7章 其他反避税法规与措施

第7章其它反避税法规与措施

7.1对付避税地法规

7.2防止滥用税收协定

7.3限制资本弱化法规

7.4限制避税性移居

7.5限制利用改变公司组织形式避税

7.6加强防范国际避税的行政管理7.1对对付避避税地法法规7.1..1对付避税税地法规规的产生生7.1..2各国对付付避税地地法规的的基本内内容7.1对对付避避税地法法规7.1..1对付避税税地法规规的产生生对付避税税地法规规，是指取取消推迟迟课税的的规定以以阻止跨跨国纳税税人利用用其在避避税地拥拥有的基基地公司司进行避避税的立立法。美国1962年首先颁颁布对付付避税地地立法，，其后加加拿大、、德国、、日本等等国，都都相继颁颁布实施施了本国国对付避避税地的的法规。。目前，，全世界界已经有有20多个国家家实施了了对付避避税地的的法规，，其内容容与美国国对付付避税地地的立法法有许多多相似之之处。7.1对对付避避税地法法规7.1..2各国对付付避税地地法规的的基本内内容1.受控外国国子公（controlledforeigncorporation，CFC）司：指本国居居民及每每一居民民股东在在该外国国公司中中拥有一一定股份份且设在在税负水水平较地地的国家家和地区区的公司司。2.应税外国国公司保保留利润润：是指不再再适用推推迟课税税规定的的，外国国公司虽虽未分配配或汇给给本国股股东，但但本国仍仍要对其其征税的的外国公公司利润润。3.立法适用用的纳税税人：指立法所所要打击击的对象象。7.2防止滥用用税收协协定7.2..1制定防止止税收协协定滥用用的国内内法规7.2..2在双边税税收协定定中加进进反滥用用条款7.2..3严格对协协定受益益人资格格的审查查程序7.2..1制定防止止税收协协定滥用用的国内内法规目前，采采取此做做法的惟惟一国家家是瑞士士。1962年12月瑞士议议会颁布布《防止税收收协定滥滥用法》，决定单单方面严严格限制制由第三三国居民民拥有或或控制的的公司适适用税收收协定。。1998年10月瑞士政政府发布布新的通通告，该该规定主主要是为为了限制制第三国国居民在在瑞士建建立中介介性机构构，然后后利用瑞瑞士与其其他国家家签订的的税收协协定减轻轻预提税税的税负负。7.2防止滥用用税收协协定7.2防止滥用用税收协协定7.2..2在双边税税收协定定中加进进反滥用用条款为防范第第三国居居民滥用用税收协协定避税税，各国国一般都都在协定定中加进进一定的的防范条条款，且且实践中中多选择择多种方方法同时时使用，，很少只只局限于于某种方方法。7.2防止滥用用税收协协定具体方法法有以下下几种：：1．排除法法(theexclusionapproach)2．真实法法(thebonafideapproach)3．纳税义义务法(thesubject–to––taxapproach)4．受益所所有人法法(thebeneficialownerapproach))5．渠道法法(thechannelapproach))6．禁止法法(theabstinenceapproach))7.2防止滥用用税收协协定7.2..3严格对协协定受益益人资格格的审查查程序美国于1997年规定，，其非居居民如果果要就其其来源于于美国的的所得享享受预提提所得税税的协定定减免，，必须先先申请并并由美国国税务局局鉴定其其缔约国国居民的的身份。。从2000年1月1日起，缔缔约国居居民申请请美国的的预提所所得税减减免必须须填报申申报表W—8BN。加拿大、、比利时时、瑞士士和阿根根廷等国国相关规规定。7.3限制资本本弱化法法规如果一国国税务当当局对本本国企业业的资本本弱化状状况没有有一定的的限制，，那么该该国的税税收利益益可能就就会受到到损害。。因此，，目前许许多国家家包括印印度、韩韩国等国国家都采采取了一一些限制制措施，，防范跨跨国公司司通过资资本弱化化方式减减少本国国企业的的纳税义义务。7.3限制资本本弱化法法规资本弱化化法规的的特点：：1.只适用于于本国的的法人实实体，但但不适用用于外国国居民公公司在本国的的分支机机构以及及具有本本国居民民身份的的合伙企企业。2.受限制的的利息扣扣除一般般为支付付给境外外的、在在本国企企业中拥有一一定比例例（15%以上）股股权的非非居民贷贷款人。。3.本国公司司支付给给非居民民贷款人人的超限限额贷款款利息一一般要依据““债务务∕股本本比例””来确定定。7.3限制资本本弱化法法规主要资本本主义国国家关于于限制资资本弱化化之债务务/股本比率率规定美国为1.5：1；加拿大大为3：1；澳大利利亚为3：1；法国为为1.5：1；德国为为1.5：1。中国关于于限制资资本弱化化之债务务/股本比率率规定国家税务务总局2009年1月下发的的《特别纳税税调整实实施办法法（试行行）》规定：一一般企业业为2：1；金融企企业为5：1。7.4限制避税税性移居居7.4..1限制自然然人移居居的措施施7.4..2限制法人人移居的的措施7.4限制避税税性移居居7.4..1限制自然然人移居居的措施施许多国家家，政府府一般不不能干预预公民的的移居避避税，只只能从经经济上对对其采取取一些限限制措施施，使移移居给政政府造成成的税收收利益损损失降低低到最小小程度。。主要措施施一：如如与原居居住国保保持有实实质性经经济联系系，仍要要向原居住国承承担纳税税义务。。主要措施施二：““离境清清税”；；“临时时离境””不得扣扣减计算算停留时时间日数数。7.4限制避税税性移居居7.4..2限制法人人移居的的措施各国判定定法人居居民身份份的标准准不同，，则限制制法人移移居的措措施也不不同。目前大多多数发达达国家都都同时采采用注册册地标准准和管理理机构所所在地标标准来判判定法人人的居民民身份，，从而使使法人移移居他国国的难度度加大，，以达到到限制法法人移居居的目的的。清算算、举证证措施。。7.5限制利用用改变公公司组织织形式避避税跨国公司司国际避避税的方方式之一一，是适适时地改改变国外外附属机机构的组组织形式式，当国国外分公公司开始始盈利时时，即将将其重组组为子公公司。为了防止止跨国公公司利用用这种方方式避税税，一些些国家在在法律上上也采取取了一些些防范性性措施。。美国：：如将分分公司改改为子公公司，分分公司过过去所冲冲减的总总公司利利润必须须重新计计算清楚楚，并就就这部分分被冲减减的利润润进行补补税。英英国：用用限制本本国居民民公司向向非居民民公司转转让经营营业务的的办法阻阻止本国国公司将将国外的的分公司司改组为为子公司司。7.6加强防范范国际避避税的行行政管理理7.6..1加强国内内税务行行政管理理7.6..2加强反避避税的双双边或多多边国际际合作7.6加强防范范国际避避税的行行政管理理7.6..1加强国内内税务行行政管理理在各国制制定和修修订反避避税法规规的同时时，还必必须加强强税务行行政管理理工作，，以保证证反逃避避税法规规的贯彻彻实施。。各国采取取的措施施主要有有：强化化纳税申申报制度度，把举举证责任任转移给给纳税人人，加强强税务调调查和税税务审计计，与银银行进行行密切的的合作。。7.6加强防范范国际避避税的行行政管理理我国近年年加强反反避税的的税务行行政管理理工作,采取了以以下主要要措施：：1.外商投资资企业和和外国企企业必须须定期向向主管税税务部门报送送与关联联企业开开展业务务往来情情况的申申报表；；2.各企业负负有向税税务机关关就其转转让定价价进行举举证的责责任；3.明确了税税务机关关对企业业转让定定价行为为进行调调查审计计的内容容和程序序。7.6加强防范范国际避避税的行行政管理理7.6..2加强反避避税的双双边或多多边国际际合作在与国际际避税和和国际逃逃税行为为作斗争争的过程程中，各各国除了了以单边边方式加加强国内内反逃避避税的立立法和行行政措施施外，还还采取了了双边或或多边国国际合作作的形式式。双边国际际合作：：主要是指指两个国国家之间间通过签签定有关关的税收收协定，，相互承承诺在税税收情报报交换和和反避税税等方面面给予对对方一定定的支持持。7.6加强防范范国际避避税的行行政管理理双边国际际合作的的主要方方式:税收情报报交换1.根据要求求交换2.自动交换换3.自发交换换4.同时检查查7.6加强防范范国际避避税的行行政管理理多边国际际合作多边