中铁集团会计核算手册

1、中国中铁股份有限公司会计核算方法TOC o 1-5 h z第一章总则3第二章资产7第一节货币资金7第二节金融资产8第三节存货19第四节长期股权投资23第五节投资性房地产31第六节固定资产、工程物资及在建工程36第七节无形资产44第八节其他资产50第三章负债51第一节金融负债52第二节应付职工薪酬57第三节其他负债59第四章所有者权益60第五章收入63第六章费用70/129TOC o 1-5 h z第七章利润73第八章建筑合同74第九章借款费用81第十章债务重组86第十一章非货币性资产交换91第十二章或有事项95第十三章所得税99第十四章外币折算106第十五章会计政策、会计可能变更和前期差错更正

2、111第一节会计政策变更111第二节会计可能变更113第三节前期差错更正114第十六章资产负债表日后事项116第十七章财务报告118第一节财务报告编制的差不多要求118第二节财务报表120第三节合并财务报表122第四节会计报表附注127第五节财务情况讲明书128/129第十八章附则129第一章总则第一条为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，依照中华人民共和国会计法、企业会计准则及国家其他有关法律和法规，结合本企业实际情况，制定本方法。第二条本方法适用于中国中铁股份有限公司（以下简称股份公司）各子、分公司（以下简称企业）。第三条企业可依照国家法律、法规和本方法规定，结合自身生产经

3、营特点和治理要求，相应制定本方法实施细则，并报股份公司备案。第四条企业应当按会计主体对其本身发生的交易和事项进行会计确认、计量和报告。第五条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。第六条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。企业应当于月度末进行财务结账。/129第七条企业会计应当以货币计量。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，能够选定其中一种货币作为记账本位币，然而编报的财务报告应当折算为人民币。在境外设立的企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。第八条企业应当采纳权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。第九条会计记录的文字应

4、当使用中文。在境外设立的企业能够使用当地文字进行会计记录。第十条企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量。第十一条企业能够选择使用的会计计量属性包括：（一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计/129量。（二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计

5、量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（三）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时可能将要发生的成本、可能的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值。在现值计量下，资产按照可能从其持续使用和最终处置中所产生的以后净现金流入量的折现金额计量；负债按照可能期限内需要偿还的以后净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第十二条企业在对会计要素采纳历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量时

6、，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第十三条企业会计信息质量，应当符合以下要求：/129（一）企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。（二）企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于其对企业过去、现在或者以后的情况作出评价或者预测。（三）企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。（四）企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采纳一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中

7、讲明；不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采纳规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。（五）企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（七）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告/129应当保持应有的慎重，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）企业关于差不多发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提早或者延后。第二章资产第十四条资产，指企业过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者操纵的、预期会给

8、企业带来经济利益的资源。第十五条符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，应当确认为企业资产，列入资产负债表：（一）与该资源有关的经济利益专门可能流入企业；（二）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。第一节货币资金第十六条货币资金指企业所拥有的库存现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、保证金存款、存出投资款及限制性存款等。第十七条企业应当设置现金和银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。/129有外币现金和存款的企业，应当分不按人民币和外币进行明细核算。现金账面余额必须与

9、库存数相符；银行存款账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表。第二节金融资产第十八条金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1交易性金融资产，指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常包括企业以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，要紧是为了近期出售；（2）属于进行集中治理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采纳短期获利方式对该组合进行治理；（3）衍

10、生工具中不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或者金融负债。然而，被指定且为有效套期工具的/129衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。2直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，指企业基于风险治理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。只有符合下列条件之一的金融资产，才能够在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）该指定能够消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确

11、认或计量方面不一致的情况；（2）企业风险治理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行治理、评价并向关键治理人员报告。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（二）贷款和应收款项，指在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，包括应收票据、应收账款、应收利息、应收股利、其他应收款以及长期应收款等。/129应收票据指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收账款指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。预付账

12、款指企业按照合同规定预付的款项。应收股利指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。应收利息指企业因交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产及存放于金融机构款项等应收取的利息。其他应收款指企业除上述应收款项以外的其他各种应收、暂付的款项。长期应收款指企业因融资租赁、采纳递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项，以及实质上构成对被投资单位净投资的长期权益。（三）可供出售金融资产，指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。（四）持有至到期投资，指到期日固定、回收金额

13、固定或可/129确定，且治理层有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：持有该金融资产的期限不确定；发生市场利率变化、流淌性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。然而，无法操纵、预期可不能重复发生且难以合理可能的独立事项引起的金融资产出售除外；该金融资产的发行方能够按照明显低于其摊余成本的金额清偿；其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。第十九条企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资

14、产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二十条企业成为金融资产合同的一方时，应当以公允价值进行初始确认。金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：/129（一）收取该金融资产现金流量的合同权利终止；（二）该金融资产已转移。终止确认，指将金融资产或金融负债从资产负债表内予以转销。第二十一条金融资产按以下原则计量：（一）初始计量企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益；关于其他类不的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。（二）后续计量1以公允价值计量且其变动计入当期损

15、益的金融资产：采纳公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失以及与该等金融资产相关的股利和利息收入计入当期损益。2贷款和应收款项：采纳实际利率法，按摊余成本进行后续计量，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，计入当期损益。3可供出售金融资产：采纳公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损/129失，除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额计入当期损益外，直接计入股东权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。4持有至到期投资：采纳实际利率法，按摊余成本进行后续计量，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，计入当期损益。（三）金融资产分类变化的计量企业因持有意图或

16、能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。对按照本方法规定应当以公允价值计量，但往常公允价值/129不

17、能可靠计量的金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，相关账面价值与公允价值之间的差额按照前款规定处理。因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超过两个完整的会计年度，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业能够将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当按照下列规定处理：（1）该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采纳实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内，

18、采纳实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。（2）该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。/129第二十二条金融资产的摊余成本，指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（一）扣除已偿还的本金；（二）加上或减去采纳实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）扣除已发生的减值损失。实际利率法，指按照金融资产或金融负债（含一

19、组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的以后现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提早还款权、看涨期权、类似期权等）基础上可能以后现金流量，但不应当考虑以后信用损失。金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的以后现金流量或存续期间无法可靠可能时，应当采纳该金融资产或金融负债在整/129个合同期内的合

20、同现金流量。第二十三条企业应当于资产负债表日对除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明某项金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值预备。金融资产发生减值的客观证据包括（一）发行方或债务人发生严峻财务困难；（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（四）债务人专门可能倒闭或进行财务重组；（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场接着交易；（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否差不多减少，但依照公开的数据对其进行总体

21、评价后发觉，该组金融资产自初始确认以来的可能以后现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；/129（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（八）权益工具投资的公允价值发生严峻或非临时性下跌；（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。第二十四条应收款项应当采纳备抵法核算坏账预备。按应收款项账龄计提坏账预备的标准为：1年以内应收款项的5%。；2年以内应收款项的5%；3年以内应收款项的10%；5年以内应收款项的30%；5年以上

22、应收款项的50%-80%。应收款项如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大，应全额计提坏账预备。第二十五条对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，能够单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。第二十六条以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当/129将该金融资产的账面价值减记至可能以后现金流量（不包括尚未发生的以后信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确

23、认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。然而，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值预备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。可能以后现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。关于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算以后现金流量现值时可采纳合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收款项的可能以后现金流量与其现值相差专门小的，在确定相关减值损失时，可不对其可能以后现金流量进行折现。可供出售金融资

24、产发生减值时，将原直接计入资本公积的因公允价值下降形成的累计损失予以转出并计入当期损益，该转出/129的累计损失为该资产初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。在确认减值损失后，期后如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失予以转回，可供出售权益工具投资的减值损失转回计入权益，可供出售债务工具的减值损失计入当期损益。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产以及不具有操纵、共同操纵以及重大阻碍的没有活跃市场且公允价值不能可靠

25、计量的长期股权投资发生的减值损失，不予转回。第三节存货第二十七条存货，指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。建筑施工企业存货包括原材料、周转材料、未结算工程成本、库存商品等；房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品也属于存货。第二十八条存货应当按照采购成本、加工成本和其他成本进行初始计量。/129（一）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用；（二）存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。企业应当依照制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方

26、法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品或劳务，同时每种产品或劳务的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配；（三）存货的其他成本，指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出；（四）应当计入存货成本的借款费用，予以资本化并计入存货成本；（五）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第二十九条下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产时期所必需的仓储费用）；（三）不

27、能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。/129第三十条企业应当采纳先进先出法、加权平均法或者个不计价法确定发出存货的实际成本。按照打算成本进行存货核算的企业，对存货的打算成本和实际成本之间的差异，应当单独核算。关于性质和用途相似的存货，应当采纳相同的成本计算方法确定发出存货的成本。关于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采纳个不计价法确定发出存货的成本。关于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价预备也应当予以结转。第三十一条企业应当采纳一次转销法或五五转销法对周转材料进行摊销；建筑施工企业的周转材料（如钢模板、木模板、脚手架）也可采纳分

28、次摊销法进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。第三十二条资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价预备，计入当期损益。可变现净值，指在日常活动中，存货的可能售价减去至完/129工时可能将要发生的成本、可能的销售费用以及相关税费后的金额。企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，同时考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的阻碍等因素。为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。为执行销售合同或者劳务合同而

29、持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价预备。关于数量繁多、单价较低的存货，能够按照存货类不计提存货跌价预备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，能够合并计提存货跌价预备。资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。往常减记存货价值的阻碍因素差不多消逝的，减记的金额应当予以恢复，/129并在原已计提的存货跌价预备金额内转回，转回的金额计入当期损益。第三十三条建筑施工企业取得的存货在施工

30、期间不计提跌价预备；工程完工后应对剩余存货进行清查，假如接着用于其他项目，仍不计提跌价预备；假如该存货可能对外出售、换出、抵偿，则按照存货成本高于可变现净值差额计提跌价预备。第三十四条企业发生存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值（存货成本扣减存货跌价预备后的金额）和相关税费后的金额计入当期损益。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。第三十五条通过建筑合同归集的存货成本，按照本方法第八章确定。第三十六条债务重组、非货币性资产交换取得的存货的成本，应当分不按照本方法第十章和第十一章确定。企业合并取得的存货成本按照企业会计准则第20号企业合并确定。第四节长期股权投资第三十七条长期股权投资，指企业为获

31、得收益或实现资本增值对被投资单位进行的权益性投资。要紧包括以下几种：（一）企业持有的能够对被投资单位实施操纵的权益性投资，即对子企业投资。操纵，指有权决定一个企业的财务和经营/129政策，并能据以从该企业的经营活动中猎取利益；（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同操纵的权益性投资，即对合营企业投资。共同操纵，指按照合同约定对某项经济活动所共有的操纵，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享操纵权的投资方一致同意时存在；（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大阻碍的权益性投资，即对联营企业投资。重大阻碍，指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够操纵或者

32、与其他方一起共同操纵这些政策的制定；（四）企业对被投资单位不具有操纵、共同操纵或重大阻碍，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。第三十八条长期股权投资应当按照以下原则进行初始计量：（一）企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：同一操纵下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被/129合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢

33、价）不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。若合并前合并方与被合并方采纳的会计政策不同，应基于重要性原则，统一合并方和被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整的基础上，计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。非同一操纵下的企业合并，购买方在购买日应当按照确定的合并成本

34、作为长期股权投资的初始投资成本。购买方应当区不下列情况确定合并成本：（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购/129买日为取得对被购买方的操纵权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和；（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入合并成本；（4）在合并合同或协议中对可能阻碍合并成本的以后事项作出约定的，购买日假如可能以后事项专门可能发生同时对合并成本的阻碍金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。（二）除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当

35、按照下列规定确定其初始投资成本：1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润不构成取得长期股权投资的成本；2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值（不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润）作为初始投资成本；/129投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当

36、按照非货币性资产交换的相关规定确定；通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照债务重组的相关规定确定。第三十九条下列长期股权投资应当采纳成本法核算：（一）投资企业能够对被投资单位实施操纵的长期股权投资，即对子企业投资。投资企业应当将子企业纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子企业的长期股权投资，应当采纳成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（二）投资企业对被投资单位不具有共同操纵或重大阻碍，同时在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。确定能否对被投资单位实施操纵或施加重大阻碍时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认

37、股权证等潜在表决权因素。/129第四十条采纳成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位同意投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。第四十一条投资企业对被投资单位具有共同操纵或重大阻碍的长期股权投资，应当采纳权益法核算。（一）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资

38、产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。（二）投资企业取得长期股权投资后，应当按照顾享有或分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。（三）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期/129股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。（四）投资企业在确认应享有被投资单位

39、净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。进行调整时，应考虑重要性原则，不重要的项目可不予调整。符合下列条件之一的，投资企业能够被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时应在附注中讲明不能按照准则中规定进行核算的缘故：1投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；2投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；3其他缘故导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。被投资单位采纳的会计政策及会计期间与投资企业不一

40、致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财/129务报表进行调整，并据以确认投资损益。（五）投资企业关于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。第四十二条投资企业因减少投资等缘故对被投资单位不再具有共同操纵或重大阻碍的，同时在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。因追加投资等缘故能够对被投资单位实施共同操纵或重大阻碍但不构成操纵的长期股权投资，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投

41、资成本。第四十三条处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采纳权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。第四十四条长期股权投资存在减值迹象的，应按以下规定/129计提减值预备。（一）对子公司、联营企业及合营企业的投资，长期股权投资的可回收金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值预备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（二）对企业持有的对被投资单位不具有共同操纵或重大

42、阻碍、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，在发生减值时，应当将账面价值与按照类似投资当时市场收益率对以后现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益，在以后会计期间不得转回。第五节投资性房地产第四十五条投资性房地产，指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产通常包括已出租的土地使用权、持有并预备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物等。已出租的土地使用权，指企业通过出让或转让方式取得的，以经营租赁方式出租的土地使用权。/129持有并预备增值后转让的土地使用权，指公司取得的、预备增值后转让的土地使用权

43、。按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并预备增值后转让的土地使用权。已出租的建筑物指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建筑或开发活动完成后用于出租的建筑物。部分用于赚取租金或资本增值的某项房地产、部分用于生产商品、提供劳务或经营治理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。企业自用房地产、作为存货的房地产不属于投资性房地产。第四十六条投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该投资性房地产有关的经济利益专门可能流入企业；（二）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。与投资性房地产有关的后续支出，满足上述确认条件的，应当计入投资性房地产成本；不满足上述确认条件的，应当在发生时计入当期损益。/129第四十七条投资性房地产应当按照成本进行初始计量。（一）外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。（二