试论会计造价的防范与治理

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论文题目：试论会计造价的防范与治理

论文摘要关键词：造假会计治理防范随着社会经济的快速发展使会计环境变得复杂多样，不确定经济事项目增多，在会计法制不断改进完善的过程中，部分人和单位利用自身的条件，进行会计造假行为，严重影响社会经济。企业会计造假问题已成为社会关注的焦点，它危及到国家、企业和社会个人的利益，可能成为制约中国改革政策选择、改革中的资源配置和改革后的绩效评估的"瓶颈"。因而，有效解决会计造假问题，已成为中国政府和学术界面临的重大课题。

论文目录论文摘要····························································21会计造假的表现·················································41．1什么是会计作假·················································41．2会计造假方法···················································42为什么要防范会计作假·········································62．1会计作假的危害·················································62．2会计作假的原因·················································63会计造假防范措施···············································63．1完善财务报告法律体系，规范会计信息披露行为··················73．2制订较完善的会计准则···········································73．3强化社会审计监督，提高注册会计师执业质量····················75结论································································7参考文献·······························································7致谢····································································81会计造假的表现1．1什么是会计作假会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。1．2会计造假方法（一）虚构业务内容、虚列凭证，制造虚假余额

这是一种极为常见的舞弊方式，

通过改动凭证或直接虚列支出，如财务人员利用企业偷逃个人所得税的做法，将工资虚拟名单中多加了名字和金额，以达到贪污的目的。有时财务人员将银行存款日记账余额故意算错，用转账支票套购商品或擅自提现等。也有的在银行存款月末试算时乘机制造余额差额，这种方法一般的人非常难以察觉，除非在作假当年核查，否则很难发现。

（二）商业企业巧用往来账户，偷逃税款

按税法规定一般纳税人的进项税额须在款项付讫后才可抵扣，为了逃避税款，在款项不足付款或不愿付款的情况下，企业领导授意财务人员，用以前年度或以前已下账的付款存根或未用支票存根对日期进行改动，作为抵扣付款凭证，这是企业为了套取税款的一种非法的舞弊行为。企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回，但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财务人员为了从购货单位谋取私利，而合谋长期拖欠货款，造成企业应收销货款长期挂账。有些企业将外单位还款不冲销往来账，而是截留并转移他处，再通过坏账损失挤列管理费用。如企业收到外单位归还的欠款后，直接从银行提出现金转入企业小金库，日后再将应收账款作为坏账处理，通过坏账损失列入管理费用。按规定，企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为依据，而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同，而是利用预付款为他人进行非法结算，将所得回扣或佣金据为己有；有的企业将实现的收入暂时存放在预付账款账户中，作为预付款，日后再作相反会计分录，视同退款。这样的后果是可以偷逃收入、偷逃税款。

（三）隐瞒收入，虚报损失

企业向供货单位购买货物后，取得了蓝字发票，但又因故将货物退回，取得了红字发票，而财务人员用蓝字发票计入应付账款，将红字发票隐瞒，然后寻机转出，贪污此笔款项。有的保管人员利用职务之便，或勾结车间人员涂改账目、盗窃财物，或者虚报和夸大损失，将报损材料转移或贪污私分；冒领或用假领料单和发料单盗窃物资，转移出售；或将所窃物资成本通过打折等方法打入正常领料、发料业务之中。企业利用预收账款将尚未实现的销售收入提前作收入处理，虚增商品销售收入，调节利润；或将预收账款长期挂账，不作销售处理，以达到偷逃税金的目的。

（四）调节费用和利润，以达到不同的目的

企业在建工程在试运转过程中所取得的收入扣除税金后应冲减在建工程成本，但企业为了调整利润，便转移收入，在其他应付款中挂账。或者企业为了控制当年利润实现数额，采用在建工程提前报决算，提前转固定资产，提前计提折旧的方式以虚增费用或减少利润。利用预提费用科目达到企业所要的目的，也是一种极为常见的手段。如：有些企业为了达到继续享受国家税收优惠政策的目的，采用虚列预提费用的方式来人为地调节利润，对早已提足的大修理费用支出一直在预提费用中列支，做成真盈假亏的假象；有些企业对已预提完毕的预提费用支付时不转销，支付时又重新计入成本费用账户，以达到增加当期费用的目的；还有些企业因本期的费用支出较大，为了不影响期末预计利润，则采用压缩费用的方法，对应预提的费用不预提，以降低过高的成本费用，虚增或虚保当期利润。有的公司为了粉饰业绩，人为虚拟销售对象及交易，对并不存在的销售业务，按正常销售程序进行模拟运转，而不惜多缴纳一些税金；或对有一定销售业绩的客户，在原销售业务的基础上虚构销售业务，人为扩大销售数量，使得公司在该客户名下确认的收入远远超过实际销售收入。

(五)

巧调帐外物资私设小金库

企业进行对外投资，分得的收益应作为投资收益入账。但企业为了职工福利，与联营单位协商后，将从联营单位应分得的利润隐匿在联营单位。同时授意联营单位将联营利润由应付利润直接转入其他应付款账户。以后，该投资单位根据需要将应分得的联营利润直接从联营单位提现，放入小金库，以备用于职工福利或超税定额工资及奖金。企业为了给职工额外收入，或进行一些非法支出，还利用各种手段巧设账外物资，如：购进存货时即作生产费用或待摊费用，未使用便计入成本费用；领用的材料不用或少用，而是计入成本费用，采用不作退料或假退料，退库不记账等方式，积少成多，形成大量账外物资；回收的边、角、废料不入账；盘盈、自制材料不入账；委托加工的余料不入账等。

(六)

注册资本名不符实

这类舞弊行为主要是在一些新成立的公司中存在较多。惯用的舞弊手段是：企业往往在注册会计师验资时将资金打入银行账号，有的可能是通过短期拆借的资金，有的则利用关联企业循环打入验资所需资金，等到注册会计师签署验资报告后就有可能抽逃资金。像这类问题一旦被工商部门查实，注册会计师则可能掉入被审单位注册资本不实的舞弊陷阱。2为什么要防范会计作假会计作假的危害1、会计造假严重扰乱了社会经济秩序。就整个社会而言，会计资料是一种重要的社会资源，会计资料的质量直接影响资料使用者。会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，是记录会计核算过程和结果的重要载体，是政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、改善经济管理、评价财务状况、防范经营风险、作出投资决策的重要依据。会计造假不仅会破坏市场经济秩序，导致宏观调控和微观决策的失误，还会为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，甚至增加社会的不安定因素，最终扰乱社会的经济关系、扰乱社会经济秩序。2、会计造假严重败坏了会计行业的诚信。诚实守信是社会公德的基本要求，是每个公民的最基本道德规范，而作为经常与钱财打交道的会计工作和会计人员，更应诚信第一，真实客观地反映经济活动事项。从某种意义上来说，诚信是一个企业的生命，如果没有诚信，企业要想能在市场中获得生存和发展，简直是痴人说梦，其最终的结局就是破产关门。而会计造假者弄虚作假、见利弃义，违背基本的职业道德，连最起码的社会公德都没有，怎指望他们把好经济活动的“关口”？怎能让投资者、管理当局、社会公众相信他们的会计资料呢？又怎能让我们会计行业和会计人员受到社会的尊重呢？为什么会有会计作假让会计人员提供的会计信息更真实是我国会计改革重要的目标和方向之一。然而，纵观开展会计信息质量检查工作的这10年，会计信息失真屡禁不止，有些企业甚至屡查屡犯。究其原因，不外乎“利益”和“管理”。利利益是把“双刃剑”，它一方面驱使企业经营者为此提高管理水平和生产技术，另一方面使得部分企业弄虚作假。受利益驱动造假的情况大致归纳为以下几种：一是企业管理者为了筹资、上市等目的，粉饰报表，获取借贷方和投资方的信任，取得上市资格。卞文甫在执行检查任务时就发现，某国有港口机械制造厂，为了粉饰控股子公司的财务业绩，采取一系列弄虚作假的手法，承担了子公司1.44亿元的亏损，使子公司成功上市。二是企业经营者为了达到少缴税的目的，提供给税务机关的报表利润造假。卞文甫举了这样一个案例：某公司总经理通过账外设账，转移收入等方式隐匿少计提增值税销项税3521万元，通过伪造和重复使用银行付款单据，虚列支付货款4100万元，骗取抵扣增值税进项税503万元，达到偷逃增值税的目的。三是部分经营管理者为了得到高薪，贪图一己私利，不惜掩盖经营事实。卞文甫说，目前对政府干部的政绩考核，多是以上交国家财政收入为主要指标，很多干部出于某种动机给企业下达利税指标，如果企业完成有困难，就暗示甚至鼓励企业在会计报表上作假。管理有两个层面的含义：一是企业内部管理，二是企业外部监督。“企业内部管理优劣对会计信息的生成和反映有直接影响。”卞文甫认为，管理失控，必然导致会计信息质量下降，不能真实反映企业资产财务状况；管理得当，会计信息质量将得到有效控制，在排除人为因素的情况下，会使会计信息相对真实。但是，目前的情况让人有些忧心。我国大部分企业的内部控制制度形同虚设，会计人员的配备，不但资格条件达不到要求，而且岗位分工不明确，岗位牵制弱化，重要经济业务的批准与报告制度无法履行。在部分企业中，根据经营者的意志改写会计记录的现象仍然大量存在，这无疑将导致内部失控。同时，内部审计也由于其内设性，受到单位领导控制，很难发挥作用。财务人员有时候是个弱势群体，这点在民营企业中表现尤甚。这也应归结为管理的问题。有人提出，外部监督体系可以制约。的确，在我国，社会监督和政府监管并存。前者主要通过会计师事务所对企业年报进行审计来实现日常监督，后者则是由财政部组织实施。会计师事务所本应负有审计义务，必须出具符合事实的审计意见。但问题恰恰就出在社会监督上。据了解，少数事务所受自身利益驱使，拉业务不择手段，迁就、纵容客户。对此，政府一方面要加强对企业会计信息质量的监督，同时加强对会计师事务所执业质量的再监督。但有些问题在短期内并不能得到彻底解决，因此，会计信息质量检查将是一项艰巨、长期的任务。3会计造假防范措施3．1完善财务报告法律体系，规范会计信息披露行为判断一份财务报告是否虚假的主要标准就是看其信息的披露是否与有关法律、法规和准则的要求相符，是否真实、完整。我国的《会计法》、《公司法》，各种《会计制度》、《会计准则》、证券监管办法等法律和规范性条例，基本形成了财务报告规范体系。《新会计制度》明确规定依法办理会计事务，加大了对会计工作中弄虚作假的惩治力度。较旧法有重大突破的是，新法中对法律责任规定得具体明确，便于操作，加大了治理力度，显示了国家对“制止会计造假，提高会计质量”下了大决心。这样做有利于加强经济管理和财务管理，有利于提高经济效益，有利于维护社会主义市场经济秩序。要进一步制定出科学合理的财务报告规范体系，才不会给造假者以可乘之机。3．2制定较完善的会计准则财政部新制订或修订了38个会计准则，新准则从以下几方面使企业进行利润调节受到限制：第一，存货管理办法变革。新存货准则下，取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。第二，资产减值准备计提变革。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准备准则明确，计提的减值准备不得转回。第三，债务重组方法变革。新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计人营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按照规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升每股收益水平。3．3强化社会审计监督，提高注册会计师执业质量由于上市公司的会计报表必须经注册会计师审核验证，以确保所披露的会计信息的真实可靠。为此，应增强注册会计师的职业道德规范，提高注册会计师的执业水平，遵守技术规范，优化执业环境，完善会计师事务所的聘用和更换机制，使注册会计师能以客观、公正的立场对上市公司的财务报表提供鉴证服务，从而提高公开市场上会计信息的真实性。强化注册会计师审计的独立性。独立性是注册会计师审计的灵魂与生命，是其能否发挥防范财务报告粉饰作用的关键所在。尽管我国具有证券业务资格的会计师事务所已完成脱钩改制工作，为保证注册会计师执行审计业务时保持独立性创造了条件，但我们仍需采取一定措施来强化这种独立性。从根本上说，有效的财务信息需求市场是最为有力的保证，有研究表明，对高质量的财务信息需求的缺乏是导致当前我国审计质量不高的最重要原因。5结论总而言之，针对会计造假防现象，可以通加强会计、税收及相关法规的学习宣传、建立会计职业道德规范体系、加强对企业会计人员的监督、健全法律规范体系，加大会计信息造假的惩处力度等方法来解决会计造假现象。但是，在目前，提高会计人员的法律意识，才是解决此现象的最好方法。参考文献：[1]

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