经营预算财务预算预算要素3预算方法2预算内容1预算目标6预算执行5预算编制4预算程序⑨⑥⑧①③⑤②年度目标销售预算资本支出预算生产预算销售与管47预算执行预算执行总原则：有预算不超支（刚性项目决不，柔性项目严格按审批程序并跟踪）；无预算不开支；预算项目间不允许调剂使用（不允许串项使用）；不允许“先斩后奏”。预算执行包括：预算执行；预算调整/追加；预算反馈控制；预算跟踪、预算报告。预算要素3预算方法2预算内容1预算目标6预算执行5预算编制4预算程序预算执行预算执行总原则：预算执行包括：预算要素32165448预算调整预算调整原则：刚性但不僵化；灵活而不失控预算调整次数：为强调预算调整的严肃性，下达的预算一般不予调整，要调每年只能进行一次调整（一般在第三季度第一个月进行）。预算调整的基本条件：市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化。预算追加的基本条件：公司经营规模扩大导致业务量增加或出现新的业务。预算调整审批程序：（1）预算内调整：对不影响整体预算目标的按照授权原则进行审批。（2）预算外调整：预算单位提出预算调整的需求（提交差异分析报告，必要性？为什么？）预算管理部门（财务规划部）审议预算调整；总经理、预算管理委员会批准预算。调整后的预算目标：公司预算按调整后的预算目标执行。预算调整预算调整原则：刚性但不僵化；灵活而不失控49强化预算管理程序，及时修订预算；加强上下沟通和作业分析；增强职业素养。企业有关部门和人员为了得到较低的业绩评价标准，有意提供虚假预算数据的风险。预算管理部门和预算责任部门信息不对称；预算管理人员对业务流程不熟悉；缺乏标杆（基础资料、行业资料）以衡量预算的合理性；预算管理人员的职业素养。预算宽打窄用；虚报、用尽预算指标。预算管理流于形式；绩效考核形同虚设；对其他预算责任部门不具公平性。风险防范：产生后果：表现形式：产生原因：预算编制中存在的风险强化预算管理程序，及时修订预算；企业有关部门和人员为50第一部分基础知识Content第三部分成本控制第二部分预算管理第一部分基础知识Content第三部分成本控51成本是什么？成本控制？全面成本管理体系（TCM）？课程目标成本是什么？课程目标52《管理会计》《财务会计》产品成本营业费用管理费用财务费用质量成本人力成本研发成本供应链成本客户服务成本机会成本财务会计与管理会计上成本概念《管理会计》《财务会计》产品成本营业费用管理费用财务费用质量53《管理会计》《财务会计》产品成本营业费用管理费用财务费用质量成本人力成本研发成本供应链成本客户服务成本机会成本财务会计与管理会计上成本概念《管理会计》《财务会计》产品成本营业费用管理费用财务费用质量54《财务会计》产品成本营业费用管理费用财务费用质量成本人力成本研发成本供应链成本客户服务成本机会成本《管理会计》变动成本固定成本可控成本边际成本重组费用财务会计与管理会计上成本概念《财务会计》产品成本营业费用管理费用财务费用质量成本人力成本55研究与开发成本设计成本生产成本营销成本配送成本客户服务成本行政管理成本直接成本间接成本外购材料外购燃料外购动力工资职工福利费折旧费税金其他支出变动成本固定成本成本分类成本总成本单位成本产品成本销售成本存货期间成本营业费用管理费用财务费用策略性成本非策略性成本按企业职能划分按经济性质划分按会计期间分按成本习性分按计量单位分按利润贡献分按受益对象分研究与开发成本直接成本外购材料变动成本成本分类成本总成本产56内部结构（财务、行政、法务等）人力资源管理（招聘、培训、考核、薪酬、发展）R&D（基础研究、应用开发、系统设计等）采购（原材料、辅助材料、动力、运输等）进货物流生产作业发货物流营销销售客户服务主要活动支持活动利润利润价值链及成本内部结构（财务、行政、法务等）人力资源管理（招聘、培训、考核57利润……成本税金配送成本行政管理成本客户服务成本营销成本生产成本设计成本研发成本价格总成本市场竞争压力成本上升压力成本屋顶图……成本税金人力成本折旧营运成本市场营销成本加工成本物流成本外购材料成本利润……成本税金配送成本行政管理成本客户服务成本营销成本生产58主要材料辅助采购人工成本材料成本制造费用产品成本销售费用销售成本管理费用财务费用总成本成本形成路径材料管理营销配送制造客服累积曲线成本贡献度成本形成路径主要材料辅助采购人工成本材料成本制造费用产品成本销售费用销售59经营思路的变革利润＝收入－成本成本＝收入－利润企业家就是做两件事，第一是营销，第二是削减成本。其他都不要做。——管理大师彼得•德鲁克成本领先战略不思进取经营思路的变革利润＝收入－成本成本＝收入－利润企业家就是做两60现状扩大销售削减成本收入100200100成本9018080利润102020利润率10%10%20%成本：10收入：100利润：10降低一分成本，增加成倍利润成本杠杆效用现状扩大销售削减成本收入100200100成本901808061成本控制方法成本控制方法工程成本控制战略成本控制系统成本控制产业工程IE法价值工程VE法产品设计工程企业资源计划ERP作业成本法ABC六西格玛法6σ管理成本控制标准成本法SC预算控制BUDGET税收筹划……战略外包OUTSOURCING供应链管理SCM电子商务EC成本控制方法成本控制方法工程成本控制战略成本控制系统成本控62产品工序分析联合工序分析作业工序分析路径工序分析WF法（操作要素法）MTM法基本动作法记秒表法既定时间法延时法作业采样法瞬间观测法持续观测法管理剩余率生理富余率工种富余率事务流程分析工程分析动作分析时间分析运转分析剩余分析方法研究工作研究标准资料IE工业工程IE方法体系产品工序分析联合工序分析作业工序分析路径工序分析WF法（操作63④③⑥⑦⑧标准成本控制系统①⑤②生产经营活动发生实际成本标准成本计算成本差异计算成本差异分析采取管理行动提出控制报告成本差异调查标准成本制订④③⑥⑦⑧标准成本控制系统①⑤②生产经营活动发生实际成本64（1）就是通过精确的调查、分析和技术测定而制定的，用来评价实际成本，衡量工作效率的一种预计成本。（2）是经过精心设计而应该达到的单位目标成本。（3）基本上排除了不应该发生的“浪费”，是一种“应该成本”（4）分为理想标准成本与正常标准成本。标准成本＝标准数量×标准价格＋合理损耗标准成本？产品标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本（1）就是通过精确的调查、分析和技术测定而制定的，用来评价实65用量标准：是各种物料消耗的标准数量（含必不可少损耗）。依据——分不同物料名目，按照单位产品制定。程序——统计方法、工业工程法或其它，参考历史资料。考核——使用部门，采购部门。直接材料标准成本价格标准：是所消耗的各种物料的单位标准价格。依据——按不同的物料名目分别确定单价。程序——通过调查现行市场价格、分析和预测未来走向后确定。考核——采购部门。直接材料标准成本＝∑（数量标准×价格标准）用量标准：是各种物料消耗的标准数量（含必不可少损耗）。直接材66用量标准：企业在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的作业时间，其中包括必要的工间休息、设备调整时间、和生产废品时间。依据——用历史经验、动作和时间研究和操作人员的意见来制定。考核——生产使用部门、产品/工艺设计部门。价格标准：每工时应支付的工资，也称小时工资率。——计件工资制——计时工资制——月工资制直接人工标准成本＝∑（工时标准×小时工资率）直接人工标准成本用量标准：企业在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的作业67——制造费用标准成本确定，比直接材料和直接人工标准成本难度要大。——分为变动制造费用和固定制造费用。——采用标准成本管理比较难，因此有必要设置专门明细账或专门成本中心，经常分析费用支出的合理性，最终也会得到一个合理的消耗定额。直接人工标准成本——制造费用标准成本确定，比直接材料和直接人工标准成本难度要68举例：以电脑公司为例产品标准成本直接材料标准成本直接人工标准成本（如：CPU、硬盘、机箱等主料，以及打包带、封箱胶纸、标签等辅料。）材料种类材料数量材料损耗材料再利用子零件费标准工时——工序、工艺小时工资率工时损耗制造费用标准成本材料管理费一般管理费加工费管理间接费物流费设备费率模具费率运输费包装费（如：生产线工人、产品检验工人等。）举例：以电脑公司为例产品标准成本直接材料标准成本直接人工标69标准成本差异分析

一、总额比较法二、因素分析法公式成本差异＝实际成本－标准成本成本差异＝实际成本－标准成本＝价格差异＋数量差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）＋标准价格×（实际数量－标准数量）优缺点仅仅将实际成本总额与标准成本总额进行比较，它忽视了成本差异中的数量因素和价格因素，从而使分析结果有时会掩盖管理中存在的问题。克服了总额比较法的不足，按照成本构成要素，分别揭示数量因素和价格因素对差异形成的影响，有利于深入查找问题。标准成本差异分析一、总额比较法二、因素分析法公式成本70成本差异分析举例：例：某部门办公用A4复印纸一季度的用量标准是5箱，价格标准是175元，则其标准成本是175×5＝875元；实际耗用4箱，采购价190元，实际成本是190×4＝760元。按照传统的总额比较法：成本差异＝760－875＝－115可以显示，实际成本节约115元，可以认为成本控制是有效的。按照因素分析法：成本差异＝4×（190－175）＋175×（4－5）＝4×15＋175×（－1）＝60－175＝－115成本差异分析举例：例：某部门办公用A4复印纸一季度的用量标准71Q&A72Q&A72第一部分基础知识Content第三部分成本控制第二部分预算管理第一部分基础知识Content第三部分成本控73第一部分基础知识Content第三部分成本控制第二部分预算管理第一部分基础知识Content第三部分成本控74财务与会计的基本概念财务与企业运作的关系会计报表与“恒等式”课程内容75财务与会计的基本概念课程内容3

财务与会计的基本概念财务与企业运作的关系会计报表与“恒等式”课程内容76财务与会计的基本概念课程内容4财务是什么？（1）财务就是借款、报销……？

企业财务是指企业在生产经营过程中关于资金收支方面的事务，就是研究资金的运动规律并优化配置资源。（2）财务包含上市、发行股票、“圈钱”……？（3）财务是处理企业同各方面的财务关系（银行、税务局、工商局、交易所、证监会等）……？（4）财务是企业管理的组成部分，与经济价值或财富的保值增值有关，是关于创造财富的决策？财务是什么？（1）财务就是借款、报销……？企业财务77（1）会计是一个信息系统。（informationsystem）

会计是通过专门的方法收集、加工和利用以一定货币单位计量标准来表现的经济信息，对经济活动进行组织控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。（2）会计是一种商业语言。（languageofbusiness）（3）会计既是科学又是艺术。（科学女神＋艺术王子）（4）会计本质上是一种经济管理活动。会计是什么？78（1）会计是一个信息系统。（informationsyst会计会计职能会计分支会计报表××表现金流量表资利润表资产负债表×××表管理费用表制造费用表产品成本表会计2大职能/分支？问题：分别给谁看的？79会计会计职能会计分支会计报表××表现金流量表资利润表资产负债假设1：会计主体假设2：持续经营假设3：会计分期假设4：货币计量会计4个基本假设？80假设1：会计主体会计4个基本假设？8

会计核算方法是对会计主体的资金运动进行连续、系统、完整的核算和监督所运用的专门方法，一般包括设置会计科目和帐户、复式记帐、填制会计凭证、登记会计帐簿和编制会计报表等。设置会计科目和帐户取得原始凭证制作记帐凭证总分类帐明细分类帐现金银行日记帐编制会计报表会计核算5步骤？登记账薄会计核算方法是对会计主体的资金运动进行连续、系统、完81

财务与会计的基本概念

财务与企业运作的关系会计报表与“恒等式”课程内容82财务与会计的基本概念课程内容10企业投资与运营投资－老板运营－经理团队企业投资与运营投资－老板83企业投资与运营

投资－老板运营－经理团队企业投资与运营投资－老板84投资人在想什么？资金的来源——筹资资金的投放——投资投资回报——利益分配投资风险投资人在想什么？资金的来源——筹资85资金成本是指为筹集和使用资金而付出的代价。资金成本资金筹集费资金占有费手续费、律师费、公证费、资信评估费、担保费、广告费等银行借款和债券利息、股票的股息等资金成本86资金成本是指为筹集和使用资金而付出的代价。资金成本资金筹集费货币的时间价值？今天的1元钱明年的1元钱？（1）概念：是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。（2）关键：是否经过投资与再投资？（3）量的规定性：没有考虑风险与通货膨胀条件下的社会资金平均利润率。（4）与利率的关系——单利和复利（又叫“利滚利”）。87货币的时间价值？今天的1元钱明年的1元钱？（1）概风险是指在一定条件下和一定时期内可能发生的各种结果的变动程度风险是事件本身的不确定性，具有客观性。这种风险是“一定条件下的”风险。风险的大小随时间延续而变化。风险可能给投资人带来超出预期的收益，也可能带来超出预期的损失。风险市场风险企业风险经营风险财务风险影响所有公司的因素引起的风险。如：战争、经济衰退、通货膨胀、高利率等。不可分散风险系统风险生产经营引起的风险。如：市场销售、生产成本、生产技术等。借款而增加的风险，是筹资带来的风险，也就筹资风险。商业风险筹资风险风险是什么？88风险是指在一定条件下和一定时期内可能发生的各种结果的变动程度企业投资与运营投资－老板运营－经理团队企业投资与运营投资－老板89财务与企业运作的关系1个中心——资金及资金运动现金原材料制造成品配送客户采购收款财务与企业运作的关系1个中心——资金及资金运动现金原材料制90永续经营之本过程控制INPUTOUTPUT资源产品永续经营之本—持续获得“利润”拥有足够“现金”

产品价值≥资源＋管理成本永续经营之本过程控制INPUTOUTPUT资源产品永续经91生存1、以收抵支2、到期偿债发展1、收入稳定增长2、权益稳定增长企业目标财务管理目标？1、出发点2、最终归属获利资本的本性——逐利！！！企业的本性——赚钱！！！生存1、以收抵支2、到期偿债发展1、收入稳定增长2、权益稳定92利润管理最大销量×价格资本运作产品创新质量优异市场营销多元化区域扩展定价策略……兼并收购股票投资债券投资基金投资投资组合……销量×单台成本部门运营费用税收筹划采购成本进口关税制造费用……研发成本人力成本广告成本物流成本折旧利息支出……产业优惠政策区域优惠政策公司类型选择免、退税政策……“开源”＋“节流”利润管理最大销量×价格资本运作产品创新兼并收购销量×单台成93=销量×单位边际贡献－固定成本本量利（C-V-P）分析利润=总收入－总成本当利润＝0时：=销量×售价－（变动成本＋固定成本）=销量×售价－销量×单位变动成本－固定成本=销量×（售价－单位变动成本）－固定成本=边际贡献－固定成本销量＝固定成本＋利润售价－单位变动成本固定成本＋利润单位边际贡献＝盈亏平衡点＝固定成本售价－单位变动成本固定成本单位边际贡献＝=销量×单位边际贡献－固定成本本量利（C-V-P94亏损区盈利区盈亏平衡模型销售量（件）变动成本固定成本金额（元）总收入总成本利润盈亏临界点销售量盈亏临界点销售额亏损区盈利区盈亏平衡模型销售量（件）变动成本固定成本金额（95现金周转周期现购股东债权人投资借入人员组织固定资产购置工资人工成本折旧股利归还本金与利息（财务费用）国家税金现销销售费用管理费用、折旧应付账款原材料偿还赊购现金在产品成本产成品成本应收账款收款赊销现金周转周期现购股东债权人投资借入人员组织固定资产购置工资96应付账款原材料偿还赊购现金在产品成本产成品成本应收账款收款赊销现金周期应收款周期存货周期应付款周期＝＋－现金周转周期应付账款原材料偿还赊购现金在产品成本产成品成本应收账款收款赊97财务与会计的基本概念财务与企业运作的关系会计报表与“恒等式”课程内容98财务与会计的基本概念课程内容26会计要素财务状况资产负债经营成果收入费用利润所有者权益会计6要素？资产负债表资产负债所有者权益＋利润表收入费用利润－99会计要素财务状况资产负债经营成果收入费用利润所有者权益会计6会计3大基本报表？No.1:资产负债表BalanceSheetNo.2:利润表IncomeStatementNo.3:现金流量表CashFlowStatement会计3大基本报表？No.1:资产负债表No.2:利润表No.100收入＝费用＋利润

会计恒等式（方程式）资产=负债+所有者权益资产’+(收入－费用）=负债’+所有者权益’＋利润

收入－费用＝利润收入＝费用＋利润会计恒等式（方程式）资产=负债+所有者权101为什么“恒”等？假定1：张先生有20万元家产。问题一：张先生的家产是如何构成的？-价值13万的富康轿车（属于固定资产）-借给妹妹5万元（属于应收帐款）-存折上有2万元存款（属于银行存款）问题二：张先生的家产从哪里来的？-为买车向银行贷款10万元（属于负债）-个人积蓄了10万元（属于所有者权益）家产的构成家产的来源存款:2万元负债:10万元资产负债表=合计:20万元合计:20万元应收帐:5万元车辆:13万元权益:10万元102为什么“恒”等？假定1：张先生有20万元家产。家产的构成家产（续上页）假定2：张先生今年又赚15万元，除掉一切生活开支5万元，年末净赚10。另车子折旧2万元。-购买联想股票5万元-剩余放在银行5万元-收回妹妹借款5万元，存入银行-分期向银行还掉车贷2万元家产的构成家产的来源存款:10万元负债:8万元资产负债表=合计:26万元合计:26万元投资:5万元车辆:11万元权益:18万元家产的构成家产的来源存款:12万元负债:10万元资产负债表=合计:28万元合计:28万元投资:5万元车辆:11万元权益:18万元利润表

收入：15万元（现金收入）费用：5万元（现金支出）－利润：8万元2万元（非现金支出）（续上页）-分期向银行还掉车贷2万元家产的构成家产的来源存款103小结104小结32銄

SAPAG财务与谁有关？保险税务机关股权所有者执法机关银行审计杂志媒体证券分析外部行政管理者经理雇员CEO董事会CFO内部105銄SAPAG财务与谁有关？保险税务机关股权所有者执法财务管理的对象？财务管理主要是资金管理，其对象是资金及资金运动。应付账款原材料偿还赊购现购现金股东债权人投资借入人员组织固定资产购置工资在产品成本产成品成本人工成本折旧股利归还本金与利息（财务费用）国家税金应收账款收款现销赊销销售费用管理费用、折旧财务管理的对象？财务管理主要是资金管理，其对象是资金及资金运106会计‘123456’小结：1中心—2职能—2分支－财务会计和管理会计3报表—4假设—5步骤—6要素—资金及资金运动核算和监督资产负债表、利润表、现金流量表会计主体、持续经营、会计分期、货币计量设置会计科目和帐户、取得原始凭证

、制作记帐凭证、登记账薄

、编制会计报表资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润会计‘123456’小结：1中心—2职能—2分支－财务会计和107财务“九阴真经”1.风险需要报酬补偿——风险收益平衡2.时间就是金钱——资源的时间价值3.现金为王——现金流分析4.增值为金——增量现金分析5.利润回归——粒粒皆辛苦6.有效的市场是价格的调节器7.管理者只是代理人8.不要把你所有的鸡蛋放在一只篮子里——风险分散9.单靠勤俭节约你做不了比尔盖茨——开源节流财务“九阴真经”1.风险需要报酬补偿——风险收益平衡108第一部分基础知识Content第三部分成本控制第二部分预算管理第一部分基础知识Content第三部分成本控109预算是什么？预算是一种系统方法/管理工具，用来分配企业的财务、实物和人力资源，以实现企业既定的战略目标。（2）预算是经营计划的数字化/货币化。（1）预算是完成经营目标的资源保障/约束。（3）预算是绩效管理依据。（4）预算是一种的有效公司战略执行工具。预算是什么？预算是一种系统方法/管理工具，用来分配企110公司战略部门业务规划战略目标战略目标战略目标经营目标经营目标经营目标收入\费用\资金收入\费用\资金完善完善分解汇总公司预算部门预算预算与公司战略公司战略部门业务规划战略目标战略目标战略目标经营目标经营目标111根据商业环境和内部能力制订公司战略将战略转化BSC根据BSC具体为目标和考核指标为实现战略目标和考核指标确认必须执行的措施，包括业务流程、相应的成本费用、KPI、主要的负责部门等根据确认的执行措施编制预算执行将确认的主要行动及相应的业绩考核指标作为目标数据，并与前述制定的战略目标和考核指标进行对比修正对预算执行情况按月进行检查，并将目标数据和实践数据进行差异分析，找出问题的原因从而加以改进。流程改进市场环境

BSC流程与KPI战略目标／考核指标执行措施（业务流程\成本\效益\KPI\负责人等）业务管理战略（5-20年）经营计划（3-5年）预算（1年）战略控制主要流程KPI未来3个季度的滚动预测目标数据差异分析编制预算预算管理体系框架根据商业环境和内部能力制订公司战略市场流程与112（1）确保一切活动受控于预算以货币计价的一切资源均为预算控制对象（全面性）；只有纳入预算的资源才可进入运作（唯一性）；进入运作的资源应接受事先审核（事前控制）；跟踪重要投入资源的过程和产出（过程控制）；重要性控制：80/20原则；预算是边界约束下的预期；预算编制过程就是资源配置过程；预算控制是经营过程的价值链控制（投入产出控制）。（2）预算是控制，而非压制：在过程中修正（预算编制与调整）；在过程中控制资源价值（资源运用）；在过程中控制价值目标（投入产出）；预算控制渗透在经济活动中，确保业务活动按既定的游戏规则行事。预算管理基本理念（1）确保一切活动受控于预算（2）预算是控制，而非压制：预算113全面性原则：预算是全方面、全过程及全员参与的管理活动；成本效益原则：预算管理效益优先，不断优化各项生产资源配置，以最小投入获取最大收益；总额控制与分项管理原则：各预算项目按有预算不超支，无预算不开支原则执行，预算项目间不允许调剂使用（串项使用），不允许“先斩后奏”；分级归口原则：预算以公司各部为责任单位的纵向分级管理与部分项目由管理部门横向归口管理相结合。预算管理的原则全面性原则：预算管理的原则114预算要素3预算方法2预算内容1预算目标6预算执行5预算编制4预算程序预算要素预算要素321654预算要素115目标确定原则市场原则股东期望原则充分挖潜资产盈利能力原则四大预算目标财务目标市场目标业务目标创新目标公司预算目标确定的前提总前提：公司外部环境及股东内在要求公司的发展战略；宏观政策变动；公司面临的市场竞争；公司出资者的期望收益要求；公司具备的资源优势；其它因素。预算目标是公司公司战略目标在本期内的财务具体化。预算目标的确定方法标杆法持续改进法创新性持续改进法预算目标预算要素3预算方法2预算内容1预算目标6预算执行5预算编制4预算程序116目标确定原则四大预算目标公司预算目标确定的前提预算目预算方法固定预算弹性预算定期预算滚动预算增量预算零基预算预算内容经营预算资本预算财务预算预算程序自上而下自下而上上下结合预算内容/方法/程序预算要素3预算方法2预算内容1预算目标6预算执行5预算编制4预算程序预算方法固定预算弹性预算定期预算滚动预算增量预算零基预算预算117预算种类方法要点固定预算适用于固定成本费用预算的编制。固定成本费用的划分。弹性预算适用于变动成本费用预算的编制。变动成本费用的划分，对于某些选择性固定成本费用预算也可也考虑用这种方法编制。定期预算适用于固定资产、部门费用、咨询费、保险费、广告费等预算的编制。合理使用定期预算，可以减少预算编制的工作量。滚动预算适用于定期预算以外的指标预算的编制。通常按季度滚动，每季度第三个月中旬着手滚动预算工作。增量预算适用于影响因素简单和以前年度基本合理的预算指标编制。合理使用增量法，可以减少预算编制的工作量，但应详细说明增减变动原因。零基预算适用于以前年度可能存在不合理或潜力比较大的预算指标编制。要点是每一项预算都有“投入产出分析”使用周期不宜过短，否则会增加工作量。但是三年之内必须进行一次零基预算。预算编制方法与要点预算种类方法要点固定预算适用于固定成本费用预算的编制。固定成118⑨

⑥⑧①③⑤②年度目标销售预算资本支出预算生产预算销售与管理费预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算现金预算预计利润表预计资产负债表企业发展战略预计现金流量表期末存货预算⑦长期销售预测④全面预算编制流程经营预算财务预算预算要素3预算方法2预算内容1预算目标6预算执行5预算编制4预算程序⑨⑥⑧①③⑤②年度目标销售预算资本支出预算生产预算销售与管119预算执行预算执行总原则：有预算不超支（刚性项目决不，柔性项目严格按审批程序并跟踪）；无预算不开支；预算项目间不允许调剂使用（不允许串项使用）；不允许“先斩后奏”。预算执行包括：预算执行；预算调整/追加；预算反馈控制；预算跟踪、预算报告。预算要素3预算方法2预算内容1预算目标6预算执行5预算编制4预算程序预算执行预算执行总原则：预算执行包括：预算要素321654120预算调整预算调整原则：刚性但不僵化；灵活而不失控预算调整次数：为强调预算调整的严肃性，下达的预算一般不予调整，要调每年只能进行一次调整（一般在第三季度第一个月进行）。预算调整的基本条件：市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化。预算追加的基本条件：公司经营规模扩大导致业务量增加或出现新的业务。预算调整审批程序：（1）预算内调整：对不影响整体预算目标的按照授权原则进行审批。（2）预算外调整：预算单位提出预算调整的需求（提交差异分析报告，必要性？为什么？）预算管理部门（财务规划部）审议预算调整；总经理、预算管理委员会批准预算。调整后的预算目标：公司预算按调整后的预算目标执行。预算调整预算调整原则：刚性但不僵化；灵活而不失控121强化预算管理程序，及时修订预算；加强上下沟通和作业分析；增强职业素养。企业有关部门和人员为了得到较低的业绩评价标准，有意提供虚假预算数据的风险。预算管理部门和预算责任部门信息不对称；预算管理人员对业务流程不熟悉；缺乏标杆（基础资料、行业资料）以衡量预算的合理性；预算管理人员的职业素养。预算宽打窄用；虚报、用尽预算指标。预算管理流于形式；绩效考核形同虚设；对其他预算责任部门不具公平性。风险防范：产生后果：表现形式：产生原因：预算编制中存在的风险强化预算管理程序，及时修订预算；企业有关部门和人员为122第一部分基础知识Content第三部分成本控制第二部分预算管理第一部分基础知识Content第三部分成本控123成本是什么？成本控制？全面成本管理体系（TCM）？课程目标成本是什么？课程目标124《管理会计》《财务会计》产品成本营业费用管理费用财务费用质量成本人力成本研发成本供应链成本客户服务成本机会成本财务会计与管理会计上成本概念《管理会计》《财务会计》产品成本营业费用管理费用财务费用质量125《管理会计》《财务会计》产品成本营业费用管理费用财务费用质量成本人力成本研发成本供应链成本客户服务成本机会成本财务会计与管理会计上成本概念《管理会计》《财务会计》产品成本营业费用管理费用财务费用质量126《财务会计》产品成本营业费用管理费用财务费用质量成本人力成本研发成本供应链成本客户服务成本机会成本《管理会计》变动成本固定成本可控成本边际成本重组费用财务会计与管理会计上成本概念《财务会计》产品成本营业费用管理费用财务费用质量成本人力成本127研究与开发成本设计成本生产成本营销成本配送成本客户服务成本行政管理成本直接成本间接成本外购材料外购燃料外购动力工资职工福利费折旧费税金其他支出变动成本固定成本成本分类成本总成本单位成本产品成本销售成本存货期间成本营业费用管理费用财务费用策略性成本非策略性成本按企业职能划分按经济性质划分按会计期间分按成本习性分按计量单位分按利润贡献分按受益对象分研究与开发成本直接成本外购材料变动成本成本分类成本总成本产128内部结构（财务、行政、法务等）人力资源管理（招聘、培训、考核、薪酬、发展）R&D（基础研究、应用开发、系统设计等）采购（原材料、辅助材料、动力、运输等）进货物流生产作业发货物流营销销售客户服务主要活动支持活动利润利润价值链及成本内部结构（财务、行政、法务等）人力资源管理（招聘、培训、考核129利润……成本税金配送成本行政管理成本客户服务成本营销成本生产成本设计成本研发成本价格总成本市场竞争压力成本上升压力成本屋顶图……成本税金人力成本折旧营运成本市场营销成本加工成本物流成本外购材料成本利润……成本税金配送成本行政管理成本客户服务成本营销成本生产130主要材料辅助采购人工成本材料成本制造费用产品成本销售费用销售成本管理费用财务费用总成本成本形成路径材料管理营销配送制造客服累积曲线成本贡献度成本形成路径主要材料辅助采购人工成本材料成本制造费用产品成本销售费用销售131经营思路的变革利润＝收入－成本成本＝收入－利润企业家就是做两件事，第一是营销，第二是削减成本。其他都不要做。