税法知识培训-课件

1、税法知识培训0内容提要一、税收的概念二、税收的分类三、国税、地税部门征管范围四、纳税人从事各类经营适用税种一览表五、增值税六、农业产品一、税收的概念 税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，依法参与单位和个人的财富分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。一、税收的概念税收的基本特征：1、强制性2、无偿性3、固定性二、税收的分类流转税类所得税类社会保障税类财产税类关税其他税类关税：是指以进口关税、出口关税为内容的一个税种；其他税类：除上述几种类型以外的所有税种（资源税、城镇土地使用税、城镇维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照

2、税、车辆购置税、印花税、契税、屠宰税、筵席税等）。二、税收的分类 按财政、税收管理体制分类：中央税：凡收入划归中央财政的税种（消费税、关税、车辆购置税、中央所属企业所得税、铁道部门与金融保险企业所得税）；中央地方共享税：由中央地方按一定比例分成的税种，属于共享税（增值税、铁道部门与金融保险企业营业税、证券交易税）；地方税：凡收入划归地方财政的税利（其余各税属地方税）；二、税收的分类自2002年1月1日起，新登记注册的企业事业单位、社会团体和其他组织所得税；证券交易税印花税；个人所得税（含储蓄存款利息所得个人所得税）；车辆购置税；国税局征管税收的滞、补、罚收入。三、国税、地税部门征管范围三、国税

3、、地税部门征管范围 （二）地方税务局征管范围营业税（不含铁道部门、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、随同营业税缴纳的城市维护建设税）；企业所得税（不含中央固定收入的中央企业所得税、地方银行和外资银行、非银行金融企业所得税。自2002年1月1日起，新登记注册的企事业单位、社会团体和其他组织所得税由国税局负责征管）；个人所得税（不包括储蓄存款利息所得个人所得税）；房产税；三、国税、地税部门征管范围车船使用税；印花税（不含证券交易印花税）；城市维护建设税；教育费附加；文化事业建设费；地税局征管税收的滞、补、罚收入。五、增值税1、增值税的定义 增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一

4、种间接税。而增值额是指纳税人从事生产经营活动在购入的货物或取得劳务的价值基础上新增加的价值额。五、增值税 2、增值税特点实行价外税。即按不含税价征税，目的是清楚地表明增值税是间接税；增值税的纳税人是最终消费者，而不是企业；企业不应该要求把消费者交的税留给自己，更不能承包增值税。起到维护国家税收不流失的作用，体现增值税的转嫁性质。实行增值税专用发票。主要目的是促使交纳增值税企业开发票时价税分开，分列不含税价和税额，实行价外征税的措施。五、增值税最大限度地简并税率，实行三档税率。即一档基本税率17%，一档低税率13%（限定部分货物），一档零税率。此外，还实行征收率。划分一般纳税人和小规模纳税人。其

5、划分标准，一是以销售额为标淮，二是以会计核算健全与否为标准。实行规范化的购进扣税化。五、增值税3、增值税的范畴 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当缴纳增值税。 4、小规模纳税人与一般纳税人区别 增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。五、增值税 小规模纳税人小规模纳税人认定标准：（1）人事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税 销售在100万元以下的；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售在180 万元以下的。小规模纳税人实行简易征税办法并一般不使用增值税专用发票。征收

6、率为：商业4%、工业6%。 不含税销售额=含税销售额/（1+征收率） 应纳税额=不含税销售额*征收率五、增值税提示：1、新办企业没有申请被批标准为一般纳税人，都是小规模纳税人；2、一般纳税人年审不合格，仍需转为小规模纳税人；3、小规纳税人销售额达到标准时，税务要求转为一般纳税人；4、一般情况，小规模纳税人税负高于一般纳税人；5、小规模纳税人不能开具增值专用发票，取得的增值税专用发票不能抵扣；6、小规模纳税人可以由税局代开4%或6%的发票。 五、增值税 一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。增值税一般纳税人须向税务机关办

7、理认定手续，以取得法定的资格。五、增值税 一般纳税人一般纳税人基本税率为17%；一般纳税低税率为13%，销售或进口下列货物，适用低税率：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化 气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；农业产品；金属矿采选产品、非金属矿采选产品。销售额是指纳税人销售货物或者提供劳务收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各性质的价外费用。（因此，货款结算中尽量控制代扣代收项目。收费项目少

8、收与商品数量、金额有直接联系的项目，多收服务性质项目）。 准予抵扣进项税 从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品（收购凭证），或者向小规模纳税人购买的农业产品（普通发票），准予按照买价和13%的扣除率计算进项税额 ，从当期销项税额中扣除；一般纳税人外购货物或销售货物所支付运输费用，根据运费结算单据（专用普通运输发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除。 增值税免税项目农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品；避孕药品

9、和用具；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用的物品，是指单位与个体经营者销售自己使用过的除游艇、摩车、汽车以外的货物。增值税举例例一：假如A公司为一般纳税人，B公司为小规模纳税，本月含税销售均为100万元，购进含税成本90万元，请计算A、B公司应缴纳的税金。（一）购进时提供增值专用发票： A公司应纳增值税：100/1.17*0.17-90/1.17*0.17=1.45万 A公司应纳

10、附加税：1.45*4%=0.06万 B公司应纳增值税：100/1.04*0.04=3.85万 B公司应纳附加税：3.85*4%=0.15万 可以看出小规模纳税人比一般纳税人多2.49万。（只有毛利达到27%时，小规模纳税人税负才会低于一般纳税人）（二）购进时提供普通发票：A公司应纳增值税：100/1.17*0.17=14.53万 (没有进项抵扣)A公司应纳附加税：14.53*4%=0.58万B公司应纳增值税：100/1.04*0.04=3.85万B公司应纳附加税：3.85*4%=0.15万可以看出一般纳税人比小规模纳税人多11.11万，税负高于毛利。（三）购进时提供收据 税法、会计法明文规定不

11、允许的。1、没有进项税可抵扣；2、购进成本不能列支，虚增利润，多交企业所得税；3、属于未按照规定取得发票行为（应取得而未取得发票），税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处一万元以下的罚款。例二：A、B、C三家公司都是一般纳税人。A公司采取自营方式，本月销售商品100万元，购进成本80万元，人工费10万元；B公司采取联营分成方式，本月销售商品100万元，按销售额9%倒扣分成；C公司采取出租方式，本销售商品100万元，按销售额8.5%收取租金。请问本月A、B、C公司哪家公司效益最好(其他费用忽略不计)？ 例二答案 A公司：（100-80）/1.17-10=7.09 B公司：(100-100（

12、1-9%）)/1.17=7.69 C公司：100*8.5%*(1-5%)=8.08例三：A公司向B公司购进一批货物，货款未付，B公司由于各种原因不能开具发票，便委托C公司开票收款，此操作是否合理合法？例三答案 答案：不合理，不合法。B公司可以委托C公司收款，但不可以委托C公司开具发票。因为发票是重要的商事凭证，A公司向B公司购货，这项商品交易行为已经发生，B公司就已成为纳税义务人，要向税局申报纳税并开具发票，而不能将商品交易行为与纳税义务转移给C公司。A公司所欠货款已形成是B公司的债权，B公司可将债权转移给C公司，这在法律上是允许的。C公司向A公司开具发票，是虚开、代开发票行为。所谓虚开，即包

13、括在没有任何商品交易的情况下凭空填写，也包括在有一定商品交易的情况下填写不符。虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪的客观方面表现为行为人为他人虚开、为自己虚开，让他人为自己虚开，介绍他人虚开增值税专用发票抵扣税款的行为。犯虚开增值税专用发票罪，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处2万元以上20万无以下罚金。三、专柜处理方式1、联营分成方式。本公司作为增值税纳税主体，由供应商按分成后金额开具增值税专用发票由公司进行抵扣。2、与个体户签定租赁合同，收取浮动租金并代收银（收据）。个体户作为增值税纳税主体，由本公司成立小规模管理公司代扣代缴。增值税及附加税由个体户承担（约6%），本公司按浮动租金5%缴纳

14、营业税。3、与供应商签定租赁合同，收取固定租金，由供应商自行收银。供应商作为增值税纳税主体，到税局办理登记核定税额，本公司备案；也可以由供应商向机构所在地税务机关申请开具“外出经营活动税务管理证明”，回机构所在地纳税，本公司备案。本公司按固定租金缴5%营业税。农业产品一、农业产品概念与征税范围农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业产品的征税范围包括：植物类、动物类1、植物类A、粮食粮食是指各种主食食科植物果实的总称。本货物的征税范围包括小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子和其杂粮（如：大麦、燕麦等），以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食（如：面粉、米、玉米面、

15、渣等）。切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属于本货物的征税范围。B、蔬菜蔬菜是指可作副食的草本、大本植物的总称。本货物的征税范围包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的大本植物。经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等，也属于本货物的征税范围。各种蔬菜罐头（罐头是指以金属罐、玻璃瓶和其他材料包装，经排气密封的各种食品。下同）不属于本货物的征税范围。C、烟叶烟叶是指各种烟草的叶片和经过简单加工的叶片。本货物的征税范围包括晒烟叶、晾烟叶和初烤烟叶。晒烟叶，是指利用太阳能露

16、天晒制的烟叶。晾烟叶，是指在晾房内自然干燥的烟叶。初烤烟叶，是指烟草种植者直接烤制的烟叶，不包括专业复烤厂烤制的复烤烟叶。D、茶叶茶叶是指茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽（即茶青），以及经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶。本货物的征税范围包括各种毛茶（如红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶、白毛茶、黑毛茶等）。精制茶、边销茶及掺对各种药物的茶和茶饮料，不属于本货物的征税范围。E、园艺植物园艺植物是指可供食用的果实。如水果、果干（如荔枝干、桂圆干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等）、以及胡椒、花椒、大料、咖啡等。经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物，也属本货物的征税范围。各种水果罐头，

17、果脯，蜜饯，炒制的果仁、坚果、碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等），不属于本货物的征税范围。 F、药用植物药用植物是指用作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实等。利用上述药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮征，也属于本货物的征税范围。中成药不属于本货物的征税范围。 G、油料植物油料植物是指主要用作榨取油脂的各种植物的根、茎、叶、果实、花或者胚芽组织等初级产品。如菜子（包括芥菜子）、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄榄仁、棕榈仁、棉籽等。提取芳香油的芳香油料植物，也属于本货物的征税范围。H、纤维植物纤维植物是指利用其纤维作纺织、造纸原料或者绳索的植物。如棉（

18、包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黄麻、槿麻、苎麻、苘麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑麻等。棉短绒和麻纤维经脱胶后的精干（洗）麻，也属于本货物的征税范围。I、糖料植物糖料植物是指主要用作制糖的各种植物，如甘蔗、甜菜等。 J、林业植物林业产品是指乔木、灌木和竹类植物，以及天然树脂、天然橡胶。征税范围包括：原木，是指砍伐倒的去其枝芽、梢头或者皮的乔木、灌木，以及锯成一定长度的木段。锯材不属于本货物的征税范围。原竹，是指砍倒的去其枝、梢或者叶的竹类植物，以及锯成一长度的竹段。天然树脂，是指木科植物的分泌物，包括生漆、树脂和树胶，如松胶、桃胶、樱胶、阿拉伯胶、古巴胶和天然橡胶（包括乳胶干胶）等。其他林业产品，是

19、指除上述列举林业产品以外的其他各种林业产品，如竹笋、笋干、棕干、棕榈衣、树枝、树叶、树皮、藤条等。盐水竹笋也属于本货物的征税范围。竹笋罐头不属于本货物的征税范围。 K、其他植物其他植物是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物。如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。干花、干草、薯干、干制的藻类植物，农业产品的下脚料等，也属于本货物的征税范围。 2、动物类动物类包括人工养殖和天然生长的各种动物的初级产品。具体征税范围为：A、水产品水产品是指人工放养和人工捕捞的鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类、鱼苗（卵）、虾苗、蟹苗、贝苗（秧），以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水产品。干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠，也属于本货物的征税范围。熟制的水产品和各类水产品的罐头，不