对持续经营审计准则“旧貌换新颜”的解读

对持续经营审计准那么“旧貌换新颜〞的解读对持续经营审计准那么旧貌换新颜的解读一、补充了适用持续经营编制根底的财务报表范围对于持续经营编制根底的财务报表适用范围，现行准那么第二条规定：通用目的财务报表是在持续经营根底上编制的，除非管理层方案将被审计单位予以清算或终止经营，或者除此之外没有其他现实可行的选择；而特殊目的财务报表可以根据需要按照〔或不按照〕以持续经营为根底的财务报告编制根底编制〔例如，在特定国家或地区，持续经营根底与某些按照计税核算根底编制的财务报表无关〕。该条款对持续经营根底应用于不同目的财务报表的强迫性进展了区分，明确规定持续经营编制根底对通用目的财务报表具有强迫性，而对特殊目的财务报表不具有强迫性。此外，对应用于通用目的财务报表的例外情况也作出了合理规定。该规定有利于注册会计师明确持续经营审计的报表范围，减少审计工作的盲目性。二、补充了企业评估持续经营才能的会计责任范围对于企业评估持续经营才能的会计责任，现行准那么的第三条和第四条分别作出了如下规定：某些适用的财务报告编制根底明确要求管理层对持续经营才能作出评估，并规定了与此相关的需要考虑的事项和作出的披露。相关法律法规还可能对管理层评估持续经营才能的责任和相关财务报表披露作出详细规定。其他财务报告编制根底可能没有明确要求管理层对持续经营才能作出评估。然而，如准那么第二条所述，由于持续经营假设是编制财务报表的根本现行原那么，即使其他财务报告编制根底没有对此作出明确规定，管理层也需要在编制财务报表时评估持续经营才能。根据以上两条规定，无论企业编制财务报表时选择持续经营编制根底或非持续经营编制根底，评估持续经营才能都是企业必须承当的会计责任。该补充规定将有利于强化企业承当的会计责任，促使企业更加完好地提供持续经营才能方面的关键信息，同时有助于明确区分企业的会计责任和注册会计师的审计责任，防止企业和注册会计师之间互相推卸责任。三、要求注册会计师和被审计单位治理层进展充分沟通四、删除了旧准那么对重大疑虑事项的列举规定对于重大疑虑事项，旧准那么第七到十条采用列举法对重大疑虑事项按照财务、经营、其他三大领域25类事项进展了详细列举，要求注册会计师在作出审计判断时必须对号入座。对此，现行准那么第十六条规定：注册会计师应当根据获取的审计证据，运用职业判断，确定是否存在与事项或情况相关的重大不确定性，且这些事项或情况单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营才能产生重大疑虑。假设注册会计师根据职业判断认为，鉴于不确定性潜在影响的重要程度和发生的可能性，为了使财务报表实现公允反映，有必要适当披露该不确定性的性质和影响，那么说明存在重大不确定性。由此可见，现行准那么删除了旧准那么对重大疑虑事项的复杂判断标准，仅要求注册会计师从潜在影响的重要程度和发生可能性两个方面对重大疑虑事项作出判断。现行准那么的简化处理，不仅防止了旧准那么无法完全列举重大疑虑事项的弊端，而且还废除了旧准那么提出的巨额、过度、长期等模糊判断标准，有利于进步审计准那么的可操作性。五、删除了旧准那么对影响审计意见类型的极端情况规定对于影响审计意见类型的极端情况，旧准那么第三十二条曾作出如下规定：在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在审计意见段之后增加强调事项段。由于很难完好准确界定极端情况，为了防止注册会计师利用准那么的操作空间，将无法表示意见人为变通为加强事项段的无保存审计意见，现行审计准那么删除了此项规定。六、删除了旧准那么对减轻超期事项审计责任的规定对于超出评估期间重大疑虑事项的审计责任，旧审计准那么第二十五条规定：除施行询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序，以测试是否存在超出评估期间的、可能导致对持续经营才能产生重大疑虑的事项或情况。现行持续经营审计准那么第十四条规定：注册会计师应当询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营才能产生重大疑虑的事项或情况。比照新旧准那么的措辞，不难发现，现行准那么删除了旧准那么中注册会计师没有责任设计其他审计程序等意在减轻超