15建造合同准则

1、新会计准则讲座王清mail:ASBE No.15 建造合同准则10/14/2022115建造合同准则(王清刚)本项准则则变化不不大两处细小小变化新准则规规定房地地产开发发商自建建的商品品房也可可按本准准则核算算。资产减值值准则中中没有规规定建造造合同减减值的内内容，在在新准则则中增加加了建造造合同减减值准备备的内容容2/8/2020215建造造合同准准则(王王清刚)本项准则则规范的的目标应当正确确确定各各项建造造合同的的会计核算算对象合同的合合并与分分立合理判断断建造合合同的结果能否否可靠地地估计必须做好好建造合合同成本本核算的的各项基础工作作必须准确计算算合同成成

2、本真实、准准确、系系统地核核算和反反映实施施建造合合同所发发生的各项经济济业务2/8/2020315建造造合同准准则(王王清刚)1.建造造合同的的概念及及分类概念：为为建造一一项资产产或者在在设计、技术、功能、最终用用途等方方面密切切相关的的数项资资产而订订立的合合同。如：房屋屋、道路路、桥梁梁、水坝坝等建筑筑物以及及船舶、飞机、大型机机器设备备等。特征：一般先有有买主，后有标标底（即即资产），资产产造价一一般在合合中定明明；资产建设设期长；资产体体积大，造价高高；一般为不不可取消消的合同同。2/8/2020415建造造合同准准则(王王清刚)建造合同同的类型型固定造价价型：按按固定的的合同价价

3、或固定定单价确确定工程程价款风险由建建造承包包方承担担。成本加成成合同:以合同同允许或或者其他他方式议议定的成成本为基基础，加加上该成成本的一一定比例例建造或或定额费费用确定定工程价价款的建建造合同同。风险由业业主承担担。1.建造造合同的的概念及及分类2/8/2020515建造造合同准准则(王王清刚)2.合同同分立与与合同合合并目的：确确定建造造合同的的会计核核算对象象。一般应以以单项合合同为对对象，分分别计算算和确认认各单项项合同的的收入、费用和和利润同时具备备下列条条件，应应予分立立：每项资产产各有独独立的建建造计划划；每项资产产单独谈谈判，并并达成一一致协议议；每项资产产的成本本和收入入

4、可单独独辨认。2/8/2020615建造造合同准准则(王王清刚)2.合同同分立与与合同合合并目的：确确定建造造合同的的会计核核算对象象。一般应以以单项合合同为对对象，分分别计算算和确认认各单项项合同的的收入、费用和和利润同时满足足下列条条件，应应予以合合并：该组合同同按一揽揽子交易易签订；该组合同同密切相相关，每每项合同同实际上上已构成成一项综综合利润润率工程程的组成成部分；该组合同同同时或或依次履履行。2/8/2020715建造造合同准准则(王王清刚)3.合同同收入和和合同成成本的构构成合同收入入合同中规规定的初初始收入入；因合同变变更、索索赔、奖奖励等形形成的收收入。合同成本本：从合合同签

5、订订开始至至合同完完成止所所发生的的、与执执行合同同有关的的直接费费用和间间接费用用。直接费用用：人工工、材料料、机械械使用费费和其它它直接费费。间接费用用：组织织或管理理生产活活动发生生的，类类似工业业企业的的制造费费用。2/8/2020815建造造合同准准则(王王清刚)合同成本本与合同有有关的零零星收入入，冲减减合同成成本；合同成本本不包括括：行政管理理部门发发生的管管理费用用；船舶等企企业的销销售费用用；财务费用用；因订立合合同而发发生的差差旅费、投标费费等，应应直接计计入当期期管理费费用。3.合同同收入和和合同成成本的构构成2/8/2020915建造造合同准准则(王王清刚)4.合同同收

6、入和和合同费费用的确确认当年开工工、当年年完成：在完成成时确认认合同收收入和合合同费用用。跨会计年年度交易结果果能够可可靠地估估计完工百分分比法确确认收入入和费用用成本加成成合同相关经济济利益能能够流入入企业实际合同同成本能能够清楚楚区分且且能可靠靠地计量量固定造价价型合同同总收入和和总成本本能可靠靠地计量量相关经济济利益很很可能流流入完工程度度能可靠靠确定2/8/20201015建造造合同准准则(王王清刚)4.合同同收入和和合同费费用的确确认跨会计年年度如结果不不能可靠靠估计：合同成本本能够收收回，等等金额确确认收入入与费用用合同成本本不能收收回，发发生时确确认为费费用，不不确认收收入对一项

7、建建造合同同而言，如果合合同预计计总成本本大于合合同总收收入，应应将预计计损失立立即确认认为当期期费用。借：损失失预计合同同损失贷贷：预预计负债债预计合同同损失准准备2/8/20201115建造造合同准准则(王王清刚)4.合同同收入和和合同成成本的确确认完工百分分比法的的运用当期确认认合同收收入（合同预预计总收收入累累计完工工进度）以前前会计年年度累计计已确认认的收入入当期确认认合同毛毛利（合同预预计总收收入合合同预计计总成本本）累累计完工工进度以前年年度累计计已确认认毛利当期确认认合同成成本当当期确认认（合同同收入合同毛毛利）以前年年度预计计损失准准备注意：以以前年度度开工，但在本本年度完完

8、工的合合同：当期合同同收入=合同实实际总收收入以以前会计计年度累累计已确确认的收收入当期合同同毛利=合同实实际总收收入合合同实际际总成本本以前前年度累累计已确确认的毛毛利2/8/20201215建造造合同准准则(王王清刚)4.合同同收入和和合同成成本的确确认合同变更更而增加加的收入入的确认认条件a.客户能够够认可因因变更而而增加的的收入b.收入能够够可靠地地计量因索赔款款而形成成的收入入的确认认条件a.根据谈判判情况，预计对对方能够够同意这这项索赔赔b.对方同意意接受的的金额能能够可靠靠地计量量因奖励而而形成的的收入的的确认条条件a.根据目前前合同完完成情况况，足以以判断工工程进度度和工程程质

9、量能能够达到到或超过过既定的的标准；b.奖励金额额能够可可靠地计计量。2/8/20201315建造造合同准准则(王王清刚)5.账户户设置和和核算举举例工程施工工(建筑筑安装企企业使用用)或生生产成本本（船舶舶等制造造企业使使用）核算实际际发生的的合同成成本和合合同毛利利实际发生生的合同同成本和和确认的的合同毛毛利记入入借方，确认合合同亏损损记贷方方，合同同完成后后，与工工程结算算对冲结结平工程结算算核算根据据合同完完工进度度已向客客户开出出工程价价款结算算帐单办办理结算算的价款款。是“工程程施工”或“生生产成本本”的备备抵科目目，已向向客户开开出工程程价款结结算帐单单办理结结算的款款项记入入本

10、科目目的贷方方，合同同完成后后，本科科目与“工程施施工”或或“生产产成本”科目对对冲后结结平2/8/20201415建造造合同准准则(王王清刚)特殊账户户的理解解：“工程结结算”账账户金额额合同同总收入入“工程施施工”账账户：两两个明细细账：工程施工工实际际成本工程施工工毛利利“工程施施工”账账户金额额=合同同总收入入建造合合同完工工时，将将两账户户对冲：借：工程程结算贷：工程程施工2/8/20201515建造造合同准准则(王王清刚)账户设置置合同预计计损失核算当期期确认的的合同预预计损失失。当期确认认的合同同预计损损失，记记入本科科目的借借方，期期末，将将本科目目的余额额全部转转入“本本年利

11、润润”科目目，结转转后，本本科目应应无余额额。预计损失失准备核算建造造合同计计提的损损失准备备在建合同同计提的的损失准准备，记记入贷方方，完工工后余额额调整“营业成成本”。2/8/20201615建造造合同准准则(王王清刚)账务处理理程序：记录实际际成本的的发生：借：工程程施工实际成成本贷：应付付工资、原材料料等记录与客客户的结结算情况况：借：应收收账款贷：工程程结算收到结算算款：借借：银行行存款贷贷：应收账账款确认合同同收入和和费用的的确认与与计量：借：营业业成本工程施工工毛利利贷：营业业收入2/8/20201715建造造合同准准则(王王清刚)某建筑公公司与客客户签订订一项总总金额为为152

12、0万的的建造合合同，工工程于2001年7月月3日开开工，2003年7月月完工。该项合合同在2001年末预预计总成成本为1200万元。2002年客客户提出出变更部部分设计计，经双双方协商商，客户户同意追追加合同同款80万元。2002年末末，预计计工程总总成本为为1280万元元。假定该建建造合同同的结果果能够可可靠估计计；该公司采采用累计计实际发发生的合合同成本本占合同同预计总总成本的的比例确确定完工工进度。其他资料料如下表表所示2/8/20201815建造造合同准准则(王王清刚)2001年度2002年度2003年度累计实际发生成本2409601280已结算工程价款192800608实际收到价款1

13、606408002/8/20201915建造造合同准准则(王王清刚)（1）计计算各年年完工程程度2001年完工工程度=2401200=20%2002年完工工程度=9601280=75%（2）2001年度实际发发生合同同成本借：工程程施工实际成成本240万贷：应付付工资、原材料料等240万记录已已结算的的工程价价款借：应收收账款192万贷：工程程结算192万2/8/20202015建造造合同准准则(王王清刚)记录已已收的工工程价款款借：银行行存款160万贷：应收收账款160万计算2001年确认的的合同收收入=152020%=304万元元2001年应确确认的合合同毛利利=（1520-1200）20

14、%=64万借：营业业成本240万工程施工工毛利利 64贷：营业业收入3042/8/20202115建造造合同准准则(王王清刚)（2）2002年度实际发发生合同同成本借：工程程施工实际成成本720万贷：应付付工资、原材料料等720万记录已已结算的的工程价价款借：应收收账款800万贷：工程程结算800万记录已已收的工工程价款款借：银行行存款640万贷：应收收账款640万2/8/20202215建造造合同准准则(王王清刚)计算2002年确认的的合同收收入=（1520+80）75%-304=896万万元2002年应确确认的合合同毛利利=（1520+80）-128075%-64=176万借：营业业成本7

15、20万工程施工工毛利利 176万贷：营业业收入896万万2/8/20202315建造造合同准准则(王王清刚)（4）2003年度实际发发生合同同成本借：工程程施工实际成成本320万贷：应付付工资、原材料料等320万记录已已结算的的工程价价款借：应收收账款608万贷：工程程结算608万记录已已收的工工程价款款借：银行行存款800万贷：应收收账款800万2/8/20202415建造造合同准准则(王王清刚)计算2003年确认的的合同收收入=1600-304-896=400万元2003年应确确认的合合同毛利利=1600-1280-64-176=80万借：营业业成本320万工程施工工毛利利 80万贷：营业

16、业收入400万万（5）工工程完工工：借：工程程结算1600贷：工程程施工毛利320万万工程施工工实际际成本1280万2/8/20202515建造造合同准准则(王王清刚)跨年度完完成的建建造合同同：不能能可靠估估计(1)合合同成本本能够收收回的，合同收收入根据据能够收收回的实实际合同同成本加加以确认认，合同同成本在在其发生生的当期期确认为为费用；(2)合合同成本本不能收收回的，应在发发生时立立即确认认为费用用，不确确认收入入。例：某建建筑公司司与客户户签订了了一项总总金额为为100万元的的建造合合同。第第一年实实际发生生工程成成本40万元，双方均均能履行行合同规规定的义义务。但但建筑公公司在年年

17、末时对对该项工工程的完完工进度度无法可可靠估计计。2/8/20202615建造造合同准准则(王王清刚)借：营业业成本400 000贷：营业业收入400 000假定该公公司当年年与客户户只办理理价款结结算15万元，由于客客户出现现财务危危机，其其余款项项可能收收不回来来。借：营业业成本400 000贷：营业业收入150000工程施工工毛利利2500002/8/20202715建造造合同准准则(王王清刚)合同的预预计损失失如果合同同预计总总成本超超过合同同预计总总收入，应将预预计损失失立即确确认为当当期费用用。例：某建建筑公司司签订了了一项总总金额为为100万元的的固定造造价合同同，最初初预计总总

18、成本为为90万万元。第第一年实实际发生生成本63万元元，年末末，预计计为完成成合同尚尚需发生生成本42万元元。假定定该合同同的结果果能够可可靠地估估计。2/8/20202815建造造合同准准则(王王清刚)第一年完工进度度：63/(63+24)=60%收入=10060%=60(万元)毛利=100-(63+42)60%=-3(万元)费用=60-(-3)=63(万元元)预计的合合同损失失=(63+42)-100(1-60%)=2(万万元)2/8/20202915建造造合同准准则(王王清刚)借：营业业成本630 000贷：营业业收入600 000工程施工工毛利利30 000借：合同同预计损损失2000

19、0贷：预计计损失准准备20000收取工程程款项借：银行行存款贷：工程程结算款项收毕毕，合同同完成借：工程程结算预计损失失准备贷：工程程施工2/8/20203015建造造合同准准则(王王清刚)练习KM公司司与BK公司签签订了一一份价值值4000万元元的建造造合同，为BK公司建建造一生生产车间间。项目目于2002年年5月20日开开工，预预计2004年年9月30日完完工。预预计项目目总成本本为3600万万元，但但至2003年年末，由由于钢材材涨价等等因素的的影响，项目总总成本预预计会达达到4200万万元。该该项目于于2004年7月15日竣工工，BK公司同同意支付付奖励款款600万元。其它有有关资料料

20、如下表表所示：（金额额单位：万元）根据上述述业务，确认KM公司司2002年、2003年、2004年的的收入，并编制制相关的的会计分分录。2/8/20203115建造造合同准准则(王王清刚)项目2002年度2003年度2004年度累计实际发生成本126031504160还需要发生的成本23401050-已结算工程价款180018001000实际收到价款1700172011802/8/20203215建造造合同准准则(王王清刚)（1）2002年度发生施工工成本借：工程程施工实际成成本1260贷：银行行存款、应付工工资等1260记录已结结算的工工程价款款借：应收收账款1800贷：工程程结算1800记

21、录已收收到的工工程价款款借：银行行存款1700贷：应收收账款17002/8/20203315建造造合同准准则(王王清刚)确认2002年度的收收入、费费用和毛毛利2002年完工程程度1260/（12602340）35%2002年收入400035%1400（万元）2002年毛利（40003600）35%140（万元）借：工程程施工毛利140营业成本本1260贷：营业业收入14002/8/20203415建造造合同准准则(王王清刚)（2）2003年度发生施工工成本借：工程程施工实际成成本1890贷：银行行存款、应付工工资等1890记录已结结算的工工程价款款借：应收收账款1800贷：工程程结算1800记录已收收到的工工程价款款借：银行行存款1720贷：应收收账款17202/8/20203515建造造合同准准则(王王清刚)确认2003年度的收收入、费费用和毛毛利2003年完工程程度3150/（31501050）75%2003年收入400075%14001600（万元）2003年毛利（400031501050）75%140290（万元）2003年合同费费用