营改增及相关问题课件

“营改增”及相关问题暨南大学财税系沈肇章我国商品税制改革及现状营业税与增值税双轨并行的弊端传统商品税的缺陷和增值税的特点“营改增”是解决历史遗留的问题“营改增”的背景为什么要实施“营改增”工商税工商统一税增值税营业税产品税盐税增值税营业税消费税资源税我国商品税制的演变制造业批发与零售业受托加工与修理修配业建筑业、销售不动产金融保险业娱乐业文化体育业邮电通讯业服务业进口商品转让无形资产交通运输业消费税增值税营业税城建税主要商品税的征收范围资源税采矿业应缴纳消费税的商品（包括生产或进口）烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇木制一次性筷子、实木地板应缴资源税的商品原油、天燃气、煤炭、其他非金属矿原矿黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐消费税与资源税的课征范围

税目具体税目税率交通运输水、陆、空、管道运输、装卸搬运、程租、期租、湿租等3%建筑建筑、安装、修缮、装饰、道路修建、钻井等3%金融保险贷款、融资租赁、外汇转贷、保险等5%邮电通信邮政、快递、报刊发行、邮汇、电话、电报等3%文化体育表演、播映、展览、文学艺术讲座、体育及体育场馆经营3%娱乐歌厅、舞厅、卡拉OK、台球、高尔夫球、网吧、游艺场、夜总会、射击、狩猎、跑马、保龄球等5-20%服务代理、旅店、饮食、旅游、仓储、租赁、广告、光租、干租等5%转让无形资产转让商标权、专利权、技术、著作权、土地使用权等5%销售不动产销售建筑物和构筑物等5%营业税的税目、税率“营改增”的意义完善增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展促进了制造业创新发展，推动了服务外包和主辅分离促进产业结构调整和产业升级，加快发展服务业减除重复征税，建立简化、公平、高效、中性的税制鼓励服务业出口，实现彻底退税

“营改增”试点的内容

“1+6”行业与税率设计

试点期间税收收入的归属原营业税优惠政策的调整试点行业和地点的选择

跨地区税种协调

增值税抵扣政策的衔接交通运输研发与技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务有形动产租赁服务11%3%5%6%17%5%

增值税抵扣政策的衔接不同纳税人之间的衔接不同业务之间的税制衔接不同地区之间的衔接试点前后的衔接

试点纳税人的界定向试点地区内的单位和个人提供交通运输业和部分现代服务业服务的境外单位和个人机构所在地或居住地在试点地区内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人纳税人1.境外的单位或者个人在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务；2.境外的单位或者个人在境内未设有经营机构的；3.在境内的代理人的或接受方为增值税扣缴义务人。扣缴责任

一般纳税人的界定连续不超过12个月内累计应征增值税销售额，含减免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分应税服务年销售额超过500万元的单位和个人不含税销售额

小规模纳税人的界定非企业性单位不经常提供应税服务的企业应税服务年销售额未超过500万元的企业个体工商户

值得关注的相关问题一般纳税人与小规模纳税人的差异小规模纳税人采用简易征收办法，但是不能适用零税率符合条件的纳税人没有选择权，必须申请一般纳税人资格认定一般纳税人与小规模纳税人的税负均衡点小规模纳税人认定一般纳税人后，不逆向某交通运输企业，预计年应税销售额为400万元，预计准予抵扣进项税金的外购货物、固定资产金额为205万元，会计核算健全。如果作为一般纳税人应纳增值税＝400×11％－205×17％＝9万元

如果作为小规模纳税人应纳增值税＝400×3％＝12万元增值率均衡模型分析

一般纳税人应纳税额＝当期销项税金－当期进项税金＝当期销售收入×税率－可抵扣的购进金额×税率＝（当期销售收入－可抵扣的购进金额）×税率＝销售收入××税率＝销售收入×增值率×17％小规模纳税人应纳税额＝销售收入×征收率令一般纳税人税负＝小规模纳税人税负销售收入×增值率×17％＝销售收入×征收率增值率＝征收率÷17％设销售收入为A，成本为B，令一般纳税人税负＝小规模纳税人税负则：11％A－17％B＝3％A

8A＝17BB＝0.4706A税负均衡点＝（A-B）÷A＝52.94％其他影响因素：转换成本。由小规模纳税人转化为一般纳税人会增加企业的纳税成本。企业减轻税负而增加的现金流入量，如果无法抵消因转换成本所导致的现金流入量，最终将使企业创造价值能力下降。上游企业的状况。上述均衡模型分析的基本假设是，企业外购货物均能取得增值税抵扣凭证。如这个条件不成立，结论就可能不同。下游企业的状况。如果买方不要求增值税专用发票，一般纳税人就不一定占有市场优势。税目应税服务范围交通运输水、陆、空、管道运输（包括程租、期租、湿租）等（暂不包括铁路运输）研发和技术服务研发、技术转让、技术咨询、工程勘察勘探、合同能源管理等信息技术服务软件服务、电路设计及测试、信息系统服务、业务流程管理文化创意服务设计、商标著作权转让、知识产权服务、广告、会议展览等物流辅助服务航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务鉴证咨询服务认证服务、咨询服务、鉴证服务等有形动产租赁服务有形动产经营性租赁、有形动产融资性租赁（包括光租、干租等经营性租赁）征税范围应税服务应该是有偿的。非营业活动中提供的交通运输业和部分服务业服务不属于提供应税服务。向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，视同销售，应缴纳增值税。但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务应纳税额＝当期销项税金－当期进项税金－上期未抵扣完的进项税金纳税义务发生时间进项税金申报抵扣时间不可抵扣的进项税金可以抵扣的进项税金不含增值税销售额×税率6%、11%、17%一般纳税人应纳税额计算应纳税额＝当期销售额×3%纳税义务发生时间小规模纳税人应纳税额计算不含增值税销售额销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用指价外收取的各种性质的价外收费。但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。增值税的计税价格为不含税销售额，含税销售额应换算为不含税销售额。价外费用为含税销售额，计算增值税时应换算成不含税销售额。不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率）不含税销售额＝价外费用÷（1＋税率）销售额及价外费用纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。按纳税人最近时期提供同类应税服务的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均销售价格确定；按组成计税价格确定：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。纳税人提供应税服务的价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的的，也应按上述规定确定销售额。视同提供应税服务销售额的确定应税服务项目销售额（含税）支付给他人的费用（含税）是否允许扣除计税销售额付给试点纳税人付给非试点纳税人1234交通运输业收取的全部价款和价外费用不允许允许（1-3）÷（1＋税率）其他应税服务收取的全部价款和价外费用不允许允许（1-3）÷（1＋税率）国际货运代理业务收取的全部价款和价外费用允许允许（1-2-3）÷（1＋税率）一般纳税人的差额计税问题应税服务项目销售额（含税）支付给他人的费用（含税）是否允许扣除计税销售额付给试点纳税人付给非试点纳税人1234交通运输业收取的全部价款和价外费用允许允许（1-2-3）÷（1＋税率）其他应税服务收取的全部价款和价外费用不允许允许（1-3）÷（1＋税率）国际货运代理业务收取的全部价款和价外费用允许允许（1-2-3）÷（1＋税率）小规模纳税人的差额计税问题纳税义务发生时间结算方式纳税义务发生时间提供应税服务过程中或完成后收到销售款收款日提供应税服务过程中或完成后取得索取销售款凭据1.书面合同确认付款日2.应税服务完成日提供应税服务先开具发票的开具发票的当天提供有形动产租赁服务采取预收款方式收到预收款当天视同提供应税服务应税服务完成日代扣代缴增值税增值税纳税义务发生当天从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价（含烟叶税）的13%计算进项税额。准予扣除的进项税额＝买价×13%接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额=运输费用金额×7%接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的税收通用缴款书上注明的增值税额。可以抵扣的进项税额增值税抵扣凭证可抵扣进项税额增值税专用发票凭证上注明的增值税额海关进口增值税专用缴款书凭证上注明的增值税额农产品收购发票买价×13%农产品销售发票买价×13%运输费用结算单据运输费用金额×7%通用税收缴款书凭证上注明的增值税额用于简易计税方法计税项目的购进货物、应税劳务或应税服务用于非增值税应税项目的购进货物、应税劳务或应税服务用于免征增值税项目的购进货物、应税劳务或应税服务用于集体福利或个人消费的购进货物、应税劳务或应税服务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和应税服务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关的应税劳务和应税服务接受的旅客运输服务自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外不可抵扣的进项税额一般纳税人兼营免增值税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×（当月免增值税项目销售额＋非增值税应税劳务营业额）÷（当月全部销售额＋营业额）进项税金抵扣时间：一般为取得抵扣凭证后180天内。境内代理人、接受人代扣增值税输入应税服务输出应税服务退还增值税免征增值税1.境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；2.在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。A公司在香港注册成立，且在中国大陆境内没有设立营业机构，在大陆境内也没有代理人，为广州B公司提供咨询服务，合同价款为106万元。B公司应代扣代缴增值税＝106÷（1＋6%）×6%＝6万元扣缴责任输出应税服务的税收政策免抵退税政策适用范围国际运输服务在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。应取得相关《经营许可证证》（如《国际船舶运输经营许可证》、《道路运输经营许可证》、《国际汽车运输行车许可证》、《公共航空运输企业经营许可证》等）向境外单位提供的设计服务、研发服务免税政策适用范围工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。会议展览地点在境外的会议展览服务。存储地点在境外的仓储服务。标的物在境外使用的有形动产租赁服务。未取得相关经营许可证的单位或个人提供的国际运输服务。采用简易征收办法的单位或个人提供的国际运输服务。向境外单位提供的下列应税服务：1.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。2.广告投放地在境外的广告服务。

“营改增”值得关注的问题如何看待“营改增”的减税效果如何看待目前企业税负增加的问题税负增加的企业能否获得财政补贴“营改增”的成效增值税如何进一步扩围“营改增”的成效完善了税制，打通了增值税抵扣链条，从制度上解决了重复征税问题；减轻了试点企业特别是中小企业的税负，原增值税一般纳税人购进试点服务抵扣增加、税负下降；促进了服务业加快发展，新办企业不断增加、业务量大幅增长；促进了制造业创新发展，推动了服务外包和主辅分离，鼓励了设备更新和科技创新；促进了企业转型升级，推动了企业经营组织模式转变和内部管理加强。2013年2月，纳入营改增试点范围的纳税人112万户，试点企业减税超过550亿元。试点地区的GDP总量已占全国50%左右，第三产业增加值占52%左右，税收收入占56%左右。95%的企业实现减负或税负无变化，只有5%左右的企业税负有所增加。上海：截至2012年底，全市有15.9万户企业经确认后纳入试点范围。其中一般纳税人5.6万户，占35.2%；小规模纳税人10.3万户，占64.8%。试点纳税人全年减负面已超过90%，全年整体减少税收约200亿元左右。北京：截止到12月底，一共有18.4万户的企业经过确认之后纳入到试点改革的范围。一般纳税人3.9万户，占到21%的比例，小规模纳税人14.5万户，占78.88%。从行业分布来看，交通运输业9600户，占比例5%左右，其他部分的现代服务业，占94.8%。至2013年2月底，北京市总体减税35个亿，涉及中央有10个亿，北京市大概25个亿。浙江：试点户14.7023户（不含宁波），其中，企业6.043户，个体工商8.1253户，临时及其他纳税人0.5335户。95%的试点户税负下降或持平。安徽：至2013年2月底，全省试点纳税户4.2119户，累计减税10.16亿元。除有形动产租赁服务因“营改增”初期设备更新较慢及部分进项税额尚未完全抵扣，导致税负略有上升外，其他5个应税服务业税负均大幅下降，研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务和鉴证咨询服务税负分别下降40.67%、55.47%、30.88%、36.