增值税法律制度概述

第一节增值税法律制度概述增值税简介增值税是对销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。计税方法一一购进扣税法：增值税原理：增值税一增值额一间接形成f扣税法

货物流转：原材料一产成品一批发一零售70 200 240 270以制造业为例：200X17%-70X17%=(200-70)X17%

=130X17%

逐环节征收，逐环节抵扣一链条一、增值税的纳税人(一)增值税纳税人的基本规定增值税的纳税人，是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。营改增后：增加提供应税服务的单位和个人。(二)纳税人的分类二类标准管理要求一般人商业以外：50万+批发零售：80万+3.应税服务：500万元+①销售货物；开具专用发票②购买货物：扣税“购进扣税法”小规模商业以外：50万-批发零售：80万-3.应税服务：500万元-销售货物：开具普通发票购买货物：不得抵扣税额“简易办法”下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。个人(除个体经营者以外的其他个人)。非企业性单位。不经常发生增值税应税行为的企业。小规模纳税人：实行简易征税办法，并且一般不使用增值税专用发票，但可以到税务机关代开增值税专用发票。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。【例题•单选题】下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的是（）。年销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者年销售额为100万元的从事货物运输的个体经营者年销售额为60万元的从事货物生产的企业年销售额为100万元的从事货物批发零售的企业『正确答案』B『答案解析』本题考核增值税纳税人。B选项的货物运输属于“营改增”的应税服务，年销售额为100万元，因此属于小规模纳税人，不属于一般纳税人，B选项当选。、增值税的征收范围（掌握）一般规定1.销售或进口的货物2.提供的加工、修理修配劳务3.提供营改增应税服务特殊规定1.视同销售货物（8项）2.混合销售货物与兼营非增值税应税项目3.征税范围的特殊规定（11项）（一）销售货物一般销售货物：在中国境内有偿转让货物的所有权。【提示1】“货物”是指：有形动产，包括电力、热力、气体，不包括不动产和无形资产。【提示2】"销售”是指有偿转让货物的所有权。【例题•单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。提供演出服务提供金融服务提供加工劳务提供旅游服务『正确答案』C『答案解析』本题考核增值税的征收范围。根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征税范围包括在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物。因此C选项是正确的。【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。邮政公司发行报纸汽车公司修理汽车建筑公司修缮房屋物业公司提供物业管理服务『正确答案』AB『答案解析』本题考核增值税的征收范围。报刊发行属于邮政业，是“营改增”范围，应征收增值税，因此A选项是正确的。增值税的征税范围包括在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务和进口货物。因此B选项是正确的。视同销售货物单位或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，依法应当缴纳增值税：（1） 将货物交付其他单位或者个人代销；（2） 销售代销货物（手续费缴纳营业税）；（3） 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4） 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5） 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6） 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7） 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8） 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【提示1】视同销售计算销项税额，销项税=销售额X17%【提示2】对外购货物的区别对待：如果是购买的货物，用于投资、分配、赠送，要计算销项税。如果是用于非应税项目或者用于集体福利或个人消费，这属于不得抵扣的进项税的情形，已经抵扣的要作进项税额转出。视同销售:Sr——-（Q-（S）:销现税投资分配赠送 同米—（必、0）、（B）:销顼税（售帘XI耦）购买f⑷、加）：不作销项税，不得抵扣进项税非应税集体福利、 进顼转出项目个人消费 成本"7%【例题•多选题】下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（）。将外购货物分配给股东将外购货物用于修建厂房将自产货物无偿赠送他人将自产货物用于非增值税应税项目『正确答案』ACD『答案解析』本题考核视同销售。将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者，以及将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，均属于视同销售征收增值税，因此AC选项是正确的。根据规定，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，属于视同销售，因此D选项是正确的；而B选项是“外购货物”，因此不属于视同销售。【例题•判断题】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不征收增值税。（）『正确答案』X『答案解析』本题考核视同销售。将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，属于视同销售，征收增值税。第02讲增值税纳税人（二）、税率和征收率混合销售与兼营非应税行为（1） 混合销售:是指一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。税务处理：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。【提示】依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营非增值税应税劳务为主，交营业税。（2） 兼营非应税:指纳税人的经营中既包括销售货物和应税劳务，又包括提供建筑业等非增值税应税劳务的行为。税务处理：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（3） 特殊情况一一销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为税务处理：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。

销特殊情况「一项销售项目-销特殊情况「一项销售项目-收入.来自一方1A依主业一只交一个税(或增值税或营业税)I 「一个单位业务'兼营非应税^ 噬核算一各自交现L收入来自不同单位【例题•判断题】汽车制造厂既销售自产汽车、又提供汽车修理修配服务，这属于增值税的混合销售业务。()『正确答案』x『答案解析』本题考核增值税的混合销售。提供修理修配劳务也属于增值税的征税范围，不属于混合销售。【教材例题•多选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的有( )。百货商店在销售商品的同时又提供送货服务餐饮公司提供餐饮服务的同时又销售烟酒建材商店在销售木质地板的同时并提供安装服务通信公司在提供通讯服务的同时又销售固定电话『正确答案』AC『答案解析』本题考核增值税的混合销售。根据增值税法律制度的规定，选项A、C属于增值税混合销售行为，选项B、D不属于增值税混合销售行为，而属于营业税混合销售行为。增值税特殊应税项目(注意选择题)：11项货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。银行销售金银的业务，应当征收增值税。典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。电信单位单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，应征收增值税。缝纫业务，应征收增值税。(7)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。(8)电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。（9） 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。（10） 旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。（11） 纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。【例题•单选题】下列各项中，不属于增值税征税范围的是（）。缝纫 B.手机修配C.金银首饰加工D.银行销售支票『正确答案』D『答案解析』本题考核增值税征税范围。银行销售支票，属于营业税的混合销售应当征收营业税。【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。购进的货物无偿赠送其他单位购进货物用于非增值税应税项目餐饮行业设专柜外卖的自制食品纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务『正确答案』ACD『答案解析』本题考核增值税征税范围。（1）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，属于视同销售，应交增值税，因此A选项正确。（2）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，属于视同销售，而B选项是“购进货物”，因此是错误的。（3）C选项属于兼营行为，应交增值税。（4）根据规定，货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，因此D选项正确。三、增值税税率和征收率（一）基本规定：均实行比例税率。按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人（税率）基本税率为17%（1）销售或进口货物；（2）纳税人提供加工、修理修配劳务；低税率为13%销售或进口税法列举的货物零税率出口货物4%或6%的征收率一般纳税人采用简易办法征税基本征收率为3% 销售货物、提供应税劳务小规模纳税人（征收率）征收率为2% 销售自己使用过的固定资产【解释1】计算一般纳税人应纳增值税时，税率一般是不会告知的，需记忆。【解释2】适用13%低税率的货物有：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农产品：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品，农业生产者自产农产品销售免征增值税；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。（工业盐的增值税税率17%）。【例题•多选题】一般纳税人销售的下列货物中，适用13%税率的有（）。A.淀粉 B.杂粮C.农机 D.食用盐『正确答案』BCD『答案解析』本题考核增值税的税率。根据增值税法律制度的规定，杂粮、农机、食用盐均适用于13%的低税率，淀粉不属于农产品，应当按照17%税率征收增值税。【例题•多选题】按简易办法征收增值税的纳税人，下列属于增值税的征收率的有（）。A.2% B.3% C.4% D.6%『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核点是征收率。按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的征收率为2%、3%、4%或6%。（二）征收率：1.纳税人销售自己使用过的物品I纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年以前购进或者自制按简易办法：依4%征增值税=售价：的固定资产（未抵扣进项税额）收率减半征收增值税(1+4%)X4%：2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税（固定资产进项税额在购进当期已抵扣）增值税=售价：（1+17%）X17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税=售价：（1+3%）X2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税=售价：（1+3%）X3%【例题•单选题】某企业（一般纳税人）于2014年1月将一辆自己使用过3年的小轿车（未抵扣增值税），以10万元的价格售出，其正确的税务处理方法是（）。按2%简易办法计算应纳增值税按4%简易办法计算应纳增值税按4%简易办法减半计算应纳增值税不交增值税『正确答案』C『答案解析』本题考核增值税税务处理。一般纳税人买的小轿车，买的时候未抵扣进项税，卖的时候按4%简易办法减半计算应纳增值税。纳税人销售旧货：按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自产的特殊货物，可选择按照简易办法依照6%（6项）、4%（3项）征收率计算缴纳增值税。（了解）第03讲增值税应纳税额的计算（一）四、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人的增值税计算——税款抵扣的方法计算公式为：应纳税额=当期销项说瓠-当期进项/瓠销售额（或M价）x税率淮予抵扣和不予抵扣当期销项税额的确定一一重点是销售额确定销项税额：当期销售货物或提供应税劳务的纳税人，依其销售额和法定税率计算并向购买方收取的增值税税款。其计算公式为：当期销项税额=销售额X税率或当期销项税额=组成计税价格X税率（1） 销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等）。价外费用不包括：受托加工应税消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。代收的政府性基金或者行政事业性收费。代收的保险费、车辆购置税、车辆牌照费。（2） 计入销售额中的价款和价外费用均为不含增值税的金额。价外费用应视同含税，换算为不含税的金额计入到销售额中。（3） 增值税专用发票中的“销售额”一定为“不含税销售额”，直接计税；普通发票中的“销售额”为“含税销售额”，需要价税分离计税；下列情况一定为“含税销售额”，需换算计税：商场的“零售额”；普通发票中的“销售额”；价外费用；逾期包装物押金；混合销售行为的销售额。换算公式为：（不含税）销售额=含税销售额9（1+13%或17%）【例题•计算题】A公司和B公司均是增值税一般纳税人，A公司2014年6月有关增值税计税资料如下：向B公司出售一套机器设备，同时提供技术支持服务。其中，设备价款（不含税）1200万元，专有技术服务收费424万元。生产该设备所用原材料、零部件的购入价（不含税）600万元，取得增值税专用发票。要求：计算A公司当月应缴纳的增值税税额。『正确答案』当月应纳增值税税额=1200X17%+4249（1+6%）]X6%-600X17%=126（万元）]核定销售额：价格明显偏低且无正当理由的，或视同销售行为无销售额的，税务机关依下列顺序确定销售额：期同类价格；其他纳税人近同类价格；组成计税价格，公式如下：组价=成本X(1+成本利润率)或：组价=成本+利润+税金(消费税)进口：组价=完税价格+关税+(消费税)【例题•计算题】某企业是增值税一般纳税人，2014年6月有关生产经营业务如下：销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为10000元，税额为1700元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；销售三批同一规格、质量的货物，每批各2000件，不含增值税销售价分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低且无正当理由；将自产的一批新产品3A牌外套300件作为福利发给本企业的职工。已知3A牌外套尚未投放市场，没有同类外套销售价格；每件外套成本600元。要求：计算该企业当月的增值税销项税额。『正确答案』业务1：销售机器增值税销项税额=1700+234：(1+17%)X17%=0.1734(万元)业务2：销售货物增值税销项税额=[200+180+(200+180)^2]X2000X17%=19.38(万元)业务3：该批外套增值税销项税额=300X600X(1+10%)X17%=3.366(万元)当月的增值税销项税额=0.1734+19.38+3.366=22.9194(万元)特殊业务的销售额折扣销售(两种)：商业折扣，是指销货方为鼓励买者多买而给予的价格折让。对于商业折扣应作如下处理:按打折以后的实际售价来计算。【提示】上述折扣处理仅限于价格折扣；如果发生实物折扣按视同销售中“无偿赠送”处理。现金折扣，是指销货方为早日收款款，而给购买方的一种折让。现金折扣额不能从销售额中扣减。商业折扣（促销），折扣后销售额计税（折扣额扣减〉仅限价格折扣 实物折扣按视同销售现金折扣（融资〉:实际销售额计税C3/10.1/20）（折扣额不得扣减）借：应收账款11700贷：收入1。0页）（2%）实收成交/费1700 9800+1700【例题•计算题】某企业以“买二赠一”的方式销售货物，2013年6月销售甲商品80件，每件售价（含税）4095元，同时赠送乙商品40件（乙商品不含税单价为1800元/件）。甲乙商品适用的增值税税率均为17%。要求：计算该企业当月销项税额。『正确答案』当月销项税额=4095：（1+17%）X80X17%+1800X40X17%=47600+12240=5.984（万元）【例题•计算题】甲公司销货取得不含增值税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。要求：计算增值税销项税额。『正确答案』销项税额=300X17%=51（万元）以旧换新方式销售货物：♦一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。♦对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例题•计算题】某商场为增值税一般纳税人，7月采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。已知每台新冰箱市场零售价格为2340元。要求：计算此项业务的增值税销售额。『正确答案』此项业务增值税销售额=（22400+100X10）：（1+17%）=20000（元）还本销售方式销售货物:销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。以物易物方式销售货物：以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。直销方式销售:直销企业按照向直接收款方收取的的全部价款和价外费用为销售额。【例题•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的是()纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额纳税人以现金价格折扣方式销售货物，折扣额不得从销售额中减除纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理『正确答案』C『答案解析』本题考核销售额的确定。采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，因此C选项是错误的，当选。包装物押金(不同于包装物租金)：【解析1】押金收取时，一般不用缴税。即：单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外(如酒类产品包装物押金)。【解析2】押金逾期时，需要换算为不含税价再并入销售额征税。【解析3】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。【例题•计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2014年6月销售收入为321.7万元(含税)，当月发出包装物收取押金5.9万元，当期逾期未归还包装物押金为15.82万元。要求：计算该企业当月销项税额。『正确答案』当月销项税额=(321.7+5.9)：(1+17%)X17%=47.6(万元)销售退回或折让：因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。纳税义务的发生时间：P169收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。准予抵扣的进项税额进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。进项税额抵扣方法：抵扣方法具体内容以票抵税(1)从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额(2)从海关取得的进口增值税缴款书上注明的增值税额

计算抵

税（1）外购免税农产品：进项税额=买价X13%计算抵

税买价：纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和

按规定缴纳的烟叶税。关于以票抵扣:采购小规模——销售（1T的采购小规模——销售（1T的13借）含税伯代开专用拔票（3%） 1+17^13%【提示1】一般纳税人取得增值税普通发票，不得抵扣。【提示2】一般纳税人取得销售方主管税务机关代开的增值税专用发票，属于法定扣税凭证，可以作为抵扣凭证。因费总结深购成本J不含增值耕价款+不含增值税运房购货运费日I沮项税额:不含增值税运裁X11%销货运费收取运费V介外收入f销项税a含增值税XI顶f销项税销货运费支付运费-进项税：不含增值税运费X销售费用；不含增值税运费支付运费【例题•计算题】购进免税农产品，收购价格是2000元，支付运输企业运费，取得运输企业增值税专用发票上注明的运费100元，增值税11元。『正确答案』可以抵扣的进项税=2000X13%+11=271（元）。采购成本=2000X87%+100=1840（元）。准予抵扣中的新增问题（P163）：（1）接受营改增应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额。（2） 接受境外单位或者个人提供的应税服务：以从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额为进项税额。（3） 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。不予抵扣进项税额项目一一已经抵扣的作进项转出处理。（1） 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；【提示1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费【提示2】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，即非增值税应税项目。（2） 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3） 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；【提示】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。借：待处理财产损益一营业外支出贷：存货（成本）应交税费一一应交增值税（进项转出）（成本X17%）（5） 前4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；（6） 扣税凭证不合格；（7） 简易办法征收增值税；（10）新增：纳税人接受营改增纳税人提供的应税服务，进项税额不得抵扣的有:P164不同之处：接受的旅客运输服务【例题•多选题】下列各项中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（）。购进生产用燃料所支付的增值税税款不合格产品耗用材料所支付的增值税税款因管理不善被盗材料所支付的增值税税款购进办公楼装修材料所支付的增值税税款『正确答案』CD『答案解析』本题考核进项税额的确定。根据增值税法律制度的规定，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失的增值税款以及用于非增值税应税项目的增值税款不允许从销项税额中抵扣。第04讲应纳税额计算（二）、税收优惠、征收管理、专用发票、营改增进项税额转出已抵扣的进项税额改变用途。【理解增值税原理】将来会产生销项税额的，其进项税额可以抵扣；将来不可能产生销项税额的，其进项税额不能抵扣。进货退出或折让。进项税转出的两仲方法计算:现在成本乂税率F例如：非正常材料为万，不得抵扣=20X17^3.i分不清的按下列公式计算：例如：购货进项说如万-用于免税和应税项目50不得甲扣=3。《100+50本月可抵扣=30-10进项税额抵扣期限的规定一般纳税人取得以下3种抵扣凭证，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额：(1)增值税专用发票；公路内河货物运输业统一发票(现在是：货物运输业增值税专用发票)；(3)机动车销售统一发票。新增：增值税期末留抵税额。原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。【例题•教材例4-8】某小五金制造企业为增值税一般纳税人，2013年11月发生经济业务如下：购进一批原材料，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款为50万元，增值税为8.5万元。取得运输普通发票注明的运费2万元，保管费0.1万元，装卸费0.2万元；接受其他企业投资转入材料一批，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税17万元购进低值易耗品，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款6万元，增值税为1.02万元；销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金1.17万元；采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为8.19万元，旧产品作价2万元；因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为8万元。计算该企业当月应纳增值税税额。『正确答案』进项税额=8.5+17+1.02=26.52(万元)销项税额=200X17%+1.174-(1+17%)X17%+8.19：(1+17%)X17%=34+0.17+1.19=35.36(万元)进项税转出=8X17%=1.36(万元)应纳增值税税额=35.36一26.52+1.36=10.2(万元)(二)小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=含税销售额：（1+3%）X3%【提示1】小规模纳税人的界定。【提示2】小规模纳税人销售货物收取的销售额（包括全部价款和价外费用），为价税合计金额，必须换算为不含税销售额。【提示3】小规模纳税人外购货物即使取得专用发票，也不做进项税额处理。【例题•教材例4-9】某商店为增值税小规模纳税人，2012年9月销售商品，取得含税收入5.15万元；将外购的一批商品无偿捐赠给某慈善机构，该批商品的含税价格为1.03万元；购进商品支付货款（含增值税）2.06万元。已知征收率为3%。计算该商店当月应纳增值税税额。『正确答案』应纳增值税税额=5.15：（1+3%）X3%+1.03：（1+3%）X3%=0.18（万元）（三）进口货物应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格X税率（1） 如果进口的货物不征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税税额（2） 如果进口的货物应征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税【提示1】进口环节计算增值税时，不得抵扣进项税额。【提示2】进口环节缴纳的增值税，可以作为进项税额以票抵扣（特殊货物除外）。【提示11SOZ前税金：不得抵扣【提示2】混口环节甄纳的增值税-缴慈书-进项税一船辆税人--进口货物V&T=组价父1蹴（13隔）小规模纳税人J I关税完税价十关税1（货伯十运最'保险费（进口前））江关税率【考题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2013年5月从国外进口一批音响，海关核定的关税完税价格为117万元，缴纳关税11.7万元。已知增值税税率为17%，甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（）。117X17%=19.89万元（117+11.7）X17%=21.879万元117J（1+17%）X17%=17万元（117+11.7）：（1+17%）X17%=18.7万元『正确答案』B『答案解析』本题考核进口增值税的计算。纳税人进口货物按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。应纳税额二组成计税价格X税率；组成计税价格=关税完税价格+关税。则甲公司该笔业务应缴纳增值税税额=(117+11.7)X17%=21.879万元。五、增值税的税收优惠(熟悉)《增值税暂行条例》及条例规定的免税项目。农业生产者销售的自产农产品。避孕药品和用具。古旧图书。直接用于科研、教学的进口仪器、设备。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。销售的自己使用过的物品。指其他个人纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的，不得免税、减税。纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。起征点：适用范围限于个人。销售货物的，为月销售额5000—20000元【例题•单选题】下列项目中免征增值税的是()中药饮片B.古旧图书C.教材D.卷烟『正确答案』B『答案解析』本题考核增值税的税收优惠。根据规定，古旧图书，即指向社会收购的古书和旧书，免征增值税。六、增值税的征收管理纳税义务发生时间【提示】同销项税额确定时间：纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。具体分为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书立合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（5） 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6） 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（7） 纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。【例题•单选题】根据《增值税暂行条例》的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（）。销售方收到第一笔货款的当天销售方收到剩余货款的当天销售方发出货物的当天购买方收到货物的当天『正确答案』C『答案解析』本题考核增值税的纳税义务发生时间。采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。（二） 纳税地点固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（三） 纳税期限以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。期限：]1个月一一普遍卜期满之日15日内由报*个季一一小规模」溯〜 &月偲曰=滞纳3天4月15曰前七、增值税专用发票（一） 专用发票开票限额。最高开票限额由一般纳税人申请，税务机关依法审批。最高开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为100万兀的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为1000万元及以上的，由省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。（二） 专用发票开具范围。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1） 商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品的；（2） 销售货物或者应税劳务适用免税规定的（法律、法规及国家税务总局另有规定的除外）；（3） 向消费者个人销售货物或者提供应税劳务的；（4） 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的（需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开）。【例题•单选题】根据《增值税专用发票使用规定》，一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是（）。向消费者个人销售应税货物向小规模纳税人转让专利权向一般纳税人销售房地产向一般纳税人销售应税货物『正确答案』D『答案解析』本题考核增值税专用发票开具范围。增值税一般的纳税人销售货物、提供给税劳务以及应当征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。因此D选项是正确的。八、营业税改征增值税试点相关规定（一）纳税人纳税人。在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。纳税人的分类:一般纳税人和小规模纳税人。（1） 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。（2） 非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。试点行业应税服务具体内容（1）交通运输业①陆路运输服务包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输、铁路运输。②水路远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。

运输服务③航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。④管道运输服务（2）邮政业①普遍业务、特殊业务、其它业务。（3）现代服务业①研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。②信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。③文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。④物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。⑤动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。⑥鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。⑦广播影视影视制作、发行、播映（含放映）。【考题•单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于营业税改征增值税应税服务的是（）。广告设计有形动产租赁不动产租赁鉴证咨询服务『正确答案』C『答案解析』本题考核“营改增”的征收范围。根据营改增试点相关规定，广告设计、有形地产租赁、鉴证咨询服务均属于营改增征税范围。C选项不是营改增范围。【例题•多选题】下列项目中，属于营改增征税范围的有（）。地铁运营会议展览技术咨询电影放映『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核“营改增”的征收范围。以上四项均属于营改增范围。（三）税率和征收率税率和征收率%适用范围1.税率17%提供有形动产租赁服务11%提供交通运输业服务、邮政业服务6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）零国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务（国际运输服务，是指在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。）2.征收率3%小规模纳税人【例题•多选题】我国在部分地区和行业开展了深化增值税制度改革试点，在现行增值税税率的基础上新增的税率包括（）。3% B.4%C.6% D.11%『正确答案』CD『答案解析』本题考核“营改增”的税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。因此CD选项是正确的。应纳税额的计算一一同前面一般纳税人应纳税额的计算：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额【例题•教材例4-18】北京市东方红公司专门从事认证服务，按现行营业税规定，其认证服务不适用差额纳税的规定。2012年9月1日实行营改增，被认定为增值税一般纳税人，2012年10月发生如下业务：10月16日，取得某项认证服务收入106万元，开具防伪税控增值税专用发票，价税合计为106万元；10月18日，购进一台经营用设备，取得防伪税控增值税专用发票，注明金额20万元，税额3.4万元；10月20日，接受本市其他单位设计服务，取得防伪税控增值税专用发票，注明金额5万元，税额0.3万元；10月25日，接受上海市某运输企业提供交通运输服务，取得纳税人自开的货物运输业增值税专用发票，注明金额0.5万元，税率11%，税额0.055万元；10月28日，销售2009年1月1日以前购进的一台固定资产，售价0.208万元。已知增值税税率为6%，征收率为4%。计算该公司当月应纳增值税税额。『正确答案』当期销项税额=106：(1+6%)X6%=6(万元)当期进项税额=3.4+0.3+0.055=3.755(万元)简易方法的应纳税额=0.208：(1+4%)X4%92=0.004(万元)应纳增值税税额=6-3.755+0.004=2.249(万元)小规模纳税人应纳税额的计算。销售额=含税销售额：(1+征收率)征收管理主要关注纳税义务发生时间：纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。减免税规定下列项目免征增值税：个人转让著作权。残疾人个人提供应税服务。航空公司提供飞机播洒农药服务。试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。第05讲消费税的纳税人、征税范围、税目、税率第二节消费税法律制度消费税是国际上普遍采用的对特定的某些消费品和消费行为征收的一种间接税。消费睨与增值税关系:父叉关系:增：销售（生产、批蛊、零售）、进口消：生产、委托加工、进口、其他（批爰、零售）卷烟金银首怖、钻石共同之处：同一计税依据、同一时间一、消费税的纳税人消费税的纳税人，是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。二、征税范围（一） 生产应税消费品纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品：（1） 用于连续生产应税消费品一一不纳税（2） 用于其他方面一一移送使用时纳税（如用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等）。工业企业以外的单位和个人，视为应税消费品的生产行为（了解）。（二） 委托加工应税消费品委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品的，受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方为消费税的纳税义务人。【特殊】委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托方将收回的应税消费品出售：（1） 以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；（2） 委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。（三） 进口应税消费品进口的应税消费品，于报关进口时纳税。（四） 零售应税消费品适用范围：金银首饰、钻石及钻石饰品、金基或银基合金的镶嵌首饰、伯金首饰。视同零售业：（1）金银首饰等带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理和清洗；（2）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。（五）批发环节纳税自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税，具体规定为：（1） 烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的，要再征一道5%的从价税。（2） 烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。（3） 卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。【例题•多选题】下列关于消费税征收范围的表述中，正确的有（）。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税纳税人将自产自用的应税消费品用于馈赠、赞助的，缴纳消费税委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，再缴纳一道消费税卷烟在生产和批发两个环节均征收消费税『正确答案』ABD『答案解析』根据消费税法律制度的规定，委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税的，委托方收回后直接销售的，不再缴纳消费税。三、消费税的税目一一14种税目子目注释（一）烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝1.卷烟实行复合计税；2.卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。（二）酒及酒精白酒黄酒啤酒4.其他酒5.酒精对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。（三）化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、成套化妆品、高档护肤类化妆品不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩（四）贵重首饰及珠宝玉石—金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税（五）鞭炮、焰火—不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线

（六）成品油汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油从量征收消费税（七）汽车轮胎农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机专用轮胎不征消费税。（八）摩托车（九）小汽车乘用车中轻型商用客车1.电动汽车不属于本税目征收范围。沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不属于消费税征收范围，不征收消费税。企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税征收范围，不征收消费税。（十）高尔夫球及球具高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等（十一）高档手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板【例题1•多选题】下列消费品中，征收消费税的有（）。实木复合地板电动汽车高尔夫球杆农用拖拉机专用轮胎『正确答案』AC『答案解析』根据消费税法律制度的规定，电动汽车和拖拉机专用轮胎不征收消费税，实木复合地板和高尔夫球杆属于消费税征收范围。【例题2•单选题】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。汽车销售公司销售小轿车木材公司销售自产的实木地板百货公司销售的高尔夫球及球具烟酒公司批发白酒『正确答案』B『答案解析』汽车、高尔夫球都在生产环节征收消费税，汽车销售公司和百货公司不是生产公司，销售时不征消费税，选项AC错误；白酒在批发环节不征消费税，选项D错误。四、消费税的税率（一） 基本形式：比例税率和定额税率两类比例税率：多数应税消费品；定额税率：成品油、啤酒、黄酒；复合税率：卷烟和白酒。【提示】应税消费品的具体适用税率在考试试题中会告知。（二） 从高适用税率的两种情况：未分别核算销售额、销售数量；不同税率的应税消费品组成成套消费品销售。（三） 卷烟最高税率：下列卷烟不分征税类别一律按照56%卷烟税率征税，并按照定额每标准箱150元计算征税：①白包卷烟；②手工卷烟；③未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。【提示】残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。第06讲消费税的应纳税额、征收管理五、消费税的应纳税额（一）计税依据：一般销售的销售额:销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。【提示】与增值税的规定相同，（不含税）销售额=含税销售额9（1+17%）【例题1•单选题】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（）。向购买方收取的手续费向购买方收取的价外基金向购买方收取的增值税税款向购买方收取的消费税税款『正确答案』C『答案解析』本题考核计征消费税的销售额的确定。计征消费税的销售额是销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括取得的增值税。【考题•单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2012年5月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装物租金0.585万元、优质费2.34万元。已知果木酒消费税税率为10%，增值税税率为17%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是()。(10+0.585+2.34)X10%=1.2925万元(10+0.585)X10%=1.0585万元[10+(0.585+2.34)：(1+17%)]X10%=1.25万元[10+0.585：(1+17%)]X10%=1.05万元『正确答案』C『答案解析』本题考核消费税的计算。纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用构成销售额，但不包括增值税税款。本题中，包装物租金、优质费属于价外费用，在计入销售额的时候需要换算为不含税的价款。则甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额=[10+(0.585+2.34)9(1+17%)]X10%=1.25(万元)。从量计征的销售数量销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。【例题•单选题】下列消费品中实行从量定额征税办法的是()。葡萄酒白酒酒糟啤酒『正确答案』D『答案解析』根据规定，啤酒、黄酒、成品油采用从量定额计征办法。复合计税的应纳税额计算适用范围：卷烟、白酒应纳税额=应税销售额X比例税率+应税销售数量X定额税率【考题•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从量定额与从价定率相结合的复合计征办法征收消费税的有()。卷烟成品油白酒小汽车『正确答案』AC『答案解析』根据规定，卷烟、白酒采用复合计税计征办法。特殊情形下销售额和销售数量的确定。（1） 主管税务机关核定计税价格，核定权限规定如下：卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案。其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定。进口的应税消费品的计税价格由海关核定。（2） 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。（3） 最高销售价格计税：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品。（4） 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，并入白酒的销售额中缴纳消费税。（5） 包装物：应税消费品连同包装销售；无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。包装物不作价随同产品销售，而是收取押金；此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，缴纳消费税。对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。酒类生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额，征收消费税。产）连同销售：交消费税■交增值税包装物｛ 船；收取时；不交消费税'不交增值税金「“吨期时：交消屋联■交增值税V （换算交税）I酒类：相反（白酒）（6）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。【例题1•单选题】下列关于应税消费品销售额的表述中，不正确的是（）。应税消费品销售额包括向购买方收取的增值税税款纳税人自产自用应税消费品需征税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格确定销售额随同从价计征应税消费品出售的包装物，无论是否单独计价，均应并入销售额对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额『正确答案』A『答案解析』应税消费品销售额不包括向购买方收取的增值税税款，选项A错误，当选。【例题2•多选题】下列情形的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。用于抵债的自产应税消费品用于对外投资入股的外购应税消费品用于换取生产资料的自产应税消费品用于换取消费资料的外购应税消费品『正确答案』AC『答案解析』外购消费品已经缴过消费税，用于换、抵、投不再计征消费税。【例题3•判断题】包装物已作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，不应并入应税消费品的销售额计征消费税。（）『正确答案』X『答案解析』本题考核销售应税消费品包装物押金的计税规定。根据规定，对包装物既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，应并入应税消费品的销售额计征消费税。（二）应纳税额计算:消费税的应纳税额的计算有三种方法:计税方法适用范围计税公式1.从价定率计税除以下列举项目之外的应税消费品应纳税额=销售额X比例税率2.从量定额计税列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量X单位税额3.复合计税列举2种：白酒、卷烟应纳税额=销售额X比例税率+销售数量X单位税额生产销售应纳消费税的计算。【教材例题•例4-28】某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2013年2月销售乙类卷烟1500标准条，取得含增值税销售额87750元。已知乙类卷烟消费税比例税率为36%，定额税率为0.003元/支，1标准条有200支；增值税税率为17%。计算该企业当月应纳消费税税额。『正确答案』根据消费税法律制度的规定，卷烟实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税。计算过程：不含增值税销售额=87750：(1+17%)=75000(元)从价定率应纳税额=75000X36%=27000(元)从量定额应纳税额=1500X200X0.003=900(元)应纳消费税税额合计=27000+900=27900(元)【教材例题•例4-29】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2013年1月销售粮食白酒30吨，取得不含增值税销售额180万元；薯类白酒50吨，取得不含增值税销售额150万元。已知白酒消费税比例税率为20%；定额税率为0.5元/500克。计算该企业当月应纳消费税税额。『正确答案』根据消费税法律制度的规定，白酒实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税。计算过程：从价定率应纳税额=(180+150)X20%=66(万元)从量定额应纳税额=(30+50)X2000X0.54-10000=8(万元)(提示：1吨=2000斤，1斤=500克)应纳消费税税额合计=66+8=74(万元)自产自用应纳消费税的计算。是否缴纳消费税：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的，于移送使用时计算纳税。纳税时的计税依据：同类消费品的售价；没有，按照组成计税价格：实行从价定率办法计征消费税的，计算公式为：组成计税价格=(成本+利润)4(1—比例税率)应纳税额=组成计税价格X比例税率实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量X定额税率)4(1—比例税率)应纳税额=组成计税价格X比例税率+自产自用数量X定额税额【教材例题•例4—30】某白酒厂2013年春节前，将新研制的粮食白酒1吨作为过节福利发放给员工饮用，该粮食白酒无同类产品市场销售价格。已知该批粮食白酒生产成本20000元，成本利润率为5%，白酒消费税比例税率为20%；定额税率为0.5元/500克。计算该批粮食白酒应纳消费税税额。『正确答案』计算过程：(1)组成计税价格=[20000X(1+5%)+(1X2000X0.5)]4(1—20%)=27500(元)(2)应纳消费税税额=27500X20%+1X2000X0.5=6500(元)委托加工应纳消费税的计算。委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1） 实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费）：（1一比例税率）应纳税额=组成计税价格X比例税率（2） 实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量X定额税率）9（1一比例税率）应纳税额=组成计税价格X比例税率+委托加工数量X定额税率【教材例题•例4-31】某化妆品企业2012年10月受托为某商场加工一批化妆品，收取不含增值税的加工费13万元，商场提供的原材料金额为50万元。已知该化妆品企业无同类产品销售价格，消费税税率为30%。计算该化妆品企业应代收代缴的消费税。『正确答案』计算过程：（1） 组价=（50+13）9（1-30%）=90（万元）（2） 应代收代缴消费税=90X30%=27（万元）进口环节应纳消费税的计算。（1）从价定率计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税）9（1—消费税比例税率）进口消费税税额=组成计税价格X消费税比例税率【提示】这里的组成计税价格也是进口增值税的组成计税价格进口增值税税额=组成计税价格X17%【教材例题•例4—32】某汽车贸易公司2012年11月从国外进口小汽车50辆，海关核定的每辆小汽车关税完税价为28万元，已知小汽车关税税率为20%，消费税税率为25%。计算该公司进口小汽车应纳消费税税额。『正确答案』应纳关税税额=50X28X20%=280（万元）；组成计税价格=（50X28+280）9（1—25%）=2240（万元）；应纳消费税税额=2240X25%=560（万元）（2）实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量X定额税率）9（1—消费税比例税）应纳税额=组成计税价格X消费税比例税率+进口数量X定额税率【教材例题•例4—33】某烟草公司2012年12月进口甲类卷烟100标准箱，海关核定的每箱卷烟关税完税价格为3万元。已知卷烟关税税率为25%,消费税比例税率为56%,定额税额为0.003元/支；每标准箱有250条，每条200支。计算该公司进口卷烟应纳消费税税额(单位：万元，计算结果保留四位小数)。『正确答案』计算过程：应纳关税税额=100X3X25%=75(万元)组成计税价格=(100X3+75+100X250X200X0.003^10000)：(1—56%)=855.6818(万元)应纳消费税税额=855.6818X56%+100X250X200X0.003：10000=480.6818(万元)外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的扣除扣除范围包括：外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税化妆品原料生产的化妆品；外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石；外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火；外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)原料生产的汽车轮胎；外购已税摩托车零件生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车)；外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；外购己税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子；外购已税实木地板原料生产的实木地板；外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；外购已税润滑油原料生产的润滑油。【提示1】排除法：没有在列举范围的有：酒、小汽车、游艇、高档手表。【提示2】列举项目扣税也必须在相同税目中。【例题•多选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人外购和委托加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣。下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税的有()。外购的已税化妆品用于生产化妆品外购的已税玉石用于生产首饰外购的已税汽车轮胎用于生产小汽车外购的已税烟丝用于生产卷烟『正确答案』ABD『答案解析』汽车轮胎和小汽车不是一个税目，不能扣除已税汽车轮胎的消费税。扣除方法：领用扣税法。即按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=(期初…买价+当期购进…买价一期末…买价)X外购应税消费品适用税率扣税环节：纳税人用外购的已税珠宝、玉石原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝、玉石的已纳税款。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。【教材例题•例4—34】某筷子加工厂，2013年2月初库存外购已税木制一次性筷子原料金额10万元，当月又外购已税木制一次性筷子原料，防伪税控增值税专用发票注明的金额40万元，月末库存已税木制一次性筷子原料金额6万元，其余为当月生产应税木制一次性筷子领用。已知木制一次性筷子的消费税税率为5%。计算该厂当月准许扣除的外购木制一次性筷子原料已缴纳的消费税税额。『正确答案』当期准许扣除的外购木制一次性筷子原料买价=10+40—6=44(万元)当月准许扣除的外购木制一次性筷子已缴纳的消费税税额=44X5%=2.2(万元)【提示】委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除，同外购扣税范围、方法相同。六、消费税的征收管理纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间一一同增值税按不同的销售结算方式分别为：采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。【考题•多选题】根据消费税法律制度的规定，关于消费税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有()纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，为收到预收款的当天纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天、纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天『正确答案』BCD『答案解析』采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天，选项A错误。纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。【例题•单选题】下列关于消费税纳税地点的表述中，正确的是()。纳税人销售应税消费品应向生产地的主管税务机关纳税纳税人销售应税消费品应向核算地的主管税务机关纳税纳税人销售应税消费品应向销售地的主管税务机关纳税纳税人销售应税消费品应向机构所在地或居住地的主管税务机关纳税『正确答案』D『答案解析』纳税人销售的应税消费品，应当向纳税人机构所在地或者居住地申报纳税，选项ABC错误。纳税期限：同增值税以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；进口货物，于海关填发进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。第07讲营业税的纳税人、征收范围、税目和税率第三节营业税概述营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。营业税特点：征税范围与增值税互补按行业大类设计税目税率属于价内税，在企业所得税前可以扣除一、营业税纳税人和扣缴义务人纳税义务人：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。【要点】“境内”范围提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。【例题•单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是()。体育业财产保险业务旅游业修理修配业务『正确答案』D『答案解析』选项D属于增值税的征税范围；选项A、B、C均属于营业税征税范围，其中选项A属于“文化体育业”；选项B属于“金融保险业”；选项C属于“服务业”。【例题•判断题】在我国境内提供各种劳务取得的收入，均应缴纳营业税。（）『正确答案』X『答案解析』根据营业税法律制度的规定，提供加工、修理修配劳务应该缴纳增值税。（二）扣缴义务人非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。二、营业税征税范围在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。应税劳务范围：包括建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。视同发生应税行为（1） 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（2） 单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。【考题•单选题】根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围的是（）。汽修厂修理汽车百货商店销售日用品建材商店销售装修材料电信公司销售移动电话并提供相关电信服务『正确答案』D『答案解析』选项ABC属于增值税征收范围。【考题•单选题】根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围内的是（）。贷款业务缝纫业务加工业务商品期货业务『正确答案』A『答案解析』选项BCD属于增值税的征税范围。混合销售与兼营行为：同增值税规定一项收入f营业税一出△档苣一只交一个税一增值税或（收入）［增值税*曰珀=（主要业务，营业税_个j■营业税；应税劳芳、 分别增值税或单位t增值税：瞧货硼入J均岌生兼。一交税一营业税【特殊】提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为。【考题•单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。贸易公司销售货物同时负责安装百货商店销售商品同时负责运输建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水『正确答案』D『答案解析』选项AB缴纳增值税，选项C分别缴纳增值税和营业税。【例题•判断题】纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，全部收入缴纳增值税。（）『正确答案』X『答案解析』纳税人提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务，未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。4.几种特殊业务的征税规定（7种）特殊业务征营业税征增值税（1）水利工程水费向用户提供天然水供应服务的收入，应按“服务业”税目征收营业税（2）销售电信物品电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务（3）林木管护单独提供林木管护劳务，营业税征销售林木以及销售林木的同时劳务收范围，符合条件的免征营业税提供林木管护劳务的行为（4）汽车按揭服务和代办服务单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税（5）商业企业向供货方收取的各种收入与商品销售量、销售额无必然联系，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，缴纳营业税与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利，属于增值税范围（应冲减当期增值税进项税额）（6）纳税人提供的矿产资源爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务开采、挖掘、切割、洗选等征收增值税（7）资产重组不动产、土地使用权转让，不征收营业税转让的动产,不征收增值税【例题•单选题】下列各项行为中，应缴纳营业税的有（）。纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为商业企业向供货方收取的平销返利收入纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务邮政部门、集邮公司销售集邮商品『正确答案』C『答案解析』本题考核营业税的征税范围。选项A、B、D应缴纳增值税。三、营业税税目（一）建筑业子目：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。自建行为：自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。【特别关注】单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为也缴纳营业税。其他建筑业：代办电信工程、爆破、管道煤气初装费等（二）金融保险业金融业子目：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。【特别关注】下列金融业务不征收营业税：（1）个人买卖外汇、有价证券或期货；（2） 存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务；（3） 人民银行对金融机构的贷款业务；人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。（4） 金融机构往来业务；（5） 金融机构的出纳长款收入。保险业:是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。【特别关注】下列保险业务不征收营业税：（1） 保险企业取得的追偿款不征收营业税；（2） 保险公司的摊回分保费用不征收营业税。【考题•单选题】根据营业税法律制度的规定，下列金融业务中，应征收营业税的是（）。金融机构往来业务人民银行对金融机构的贷款业务金融机构买卖金银业务人民银行委托金融机构的贷款业务『正确答案』D『答案解析』选项A、B、C均不征