十二章会计审计法律制度

第十二章会计和审计法律制度第一节会会计法法第二节审审计法法第三节注注册会会计师法法引例

万兴公司司是一家家国有大大型企业业。2009年12月，公司司总经理理针对公公司效益益下滑面面临亏损损的情况况，电话话请示正正在外地地出差的的董事长长。董事事长指示示把财务务会计报报告做得得“漂亮亮点”，，总经理理把这项项工作交交给公司司总会计计师，要要求按董董事长的的意见办办。总会会计师授授意会计计科科长长按照董董事长的的要求把把财务会会计报告告作“漂漂亮”，，会计科科长对当当年度的的财务会会计报告告进行了了技术处处理，虚虚拟了若若干笔无无交易的的销售收收入，从从而使公公司报表表由亏变变盈。经经诚信会会计师事事务所审审计后，，公司财财务会计计报告对对外报出出。

2010年4月，在《会计法》执行情况况检查中中，当地地财政部部门发现现该公司司存在重重大会计计造假行行为，依依据《会计法》及相关法法律、法法规、制制度，拟拟对该公公司董事事长、总总经理、、总会计计师、会会计科长长等相关关人员进进行行政政处罚，，并分别别下达了了行政处处罚告知知书。万万兴公司司相关人人员接到到行政处处罚告知知书后，，均要求求举行听听证会。。在听证证会上，，有关当当事人陈陈述如下下：1、董事长长称：我我前段时时间在外外出差，，对公司司情况不不太了解解，尽管管在财务务会计报报告上签签字并盖盖章，但但只是履履行会计计手续，，不该承承担责任任，具体体情况可可由公司司总经理理予以说说明。

2、总经理理称：我我是搞技技术出身身的，负负责公司司的生产产经营，，对会计计我是门门外汉，，虽然在在报告上上签字并并盖章，，只是履履行程序序而已，，不该承承担责任任，应由由公司的的总会计计师解释释。3、总会计计师称：：公司对对外报出出的财务务会计报报告是经经过诚信信会计师师事务所所审计的的，他们们出具了了无保留留意见的的审计报报告。诚诚信会计计师事务务所应对对本公司司财务报报告的真真实性、、完整性性负责，，承担由由此带来来的一切切责任。。4、会计科科长称：：我是按按领导要要求做的的，即使使有责任任也是领领导的责责任，与与我无关关。问：以上上各人是是否应承承担相应应责任？？一、会计计法概述述二、会计计核算三、会计计监督四、会计计机构和和会计人人员五、法律律责任第一节会会计法会计：用货币来来度量和和记录财财产物资资的增减减变化，，并以变变化的结结果来评评价企业业生产经经营情况况或事业业机关团团体等单单位的业业务执行行情况的的一项管管理工作作。会计法：调整会计计机构和和会计人人员在办办理会计计事务过过程中以以及国家家在管理理会计工工作过程程中发生生的会计计关系的的法律规规范的总总称。（1）1985年5月1日实施第第一部《会计法》；（2）2000年7月1日实施新新的《会计法》。会计法：适用范围围：——单位国家机关关、社会会团体、、公司、、企业、、事业单单位和其其他组织织。（个个体工商商户另行行规定））要求：会计账账簿的设设置真实实、完整整。责任人：单位负负责人会计工作作管理体体制：

主管部门门：国务院财财政部门门主管全全国的会会计工作作；县级级以上地地方各级级人民政政府财政政部门管管理本行行政区域域内的会会计工作作；国家实行行的会计计制度：统一领导导、分级级管理会计核算算：

以货币为为计量单单位，运运用专门门的会计计方法对对单位的的经济活活动进行行连续、、系统、、全面地地记录并并通过计计算分析析定期编编制财务务会计报报告和其其他会计计资料，，从而为为管理提提供依据据的会计计活动。。要求： 真实实可靠1、会计核核算的原原始资料料要真实实。2、会计核核算的帐帐务处理理要真实实。3、会计核核算的财财务会计计报告要要真实。。会计核算算：内容：1、款项和和有价证证券的收收付；2、财物的的收发、、增减和和使用；；3、债权债债务的发发生和结结算；4、资本、、基金的的增减；；5、收入、、支出、、费用、、成本的的计算；；6、财务成成果的计计算和处处理；7、需要办办理会计计手续、、进行会会计核算算的其他他事项。。会计核算算：会计年度度：自自公历1月1日起至12月31日止。记账本位位币： 会计计核算以以人民币币为记帐帐本位币币。业务收支支以人民民币以外外的货币币为主的的单位，，可以选选定其中中一种货货币为记记帐本位位币，但但是，编编报的财财务会计计报告应应当折算算为人民民币。文字：会计记录录应当使使用中文文；或同时采取取民族文文字或外外文会计核算算：——会计凭证证记录经济济业务事事项的发发生和完完成情况况，明确确经济责责任并作作为记帐帐依据的的书面证证明，会会计凭证证包括原原始凭证证和记帐帐凭证。。原始凭证证：发票、、结算凭凭证、内内部凭证证（领料料单）要求：应应填制或或者取得得；不真真实、不不合法的的不接受受；记载载不准确确、不完完整的退退回，并并要求按按规定更更正、补补充不得得涂改记账凭证证：对经济济业务事事项按其其性质进进行归类类、确定定会计分分录，并并据以登登记会计计账簿的的凭证。。会计核算算：——会计账簿簿设置要求求：——依法设置置，包括括：总帐、明明细帐、、日记帐帐、其他他辅助帐帐簿。登记和核核对的要要求：1、必须依依据经过过审核的的会计凭凭证登记记会计帐帐簿，反反映实际际发生的的经济业业务事项项。2、必须按按照记帐帐规则登登记会计计帐簿。。3、实行会会计电算算化的单单位，其其会计帐帐簿的登登记、更更正，应应当符合合国家统统一的会会计制度度规定。。4、会计帐帐簿的设设置和登登记应当当符合有有关法律律、行政政法规和和国家统统一的会会计制度度规定。。5、禁止帐帐外设帐帐。6、应当定定期核对对帐簿。。会计核算算：——财务会计计报告组成：会计报表表、会计计报表附附注和财财务情况况说明书书（单位位提供的的担保、、未决诉诉讼等或或有事项项）。。依据：经过审核核的会计计帐簿记记录和有有关资料料编制。。负责人：（1）由单位位负责人人和主管管会计工工作的负负责人、、会计机机构负责责人（会会计主管管人员））签名并并盖章；；（2）设置总总会计师师的单位位，还须须由总会会计师签签名并盖盖章；（3）法律、、行政法法规有规规定的，，应提供供注册会会计师及及其所在在的会计计师事务务所出具具的审计计报告。。会计监督督：

运用会计计方法，，对经济济业务事事项中资资金运用用的合理理性、合合法性和和有效性性进行事事前、事事中和事事后的监监督，它它是会计计的基本本职能之之一。分为：单单位内内部会计计监督国家监督督社会监督督会计监督督：单位内部部会计监监督：1、记账人人员、审审批人员员、经办办人员、、财物保保管人员员分离的的内部牵牵制制度度。2、重要经经济业务务事项的的决策、、执行的的监督制制约程序序。3、财产清清查制度度。4、单位会会计资料料定期内内部审计计制度。。会计监督督：社会监督督：1、任何单单位和个个人有权权检举违违法活动动；2、社会中中介机构构如会计计师事务务所的注注册会计计师依法法对受托托单位的的经济活活动进行行审计和和作出评评价。会计监督督：国家监督督：1、财政、、审计、、税务、、人民银银行、证证券监管管、保险险监管等等部门根根据相关关的法律律、行政政法规的的规定在在其权限限范围内内对相关关单位实实施监督督检查。。2、根据《会计法》，国家财财政部门门实施的的会计监监督有：：（1）监督各各单位是是否依法法设置会会计帐簿簿。（2）监督各各单位的的会计资资料是否否真实完完整。（3）监督各各单位的的会计核核算是否否符合法法定要求求。（4）监督各各单位从从事会计计工作的的人员是是否具备备从业资资格。会计机构构：各单位组组织和办办理会计计事务、、执行国国家财经经法规的的职能机机构。1、根据单单位的实实际业务务需要设设置会计计机构。。2、不具备备设置会会计机构构条件的的单位，，应当委委托从事事会计记记帐业务务的中介介机构代代理记帐帐。会计人员员：直接从事事会计工工作和会会计管理理工作的的人员，，包括：：1、一般会会计人员员2、会计机机构负责责人（会会计主管管人员））3、总会计计师（国国有大中中型企业业）会计人员员：一般人员员：具有会会计从业业资格1、因与会会计职务务构成犯犯罪的人人员，不不得取得得或重新新取得会会计从业业资格证证书2、因其它它违法违违纪行为为被吊销销会计从从业资格格证书的的人员，，5年内不得得重新取取得会计计从业资资格证书书会计机构构负责人人或主管管人员：1、具有会会计从业业资格，，且从业业3年以上；；或2、具有会会计从业业资格，，且有会会计师以以上资格格。法律责任任：1、民事责责任2、行政责责任3、刑事责责任：违规披露露、不披披露重要要信息罪罪；隐匿、故故意销毁毁会计凭凭证、会会计账簿簿、财务务会计报报告罪。。一、审计计机关二、审计计对象三、审计计程序四、审计计后处理理五、法律律责任第二节审审计法审计机关关：1、国务院院设立审审计署（1）总理领领导（2）主管全全国的审审计工作作（3）审计长长是审计计署的行行政首长长2、县级以以上地方方政府设设立审计计机关（1）在地方方政府行行政首长长、上一一级审计计机关领领导（2）审计业业务以上上级审计计机关领领导为主主３、单位位内部审审计机构构４、社会会审计机机构审计对象象：１、国务务院各部部门和地地方各级级人民政政府及其其各部门门的财政政收支（1）预算的的执行情情况（2）决算情情况（3）其他财财政收支支情况国务院和和县级以以上地方方人民政政府应当当每年向向本级人人民代表表大会常常务委员员会提出出审计机机关对预预算执行行和其他他财政收收支的审审计工作作报告２、国有有的金融融机构的的财务收收支３、事业业组织的的财务收收支4、企业组组织的财财务收支支审计对象象：5、其他依依照本法法规定应应当接受受审计的的财政收收支、财财务收支支，包括括：（1）对政府府投资建建设项目目；（2）对政府府部门管管理的受受托管理理的社会会保障基基金、社社会捐赠赠资金以以及其他他有关基基金、资资金的财财务收支支；（3）对国际际组织和和外国政政府援助助、贷款款项目的的财务收收支；（4）对审计计对象单单位主要要负责人人应负经经济责任任的履行行情况；；（5）对社会会审计机机构出具具的相关关审计报报告。审计程序序：1、制定审审计项目目计划2、成立审审计组3、审计组组审计4、向审计计机关提提出审计计组的审审计报告告（报送送前应征征求被审审计对象象的意见见，一并并报送审审计机关关）5、审计机机关审议议，提出出审计报报告、作作出审计计决定或或者向有有关主管管机关提提出处理理、处罚罚的意见见6、送达7、可以向向政府有有关部门门通报或或者向社社会公布布审计结结果。审计后处处理：1、责令限限期缴纳纳应当上上缴的款款项２、责令令限期退退还被侵侵占的国国有资产产３、责令令限期退退还违法法所得４、责令令按照会会计制度度进行处处理５、建议议对直接接负责的的主管人人员和其其他直接接责任人人员依法法应当给给予处分分６、建议议有关主主管部门门纠正或或提请有有权处理理的机关关处理７、其他他处理措措施一、资格格二、业务务范围三、执业业管理四、权利利五、义务务六、责任任第三节注注册会计计师法资格：１、全国国统一考考试成绩绩合格（1）具有高高等专科科以上学学校毕业业的学历历，或者者（2）具有会会计或者者相关专专业中级级以上技技术职称称的中国国公民（3）具有会会计或者者相关专专业高级级技术职职称的人人员，可可以免予予部分科科目的考考试２、从事事审计业业务工作作２年以以上３、向省省、自治治区、直直辖市注注册会计计师协会会申请注注册业务范围围：１、审计计业务（1）审查企企业会计计报表，，出具审审计报告告（2）验证企企业资本本，出具具验资报报告（3）办理企企业合并并、分立立、清算算事宜中中的审计计业务，，出具有有关的报报告（4）其他审审计业务务２、会计计咨询业业务３、会计计服务业业务职业管理理：1、应加入入会计师师事务所所执业2、应加入入注册会会计师协协会3、由国务务院财政政部门和和省、自自治区、、直辖市市人民政政府财政政部门管管理权利：1、查阅委委托人的的有关会会计资料料和文件件2、查看委委托人的的业务现现场和设设施3、要求委委托人提提供其他他必要的的协助4、拒绝出出具有关关报告：：（1）委托人人示意作作不实或或者不当当证明的的（2）委托人人故意不不提供有有关会计计资