事业单位会计4负债

1、2022/9/19 指事业单位承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。 第四章 事业单位负债的核算2022/9/19 一、短期借款的含义： 短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。二、设置的会计科目： 1、总账科目：“2001 短期借款”（核算本金） 2、明细账：按债权单位以及贷款种类设置 第一节 短期借款的核算三、账务处理： 1、借入短期借款时： 借：银行存款 贷：短期借款单位 2、归还本息时： 借：短期借款 其他支出 贷：银行存款 3、银行承兑汇票到期，无力支付票款的： 借：应付票据 贷：短期借款例1 某大学2002年4月1日向银行借款20万元，用于改善教学条件

2、，借款期限为1年，借款利率为12%，借款合同规定按季支付利息。 取得借款时： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000 计算第一季度利息时： 借：其他支出 6 000 贷：银行存款 6 000 到期偿还借款本金时： 借：短期借款 200 000 贷：银行存款 200 000 例2 4月5日，收到工行政府贴息贷款1000万元。 借：银行存款 10 000 000 贷：短期借款工行 10 000 000 一、长期借款的含义： 长期借款是指事业单位从各商业银行以及其他非银行金融机构借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款。二、设置的会计科目： 1、总账科目：“2401 长期借款”（

3、核算本金） 2、明细账：按债权单位以及贷款种类设置，对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。 第二节 长期借款的核算三、账务处理： 1、借入长期借款时： 借：银行存款 贷：长期借款单位 2、归还借款利息时： 借：其他支出 贷：银行存款 3、为购建固定资产支付的专门借款利息： 属于工程项目建设期间支付的，计入工程成本，按照支付的利息： 借：在建工程 贷：非流动资产基金-在建工程 同时：借：其他支出 贷：银行存款 属于工程项目完工交付使用后支付的，计入当期支出但不计入工程成本： 借：其他支出 贷：银行存款 4、归还长期借款时： 借：长期借款单位 贷：银行存款1、应缴税费的内容：营业税、增值税

4、、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。2、设置的科目：“2101 应缴税费”明细科目：按税费类别设置增值税下设：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等 第三节 应缴税费的核算 借：待处置资产损溢-处置净收入（出售不动产应缴的税费） 或有关支出科目 贷：应缴税费 实际缴纳时： 借：应交税费 贷：银行存款 1、应缴营业税、城维税、教育费附加等（1）购入非自用的材料时： 借：存货（按采购成本） 应缴税费（应缴增值税进项税额

5、） 贷：银行存款、应付票据、应付账款等 2、应缴增值税（一般纳税人）（2）所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进的非自用材料转入待处置资产时： 借：待处置财产损溢（账面价值与转出税额合计） 贷：存货（材料的账面余额） 应缴税费（应缴增值税进项税额转出）2、应缴增值税（一般纳税人）（3）购入非自用材料的： 借：存货 应缴税费（应缴增值税-进项税额） 贷：银行存款、应付账款等 2、应缴增值税（一般纳税人）（4）所购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得从增值税销项税额中抵扣进项税额的，将所购进

6、的非自用材料转入待处置资产时： 借：待处置资产损溢 贷：存货 应缴税费（应缴增值税-进项税额转出） 2、应缴增值税（一般纳税人）（5）销售应税产品或提供应税服务： 借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：经营收入等 应缴税费（应缴增值税-销项税额） （6）实际缴纳时： 借：应缴税费（应缴增值税-已交税金） 贷：银行存款2、应缴增值税（一般纳税人）（1）销售应税产品或提供应税服务时： 借：银行存款、应收账款、应收票据等 贷：经营收入等 应缴税费（应缴增值税） 实际缴纳增值税时： 借：应缴税费（应缴增值税） 贷：银行存款2、应交增值税（小规模纳税人） 例1 某科研所（一般纳税人）进口一批自用的材料

7、，关税完税价格100万元，关税115 000元，消费税85 000元，适用17%的增值税率，全部用支票支付。货物已入库。 进项税额=（1000000 ）17%=204000（元） 借：存货 1 200 000 应缴税费（应缴增值税-进项税额） 204 000 贷：银行存款 1 404 000 例2 某事业单位销售一批产品，销售收入35 000元，增值税5 950元，款项已经收妥并存入银行。 借：银行存款 40 950 贷：经营收入 35 000 应缴税费（应缴增值税-销项税额） 5 950 例3 某科研所（小规模纳税人）销售货物一批，货款（含增值税）为2万元，适用增值税征收率6%，货款已经收存

8、银行。 不含税的销售额=20000（1+6%）=18867.92（元） 增值税额=18867.92 6%=1132.08（元） 借：银行存款 20 000 贷：经营收入 18 867.92 应缴税费（应缴增值税） 1 132.08 （1）计算应缴税金时： 借：有关科目 贷：应缴税费应缴房产税、城镇土地使用税、车船税（2）缴纳时： 借：应缴税费应缴房产税、城镇土地使用税、车船税 贷：银行存款 3、应缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税等（1）计算应代扣代缴的税金时： 借：应付职工薪酬 贷：应缴税费（2）缴纳时： 借：应缴税费 贷：银行存款 4、代扣代缴个人所得税：（1）计算应缴税金时： 借：非财

9、政补助结余分配 贷：应缴税费应缴所得税 （2）缴纳时： 借：应缴税费应缴所得税 贷：银行存款 5、应交企业所得税 例 2015年2月12日，北京市海淀区人才交流服务中心缴纳个人所得税1106.41元。 借：应缴税费-应缴个人所得税 1106.41 贷：银行存款 1106.41 一、应缴国库款的核算1、应缴国库款的内容 包括：（代收的）纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入、其他按预算管理规定应上缴国库的款项。2、账户设置：“2102 应缴国库款”第四节 应缴款项的核算3、账务处理 （1）取得应缴国库的各项收入时： 借：银行存款等 贷：应缴国库款 （2）上缴时：作相反的分

10、录 1 某大学代收各种行政性收入18 000元存入银行。 借：银行存款 18 000 贷：应缴国库款代收行政性收入 18 000 2 某科研所将一无主三轮车变卖，取得变卖收入400元，存入银行。 借：银行存款 400 贷：应缴国库款无主财物变价收入 400 3 月末，将本月应缴预算收入3 000元上缴财政。 借：应缴国库款 3 000 贷：银行存款 3 000 实例：1、应缴财政专户款（1）中央各部门各单位的教育收费（包括目前在财政专户管理的高中以上学费、住宿费，高校委托培养费，党校收费，教育考试考务费等）（2）彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用等。2、科目设置：“2103 应缴财政专户款”

11、 二、应缴财政专户款的核算3、账务处理：（1）事业单位取得应缴财政专户的款项时： 借：银行存款等 贷：应缴财政专户款（2）上缴款项时，与（1）相反的分录。 1 2015年1月28日，北京市海淀区人才交流服务中心对外进行技术培训，用银行存款的形式取得短期培训班培训费8000元，请编制会计分录。 借：银行存款 8 000 贷：应缴财政专户款-行政事业性收费收入-培训费 8 000 2 2015年1月31日，北京市海淀区人才交流服务中心按规定将技术培训收入上缴财政专户，请编制会计分录。 借：应缴财政专户款-行政事业性收费收入-培训 8 000 贷：银行存款 8 000 实例：往来的对象： 其他单位或

12、个人 本单位职工 包括的内容：应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款 第五节 应付及预收款项的核算1、应付职工薪酬的概念： 职工薪酬是指事业单位为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。 种类：基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴，社会保险费（包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费，简称“五险”）、住房公积金2、设置的会计科目：“2201 应付职工薪酬” 按照相关内容设二级科目进行明细核算 一、应付职工薪酬的核算3、账务处理： （1）计算当期应付职工薪酬时： 借：事业支出、经营支出等 贷：应付职工薪酬 （2）向职工支付

13、工资、津贴补贴等薪酬： 借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等 （3）按税法规定代扣代缴个人所得税时： 借：应付职工薪酬 贷：应缴税费-应缴个人所得税 1 2015年1月31日，北京市海淀区人才交流服务中心开展专业活动计提员工工资。 借：事业支出-财政补助支出-基本支出-工资福利支出-工资材料 61975 事业支出-财政补助支出-基本支出-工资福利支出-社保费 5178.2 事业支出-财政补助支出-基本支出-工资福利支出-住房公积金 2340 贷：应付职工薪酬-工资 61975 应付职工薪酬-社保费 5178.2 应付职工薪酬-住房公积金 2340 实例： 2 20

14、15年1月31日，北京市海淀区人才交流服务中心发放员工工资。 借：应付职工薪酬-工资 61975 贷：其他应付款-代扣个人社保费 2842 其他应付款-代扣个人住房公积金 2340 应缴税费-应缴个人所得税 1106.41 财政补助收入-基本支出-人员经费 55686.59实例：1、应付票据的概念： 指事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2、设置的会计科目： “2301 应付票据” “应付票据备查簿” 二、应付票据的核算3、账务处理： （1）签发、承兑汇票或以商业汇票抵付应付账款时： 借：存货、应付账款等 贷：应付票据 （2）支付银行承兑手续费时：

15、 借：事业支出、经营支出等 贷：银行存款 （3）支付本息时： 借：应付票据 事业支出、经营支出（带息） 贷：银行存款 （4）到期不能支付“商业承兑汇票”时： 借：应付票据 贷：应付账款（5）到期不能支付“银行承兑汇票”时： 借：应付票据 贷：短期借款 例1某大学（一般纳税人）采用商业承兑汇票结算方式购入一批经营用材料，按合同规定开出1张带息商业汇票，票面金额1万元。其中，材料价款8547.01元，增值税额1452.99元，期限6个月，年利息率12%。材料已经验收入库。6个月后，通过银行按期支付票据款。 签发汇票并受到材料时： 借：存货 8547.01 应缴税费（应缴增值税-进项税额） 1452

16、.99 贷：应付票据 10 000 票据到期支付本息时： 借：应付票据 10 000 经营支出 600 贷：银行存款 10 600 1、应付账款的概念 指事业单位在与其他单位和个人进行经济交往的过程中，由于结算而产生的债务。2、设置的科目：“2302 应付账款”三、应付账款的核算3、账务处理： （1）发生时： 借：存货 贷：应付账款（未收到账单时暂估入账） （2）偿付时： 借：应付账款 贷：银行存款 3、账务处理： （3）开出商业汇票抵付应付账款时： 借：应付账款 贷：应付票据 （4）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款： 借：应付账款 贷：其他收入 1 某大学物资科向N公司购进材料一批，价值2

17、5 000元，货已经运达并验收入库，款未付。（不考虑税金） 借：存货 25 000 贷：应付账款 25 000 2 用银行存款支付前欠N公司货款25 000元。 借：应付账款 25 000 贷：银行存款 25 000 实例：1、预收账款的概念 指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务的单位预收的款项。如预收货款、租金等2、设置的科目：“2303 预收账款”四、预收账款的核算3、账务处理： （1）发生预收账款时： 借：银行存款、库存现金 贷：预收账款 （2）销售货物或提供劳务时： 借：预收账款 银行存款（收到补付的） 贷：经营收入等 银行存款（退回多收的） （3）无法偿付或债权人豁免偿还的预收

18、账款： 借：预收账款 贷：其他收入 C大学向甲单位预收货款50 000元，存入银行。1个月后，将甲单位所订购的产品全部交给甲单位，货款100 000元，增值税17 000元，冲回原预收货款50 000元，不足部分由甲单位用支票补付。C大学为一般纳税人。（1）预收货款时： 借：银行存款 50 000 贷：预收账款-甲单位 50 000实例：（2）交付产品时： 借：预收账款-甲单位 50 000 银行存款 67 000 贷：经营收入 100 000 应缴税费（应缴增值税-销项税额） 17 000 实例：1、其他应付款的概念 其他应付款是指事业单位除了应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款和预收账款等以外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收其他单位或个人的款项。 包括：存入保证金2、设置的科目：“2305 其他应付款”五、其他应付款的核算3、账务处理： （1）发生各种暂收、应付款项时： 借：银行存款 贷：其他应付款 （2）支付款项时： 借：其他应付款 贷：银行存款 （2）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项时： 借：其他应付款 贷：其他收入 12015年1月8日，北京市海淀区人才交流服务中心收到出借教学设备保证金。 借：银行存款 5000 贷：其他应付款 500022015年2月9日，北京市海淀区人才交流服务中心收回教学设备