财政监督检查概述

1、行政事业单位财政监督检查概述党的十八大报告提出的“全面深化经济体制改革，加快改革财税体制”，“加强对政府全口径预算决算的审查和监督”，“确保决策权、执行权、监督权既相互制约又相互协调”，“让权力在阳光下运行”等多项要求，为财政监督指明了方向，提出了新的要求。2013年1月16日，财政部党组成员、纪检组长刘建华在上海召开的全国会计监督工作总结交流会上谈到，2008年2012年，全国各级财政部门共检查98 214户企事业单位和5 421家会计师事务所，查补税款627亿元，收缴罚款2.09亿元，处理处罚责任人859人，移送公安、税务等部门处理企业1020户，对435家会计师事务所、857名注册会计师

2、予以行政处罚。可见，目前行政事业单位的会计违规现象比较严重，在当前财政监督检查比较严格的情况下，如何提高单位的会计规范建设水平，提高会计人员应对和配合财政部门的监督检查的能力，是十分必要的。 课程目标：本课程立足于行政事业单位会计业务，紧密围绕财政监督工作，运用财政监督检查的基本方法来分析典型案例，以使学员更好地遵循财经法规，提高会计人员应对和配合财政部门的监督检查的能力。课程内容：第一章 行政事业单位财政监督检查概述第二章 会计监督的典型案例分析第三章 收入监督的典型案例分析第四章 支出监督的典型案例分析第五章 综合案例分析第一章 行政事业单位财政监督检查概述第一节 财政监督检查的内容第二节

3、 财政监督检查的流程第三节 财政监督检查的方法第一节财政监督检查的基本内容一、财政监督检查的内涵 二、财政监督检查的主体三、财政监督检查的原则四、财政监督检查的内容五、财政监督检查的意义六、财政监督的权限一、财政监督检查的内涵财政监督的重要意义财政是党和政府履行职能的物质基础、体制保障、政策工具和监管手段。财政监督涵盖财政运行全过程，是国家经济监督体系的重要组成部分。确保中央政令畅通，确保惠民政策落到实处是财政监督工作者光荣而神圣的使命。党的十八大报告提出的“全面深化经济体制改革，加快改革财税体制”，“加强对政府全口径预算决算的审查和监督”，“确保决策权、执行权、监督权既相互制约又相互协调”，

4、“让权力在阳光下运行”等多项要求，既为财政监督指明了方向，也对财政监督提出了新的要求。财政监督全面贯彻落实党的十八精神，就是要紧紧围绕中央重大决策部署、重大财税政策以及财政中心工作，进一步发挥财政监督在保障中央政令畅通、促进财税政策尤其是民生政策落实、维护国家经济安全、整顿规范财经秩序、维护社会公平正义等方面的职能作用，促进经济持续健康发展和社会和谐稳定。 一、财政监督检查的内涵财政监督检查是指财政部门为履行财政监督职责，纠正财政违法行为，维护国家财政经济秩序，对单位和个人执行财税法规情况以及财政、财务、会计等管理事项进行检查的活动。财政监督检查是财政的一项最基本的职能，是社会主义市场经济监督

5、体系的重要组成部分。财政监督检查体现财政管理的本质属性，是实施财政分配政策，实现宏观调控目标，规范财经秩序的重要手段。 二、财政监督检查的主体 财政监督检查的主体是国家财政机关，各级财政部门是财政监督检查的执法主体。财政监督检查是财政部门内部各职能机构的共同任务，各级财政机关内部的预算编制、国库等业务机构都行使监督的职能。同时为更好地履行财政监督的职能，发挥财政检查这一体现监督职能内在属性的必要手段，各级财政机关内部设立财政监督专门机构来专门行使财政监督检查职能。财政监督检查机构，一方面按照分级负责的财政管理体制对本级财政负责，接受本级政府管理，及时向本级财政和政府报告财政监督中发现的重要情况

6、或问题；另一方面接受上级财政机关对财政监督的业务指导。 三、财政监督检查的原则 财政部门实施财政检查，应当遵循合法、客观、公正、公开的原则。财政部门应当按照法律、法规、规章和本办法的规定，在规定的职权范围内，实施财政检查，依法做出检查结论或处理、处罚决定。 四、财政监督检查的内容财政监督的内容非常广泛，主要包括对单位和个人执行财税法规情况以及财政、财务、会计等管理事项进行检查的活动。其具体内容包括7方面:l.对本级各部门及下一级政府预算、决算草案的真实性、准确性、合法性进行审查稽核，并根据本级政府授权对下级政府预算执行情况进行监督。（预算监督）2.对本级各部门及其所属各单位的预算执行情况及预算

7、外资金 （非税收入）收取、管理和使用情况进行监督。 四、财政监督检查的内容3.对本级预算收入征收部门征收预算收入情况,本级国库 办理预算收入的收纳、划分、留解情况进行监督。4.对本级预算支出资金的拨付、使用和效益情况进行监督。（专项资金、地方债务）。 5.对国有资本金基础管理及国家基本建设项目预算执行情况进行监督。6.对审计机构在执业活动中的公正性、合法性进行监督。7.对本级各部门、各单位执行财税政策、法规情况进行监督等。五、财政监督检查的意义 1.加强财政监督检查，有利于规范财经秩序。我国通过开展财政法律、法规宣传，开展财政监督检查，开展财政资金绩效评价等措施，在整顿财经秩序方面取得了实效，

8、财经纪律执行出现了明显的好转。但还存在着一些亟待解决的问题，如部分企业及行政事业单位财务管理混乱，会计信息资料失真；“收支两条线”落实不到位，截留、挪用财政资金的现象时有发生；偷税案件时有发生，造成财政收入流失等等。这些问题的存在，严重破坏了正常的财经秩序，影响了国民经济的健康运行。加强财政监督，可在一定程度上制止和纠正上述存在的问题。 五、财政监督检查的意义 2.加强财政监督检查，有利于巩固财政改革的成果。目前我国正在进一步深化财政改革，强化预算管理，实行部门预算，改革财政资金缴拨方式，实施会计集中核算和国库集中支付制度，加强政府采购的管理监督。这些财政改革措施的落实与财政监督紧密相连，需要

9、确立事前、事中、事后全过程监督的财政监督工作新机制，以确保财政改革的顺利实施。 五、财政监督检查的意义 3.加强财政监督检查，有利于国家财经法律法规得到切实有效的贯彻落实。目前我国财政、财务管理已有了一系列的法律、法规规范，如财政检查工作办法、财政违法行为处罚处分条例的实施，对财政监督检查的工作办法、财政违法行为的种类和法律责任作了详尽的规定。加强财政监督，及时查处各种违法违规行为，并按相关规定进行严肃处理，可以保障财税法律、法规及相关政策的贯彻落实。 4.加强财政监督检查有利于促进和谐社会的建设。为防止财政资金在使用过程中被乱支滥用和贪污腐败，严肃财经纪律，促进廉政建设，需要加大财政监督的力

10、度，以确保财政资金用之于民，用之于社会，满足公共需要，消除不安定因素，促进社会稳定。六、财政监督的权限 按照国家现行法律、法规的规定，财政机关履行财政监督职责具有以下五个方面的权利：1.要求报送资料权。财政机关有权要求被监督检查的部门报送与财政收支有关的各种资料。2.检查权。财政机关为履行财政监督职责，有权检查被监督检查单位的会计凭证、账簿、报表和其他有关财政、财务、会计等资料和资产；有权按照法定程序核查被监督检查单位及有关个人的银行账户。六、财政监督的权限 3.调查取证权。财政机关有权对被调查单位贯彻国家财政法规的情况予以调查了解，有权对财政检查工作中的有关问题向有关单位及个人进行调查、了解

11、、询问并取得有关证明材料。4.登记保存权。这是一种保全措施。财政机关对被检查单位的违法行为，如伪造、篡改会计资料、账簿、报表等有关资料和非法资产有权按照法定程序登记保存，以取得违反财政法规的直接证据，为下一步依法采取有效措施做准备。5.制止纠正权。财政机关有权对被检查单位正在进行的违反国家财政法规的行为予以制止和纠正，有权责令被检查单位纠正所制定的违法规定并向上级主管部门反映。第二节财政监督检查流程 一、制订财政监督工作计划二、下达检查通知书三、实施监督检查四、形成检查报告五、提出处理意见六、审理七、告知八、陈述、听证九、移送十、处理、处罚决定的制作、送达十一、执行十二、案卷归档一、制订财政监

12、督工作计划财政监督检查机构根据上级财政监督部门下达的年度工作计划，围绕同级财政部门的中心工作，与县财政局有关职能岗位协商,提出本年度财政监督工作初步意见，综合岗位归纳和整理。提交大会研究通过后,呈交县财政局主管领导批准，正式下达本年度财政监督工作计划，并报有关部门备案。 一、制订财政监督工作计划一、制订财政监督工作计划二、下达检查通知书 财政监督检查机构根据本年度财政监督工作计划，确定具体的检查项目，提出检查组人员名单和实施监督检查的方案，经领导同意，呈交县财政局主管领导审查签发后,依照财政检查通知书具体规则，于实施检查前三日（举报案件查处例外）下达检查通知，取得 财政检查通如书送达回证。二、

13、下达检查通知书 某县财政局财政检查通知书 2013第7号xxxxxx局:根据2013年财政综合监督检查工作方案,依据预算法、会计法的规定,我局决定派检查组自2013年5月6日起，对你单位2012年度专项资金使用情况、会计法执法情况进行进点检查，必要时将追溯以前年度或延伸检查有关单位，请予以积极配合并提供相关资料.检查组长：成员：联系电话： （单位印章） 2015年5月3日二、下达检查通知书 三、实施监督检查 根据财政检查通知书内容的要求,检查组应依照国家法律、行政法规和财政规章的规定。通过审查被检查单位有关会计凭证、会计账簿、会计报表、查阅与检查事项有关的文件、合同、协议、往来函件、讼诉法律文

14、书等资料，检查现金、实物、有价证券,向有关单位和个人进行调查等方式实施检查，取得有关的证明材料，并依照财政检查工作底稿具体规则、财政检查询问具体规则的要求,制作工作底稿，检查组如发现重大问题，可通知审理人员提前介入。三、实施监督检查 三、实施监督检查 四、形成检查报告 检查组实施检查后，应及时将检查情况归纳整理，经检查组全体人员讨论研究后，对被查单位提出检查事项未发现违反财政法规行为的结论或发现违反财政法规行为和确认违法事实的依据及工作建议，依照财政检查报告具体规则制作财政检查报告书，连同财政检查报告征求意见书一并送达被监督检查单位，取得财政检查报告书送达回证。四、形成检查报告 五、提出处理意

15、见 检查组应在规定时限内将财政检查报告书与财政行政处理、处罚办意见书提交组织检查的业务岗位。各岗位应依照检查组建议及有关财政法规和财政监督执法权限，研究提出财政行政处理、处罚的意见和对有关责任人依法给予行政处罚、行政处分的意见或者依法对涉嫌犯罪的提出移送司法机关的意见。 六、审理 审理业务由财政监督检查机构负责，业务岗位按财政检查送审目录将处理意见连同有关资料送交综合岗位审理，综合岗位依照财政检查审理工作具体规则进行审理，并出具审理意见书。财政行政处罚法人单位在两万元（不含本数）以下、个人在一千元 （不含本数）以下的罚款案件,审理后送交领导审查；财政行政处罚法人单位在两万元以上、个人在一千元以

16、上的罚款及拟申请吊销会计人员从业资格证书的案件，审理后呈审理组（由局长、分管局长、股长、审理人组成）会议（检查组长列席）研究决定。因程序违法、事实不清、证据不足、资料不完整、手续不齐全而未通过审理的，经主管领导批准，退回业务岗位补充调查和完善，必要时经主要领导批准审理人员也可直接复查核实。由综合岗位组成检查组负责检查的项目，其审理工作由综合岗位内非检查组成员承担或主管领导指定审理。 七、告知 财政监督检查机构综合岗位审理通过，由业务岗位拟办财政行政处罚事项告知书，送领导审查后，呈财政局主管局长审签后印发，业务岗位应及时将财政行政处罚事项告知书送达被监督检查单位，并取得送达回证。 七、告知 八、

17、陈述、听证 凡被查单位在法定期限内前来陈述的，由业务岗位负责接待并做好陈述记录；要求举行听证的，综合岗位依据财政部门行政处罚听证程序实施办法，及时组织、安排向被查单位送达财政行政处罚听证通知书。听证会由县财政局法规岗位主持，县财政局和本机构有关业务岗位参与，综合岗位派人员做好听证记录。需要县财政局领导集体研究决定的案件，由局主管领导提议，召集有关领导、岗位参加，本机构作好记录。 九、移送 需要有关部门追究行政、刑事责任的案件，由承办业务岗位草拟案件移送书面报告，经监督检查机构领导初步审查后，呈局主管领导审定，局长或主持工作的负责人签发，按照行政、司法管理权限分别依法移送有关机关处埋，取得移送回

18、证，并负责收集、反馈处理结果。 十、处理、处罚决定的制作、送达 财政行政处罚事项告知书经过陈述、听证等程序，由组织检查的业务岗位依据告知书，草拟财政行政处罚决定书（如对处罚项目、罚款数额变更的，还须同时呈送财政行政处罚告知变更意见书、陈述笔录、听证报告），经本机构领导签字，并送县财政局法规岗位审查编号后，呈县财政局主管领导签发，承办业务岗位负责制作财政行政处罚决定书并在规定时限内送达被查单位，取得送达回证。 十一、执行 承办业务岗位全面负责财政行政处罚决定书的执行。被监督检查单位逾期未执行财政行政处罚决定的，一月内屡次书面催促无效，依照行政处罚法的规定，申请强制执行的，经本机构领导审查，呈主管

19、领导审定，局长或主持工作的负责人签发，由综合岗位负责向人民法院提供有关资料，办理相关手续。 十二、案卷归档 处理处罚决定书送达完毕，业务岗位应及时将所有案卷资料移交处综合岗位整理归纳。综合岗位亦应将被查单位寄回的财政监督人员执行纪律情况反馈意见表与上述资料一并归档。 第三节财政监督检查方法 一、收入核实法二、突击盘点法三、支出追查法四、账户检查法五、票据抽查法六、投资追踪法七、挂账调查法八、外围突破法九、审阅相关资料法十、分析比较法十一、现场勘察法十二、利用举报法一、收入核实法收入核实法是财政监督部门从调查掌握行政事业单位全部收入开始检查其会计行为的方法。采用这种方法，财政部门会全面了解被查单

20、位的行政管理、业务活动和经营管理活动情况。财政部门应尽量掌握其各种收入的来源，以利于确认是否全部收入都已入账，核对报表与收入总账、明细账是否相符。重点核查行政事业性收费、罚没收入、各类协会、学会收入、投资分利、房屋租赁收入，出售低值易耗品、材料、废料收入等是否入账；审查有无非法收入或用不合法票据收费，有无截留事业收入、经营收入和其他收入。 二、突击盘点法 突击盘点法是财政监督部门通过突击盘库的方法进行监督检查，这种方法主要针对“小金库”。对于私设“小金库”的部门来讲，除保管困难外，现金是使用起来最为方便、最为便捷的。对这种形式的“小金库”，实践中比较有效的检查方法是突击盘库。财政部门通常会掌握

21、好时机和对象组织盘点，盘库前要根据对被检查单位的基本情况、部门职责、行业特点、单位内部控制制度等进行的综合分析，进行周密安排，根据掌握的线索资料，准确判断资金存放的地点。二、突击盘点法 盘点时注重两个结合，一是与清理收费票据、现金支票、空白支票和转账支票存根、作废存根等资料相结合；二是与保管的实物资料相结合。盘库时注意检查保险柜中保管的房产证、土地证、有关资料证明、笔记本、信封、钥匙等实物资料。当判断现金会存放在多个保险柜时，应安排多个盘点小组同时进行。如果发现账款不符现象，应追查到底，查清原因。对于存放于保险柜的存折、存单，不管是单位户或是个人户，都要进行深入查证，确定是否属于“小金库”。对

22、一个单位所有的办公室应逐一查看，凡是上锁的保险柜及其它柜子均要打开查看。 三、支出追查法 支出追查法是财政监督部门通过审查各项开支，检查是否有虚报冒领款项，特别注意审查白条抵库、大额和金额较整、有规律的支出，必要时延伸到关联单位。盘查实际支出，账面列支数额与实物的单价、数额是否相符，看有无报支发票而无物资，有无以购代领虚列支出的情况。查账时应注意两种倾向的账目。一种是记录混乱，账证不符，账实不符，记录不完整，收支凭证内容不合法，手续不健全，甚至有涂改、挖补、伪造的凭证等。账目混乱，就容易发生账外账，乱中舞弊。可运用核对法，进行账实核对，明细账与总账核对，证实问题的存在。另一种是记载很规范的账目

23、，账面上毫无违纪，甚至连招待费都很少。但这类账可能是假账，假账背后往往就有账外账问题。检查方法和查混乱账目相同，但重点是发现账外收支项目，如账外凭证、账外物资等。 三、支出追查法此外，还应注意账面上违反常规的奇异问题，包括奇异的数字金额、时间、地点、收支事项等，例如，账面上有司机工资支出而没有车辆购置费、维修费、油料费；没有生产经营项目的单位出现了生产经营费用；无建筑项目而发生建筑材料购置，应该由承建企业提供发票而在税务部门代开劳务发票报账等。 四、账户检查法 账户检查法是指从被审计单位的银行存款账户入手，查找账外账。通过查阅被审计单位提供的所有银行账户，把握其开户的总体情况，以确认资金的完整

24、性。通过核对银行对账单与被审计单位的银行日记账以及账户之间的收付款项，来查找线索。尤其要注意银行对账单已收已付，而单位未入账等问题。五、票据抽查法 发票和各种收据是单位经济活动的具体反映。在清理检查过程中首先会审查各种收费票据的购买、领用、缴销登记簿和收据存根，并抽查被审计单位提供的存根及其反映的内容、金额是否真实、完整，开出的收据是否及时、全额入账。支出发票特别是专款支出票据反映的内容和收款对象是否真实，有无虚构支出、套取现金、转移资金的行为。六、投资追踪法 投资追踪法是指财政监督部门对被审计单位的对外投资、资产的出租、出借等情况进行核查，检查其资产是否无偿提供给他人使用，有偿提供时收入是否入账。七、挂账调查法 挂账调查法是指财政监督部门对被审计单位的往来账、结余资金进行追踪检查。特别是对往来款项数额较大的有关单位和有上缴款项的下属单位、派出机构要有重点地进行外调，从中发现被审计单位收入不入账的问题。八、外围突破法 检查“小金库”，仅从被查单位账目上难