九、十负债的核算

1、负债的核核算项目九、十主要内容容流动负债债的核算算非流动负负债的核核算任务一流动负债债的核算算一、流动动负债的的概念流动负债债是指企业业在一年年内（含含一年）或者超超过一年的的一个营营业周期期内偿还还的债务务。流动动负债主要包包括短期期借款、应付票票据、应应付账款款、预收账款款、应付付职工薪薪酬、应应交税费费、应付付股利、应付付利息、其他应应付款等等。知识准备备二、流动动负债的的特点1.偿还期短短；2.举借的目目的是为为了满足足经营周周转资金金的需要要；3.负债的数数额相对对较小；4.一般以企企业的流流动资金金来偿付付。知识准备备三、流动动负债的的分类（一）按按偿付手手段货币性流流动负债债：需

2、要要以货币币资金来来偿还的的非货币性性流动负负债：不不需要以以货币资资金来偿偿还的，如预收收账款。（二）按按偿付金金额是否否确定1.金额可确确定的流流动负债债：一般般都是2.金额需要要估计的的流动负负债：产产品质量量担保债债务（三）按按形成方方式1.融资活动动形成的的流动负负债：短短期借款款和预提提的借款款利息2.营业活动动形成的的流动负负债知识准备备任务二短期借款款一、短期期借款（一）定定义短期借款款是指企业业为了满满足正常常生产经经营的需需要，向向银行或或其他金金融机构构等借入入的期限限在一年年以下(含一年)的各种借借款。（二）内内容目前我国国企业短短期借款款主要有有流动资资金借款款、临时

3、借款款、结算算借款等等。知识准备备一、短期期借款（一）取取得短期期借款时时借：银行行存款贷：短期期借款（二）计计提利息息借：财务务费用贷：应付付利息（三）归归还短期期借款借：短期期借款贷：银行行存款能力准备备一、短期期借款业业务的处处理例6.1飞宏公司司于20100年1月1日向银行行借入一一笔生产产经营用用短期借借款500000元，期限限6个月，年年利率为为6%，根据与与银行签签署的借借款协议议，该借借款到期期后一次次归还，利息分分月预提提，按季季支付。析：1月1日借入款款项时，作如下下会计分分录：借：银行行存款500000贷：短期期借款500000业务处理理一、短期期借款业业务的处处理例6.

4、2承上例，利息按按月预提提，按季季支付。析：（1）1月末预提提当月利利息时，作如下下会计分分录：本月应计计提的利利息金额额=5000006%/12=2500元借：财务务费用250贷：应付付利息2502月末预提提当月利利息时的的处理同同上。（2）3月末支付付本季度度（第一一季度）应付银银行借款款利息时时，作如如下会会计分录录：借：财务务费用250应付利息息500贷：银行行存款750第二季度度的会计计处理同同上。业务处理理一、短期期借款业业务的处处理例6.3承上例，7月1日归还借借款本金金。析：7月1日编制有有关会计计分录如如下：借：短期期借款500000贷：银行行存款500000业务处理理二、长

5、期期借款（一）定定义长期借款款是指企企业从银银行或其其他金融融机构借借的期限在一一年以上上（不含一一年）的的各项借借款。（二）计计息方法法1、单利2、复利知识准备备二、长期期借款的的核算（一）核核算账户户能力准备备长期借款 借 贷偿还的本金及取得借款时实收金额和借款本金的差额 借入的本金、转销的利息差额 反映企业尚未偿还的长期借款 该科目按按贷款单单位和贷贷款种类类，分别别设“本本金”、“利息息调整”等明细细科目进进行明细细核算。二、长期期借款的的核算（一）核核算账户户能力准备备应付利息借 贷偿还的利息 计提的利息 反映企业已计提尚未偿还的利息 二、长期期借款的的核算（二）核核算能力准备备1、

6、取得借：银行行存款长期借款款-利息调整整贷：长期期借款本金2、资产负负债表日日借：财务务费用/管理费用用/在建工程程等贷：应付付利息（分期付息息、到期期还本）或长期借款款-应计利息息（到期一次次还本付付息）长期借款款-利息调整整二、长期期借款的的核算（二）核核算能力准备备3、归还长长期借款款借：长期期借款本金-应计利息息或应付利利息贷：银行行存款二、长期期借款业业务的处处理例1M企业于20099年1月30日从银行行借入资资金30000万元，借借款期限限为3年，年利利率为9%（到期一一次还本本付息、不计复复利）。所借款款项已存存入银行行。M企业用该该借款于于当日购购买不需需要安装装的设备备一台，

7、价款25000万元，另另支付运运杂费及及保险费费500万元，设设备已于于当日投投入使用用。析：M企业的有有关会计计处理如如下：（1）取得借借款时：借：银行行存款30000贷：长期期存款本金30000（2）支付设设备款和和运杂费费、保险险费时：借：固定定资产30000贷：银行行存款30000业务处理理二、长期期借款业业务的处处理例2接例1，M企业于20099年12月31日计提长长期借款款利息。析：M企业的有有关会计计处理如如下：借：财务务费用270贷：长期期借款-应计利息息27020100年12月31日，20111年12月31日作相同同分录。业务处理理二、长期期借款业业务的处处理例3接例2，20

8、122年1月30日，M企业偿还还该项银银行借款款本息。析：M企业的有有关会计计处理如如下：借：长期期借款本金30000应计利息息810贷：银行行存款38100业务处理理实务训练练某企业为为建造一一幢厂房房，20007年年1月11日借入入期限为为两年的的借款1100万万元，款款项已存存入银行行。借款利率率按市场场利率确确定为99%，每每年付息息一次，期满后后一次还还清本金金。20077年初以以银行存存款支付付工程价价款600万元，20008年初初支付440万元元，该厂厂房于220088年8月月底完工工，达到到预定可可使用状状态。请作出相相应的账账务处理理。三、应付付票据（一）定定义应付票据据是指

9、企业业购买材材料、商商品和接接受劳务务供应等等而开出出、承兑兑的商业业汇票，包括商业承兑兑汇票和银行承兑兑汇票。由于应付付票据的的偿付时时间较短短，在实实务中，一般按按照应付付票据的的面值入账。知识准备备1.不带息应应付票据据（1）开出、承兑商商业汇票票时借：材料料采购/库存商品品应交税费费-应交增值值税（进进项税额额）贷：应付付票据（按票面面金额）（2）支付银银行承兑兑汇票手手续费时时借：财务务费用贷：银行行存款（3）票据到到期时借：应付付票据贷：银行行存款（4）票据到到期无力力支付时时A：商业承承兑汇票票借：应付付票据贷：应付付账款B：银行承承兑汇票票借：应付付票据贷：短期期借款能力准备备

10、（二）会会计处理理（二）会会计处理理2.带息应付付票据计提利息息时：我国采用用到期一一次付息息的方式式借：财务务费用贷：银行行存款如果票据据跨年度度，在年年末需要要计提票票据发生生至年末末的累计计利息：借：财务务费用贷：应付付票据能力准备备（三）应应付票据据业务的的处理例1M公司开出出一张面面值为1170000元、期限限为5个月的不不带息商商业汇票票一张，用以采采购一批批甲材料料。增值值税专用用发票上上注明材材料价款款为1000000元，增值值税为170000元。M公司为增增值税一一般纳税税人。析：M公司应作作如下会会计处理理：借：原材材料-甲材料1000000应交税费费-应交增值值税（进进项

11、税额额）170000贷：应付付票据1170000业务处理理（三）应应付票据据业务的的处理例2假设上例例中的商商业汇票票为银行行承兑汇汇票，已已支付承承兑手续续费52元。析：借：财务务费用52贷：银行行存款52业务处理理（三）应应付票据据业务的的处理例3上述上例例中的商商业承兑兑汇票到到期，企企业以银银行存款款全额支支付票款款。析：借：应付付票据1170000贷：银行行存款1170000业务处理理（三）应应付票据据业务的的处理例4上述上例例中的商商业承兑兑汇票到到期，企企业无法法支付票票款。析：借：应付付票据1170000贷：应付付账款1170000业务处理理三、应付付职工薪薪酬（一）定定义根据

12、企业业会计准准则的规规定，职职工薪酬酬是指企企业为获获得职工工提供的的服务而而给予各种形式式的报酬以以及其他他相关支支出。知识准备备三、应付付职工薪薪酬（二）内内容1、职工工工资、奖奖金、津津贴和补补贴。如如职工的的基本工工资、绩绩效工资资、岗位位津贴以以其他补贴贴等。2、职工福福利费。职工福福利费一一般是指指用于改改善职工工生活条条件，如如内部职职工医院院、浴室及食食堂等方方面的支支出。3、医疗保保险费、养老保保险费、失业保保险费、工伤保保险费和和生育保保险费等等社会保保险费。4、住房公公积金。5、工会经经费和职职工教育育经费。6、非货币币性福利利。通常常包括企企业以自自己的产产品或其其他有

13、形形资产发发放给职职工的福福利。向职职工无偿偿提供自自己拥有有的资产产使用，为职工工无偿提提供类似似医疗保保健服务等。7、因解除除与职工工的劳动动关系给给予职工工的补偿偿，包括括近年来来企业改改革措施施中出现现的内部退退休和待待退休职职工的基基本工资资及其保保险支出出。8、股份支支付。股股份支付付是指企企业为获获得职工工服务而而授予权权益工具具或者承承担以权权益工具为为基础确确定的负负债交易易。9、其他与与获得职职工提供供的服务务相关的的支出。知识准备备三、应付付职工薪薪酬（二）内内容1、应付工工资企业应付付给职工工的工资、奖奖金、津津贴和补补贴，构成了了企业职职工的工资总额额，它是企企业在一

14、一定时期期内支付付给全体体职工的的主要劳劳动报酬酬总额。2、职工福福利职工福利利费是指按工工资总额额的一定定比例，从成本本、费用用中提取取的准备备用于企企业职工工福利方方面的资资金。职工福利利费用于于企业职职工的医医药费医医疗机构构人员的的工资、医务经经费，职工因工工伤赴外外地就医医路费，职工生活活困难补补助，职工浴浴室、理理发室、幼儿园园、托儿儿所人员员的工资资以及按按国家规规定开支支的其他他职工福福利支出出等。 知识准备备三、应付付职工薪薪酬（二）内内容3、社会保保险费社会保险险费是指企业业为了职职工交纳纳的医疗疗保险费费、养老老保险费费、失业业保险费费、工伤伤保险费费、生育育保险费费等保

15、险险费，应应当在职职工为企企业提供供服务的的会计期期间，根根据工资资总额的的一定比比例计算算得出。4、住房公公积金住房公积积金是指企业业按照国国务院住房公积积金管理理条例规定的基基准和比比例计算算，向住住房公积积金管理理机构交交存的用用于职工工住房方方面的资资金。应应当在职职工为企企业提供供服务的的会计期期间，根根据工资资总额的的一定比比例计算算得出。知识准备备三、应付付职工薪薪酬（二）内内容5、工会经经费工会经费费是指企业业为职工工交纳的的用于工工会运作作方面的的经费,应当在职职工为企企业提供供服务的的会计期期间,根据工资资总额的的一定比比例计算算得出。6、职工教教育经费费职工教育育经费是指

16、企业业为职工工交纳的的用于职职工培训训方面的的经费，应当在在职工为为企业提提供服务务的会计计期间，根据工工资总额额的一定定比例计计算得出出。知识准备备三、应付付职工薪薪酬（二）内内容7、非货币币性福利利包括企业业以自产产产品发发放给职职工作为为福利、将企业业拥有的的资产无无偿提供供给职工工使用、为职工工无偿提提供医疗疗保健服服务等。8、解除劳劳动关系系给予职职工的补补偿根据企业业会计准准则的规规定，企企业在职职工劳动动合同到到期之前前解除与与职工的的劳动关关系，或或者为鼓鼓励职工工自愿接接受裁减减而提出出给予补补偿的建建议，应应当确认认因解除除与职工工的劳动动关系给给予补偿偿而产生生的预计计负

17、债，同时计计入当期期损益。知识准备备三、应付付职工薪薪酬的核核算（一）职职退补偿偿 借：管理理费用贷：应付付职工薪薪酬能力准备备三、应付付职工薪薪酬的核核算（二）除除劳务补补偿以外外的货币币性职工工薪酬借：生产产成本制造费用用管理费用用在建工程程销售费用用贷：应付付职工薪薪酬-工资-职工福利利-社会保险险-住房公积积-工会经费费-职工教育育经费等等能力准备备三、应付付职工薪薪酬的核核算（三）非非货币性性职工薪薪酬1.企业以自产产品品作为福利利发放给给职工（1）计提时时：借：管理理费用生产成本本制造费用用贷：应付付职工薪薪酬-非货币性性福利能力准备备三、应付付职工薪薪酬的核核算（三）非非货币性性

18、职工薪薪酬1.企业以自自产产品品作为福福利发放放给职工工（2）实际发发放时：借：应付付职工薪薪酬-非货币性性福利贷：主营营业务收收入应交税费费-应交增值值税（销销项税额额）借：主营营业务成成本贷：库存存商品能力准备备三、应付付职工薪薪酬的核核算（三）非非货币性性职工薪薪酬2.企业以外购产品品作为福利利发放给给职工（1）计提时时：借：管理理费用生产成本本制造费用用贷：应付付职工薪薪酬-非货币性性福利（2）实际发发放时：借：应付付职工薪薪酬-非货币性性福利贷：银行行存款能力准备备三、应付付职工薪薪酬的核核算（三）非非货币性性职工薪薪酬3.企业将拥有的房房屋等无偿提提供给职职工使用用借：管理理费用生

19、产成本本制造费用用贷：应付付职工薪薪酬-非货币性性福利借：应付付职工薪薪酬-非货币性性福利贷：累计折旧旧能力准备备三、应付付职工薪薪酬的核核算（四）应应付职工工薪酬的的发放借：应付付职工薪薪酬-工资-应付福利利费-工会经费费（职工工教育经经费、社社会保险险费、住住房公积积金）-非货币性性福利贷：银行行存款/库存现金金能力准备备三、应交交职工薪薪酬业务务的处理理例120010年2月，P公司财会会部门编编制的工工资结算算汇总表表见教材材表6-A析：P公司的会会计处理理如下：（1）银行提提取现金金准备发发放工资资：借：库存存现金385000贷：银行行存款385000(2)用现金发发放工资资：借：应付

20、付职工薪薪酬-工资385000贷：库存存现金385000(3)结转本月月代扣款款项（代代扣本厂厂职工房房租290元，为市市托儿所所代扣托托儿费370元，代扣扣家属药药费510元）：借：应付付职工薪薪酬-工资11700贷：其他他应收款款290其他应付付款370应付职工工薪酬-职工福利利510(4)开出转账账支票，支付代代扣的托托儿费：借：其他他应付款款370贷：银行行存款370业务处理理三、应交交职工薪薪酬业务务的处理理例220010年2月，M公司发生生工资总总额1950000元，其中中，基本本生产车车间生产产工人工工资1000000元，辅助助生产车车间生产产工人工工资100000元，车间间管理

21、人人员工资资200000元，行政政管理人人员工资资300000元，产品品销售部部门人员员工资150000元，在建建工程人人员工资资120000元，福利利部门人人员工资资80000元。M公司会计计处理如如下：借：生产产成本-基本生产产成本1000000-辅助生产产成本100000制造费用用200000管理费用用300000销售费用用150000在建工程程120000应付职工工薪酬-职工福利利80000贷：应付付职工薪薪酬-工资1950000业务处理理三、应交交职工薪薪酬业务务的处理理例320010年2月，M公司按工工资总额额的14%计提应付付福利费费析：会计处理理如下：借：生产产成本-基本生产产

22、成本14000-辅助生产产成本14000制造费用用28000管理费用用53200销售费用用21000在建工程程16800贷：应付付职工薪薪酬-职工福利利273000业务处理理三、应交交职工薪薪酬业务务的处理理例420010年2月，M公司按工工资总额额的5%计提应付付社会保保险。析：会计处理理如下：借：生产产成本-基本生产产成本50000-辅助生产产成本500制造费用用10000管理费用用19000销售费用用750在建工程程600贷：应付付职工薪薪酬-社会保险险费97500业务处理理三、应交交职工薪薪酬业务务的处理理例520010年2月，M公司按工工资总额额的2%计提应付付住房公公积金。析：会计

23、处理理如下：借：生产产成本-基本生产产成本20000-辅助生产产成本200制造费用用400管理费用用760销售费用用300在建工程程240贷：应付付职工薪薪酬-住房公积积金39000业务处理理三、应交交职工薪薪酬业务务的处理理例620010年2月，M公司按工工资总额额的2%计提应付付工会经经费。析：会计处理理如下：借：生产产成本-基本生产产成本20000-辅助生产产成本200制造费用用400管理费用用760销售费用用300在建工程程240贷：应付付职工薪薪酬-工会经费费39000业务处理理三、应交交职工薪薪酬业务务的处理理例720010年2月，M公司按工工资总额额的2%计提应付付职工教教育经费

24、费。析：会计处理理如下：借：生产产成本-基本生产产成本20000-辅助生产产成本200制造费用用400管理费用用760销售费用用300在建工程程240贷：应付付职工薪薪酬-职工教育育经费39000业务处理理四、其他他流动负负债（一）应应付股利利应付股利利是指企业业根据股股东大会会或类似似机构审审议批准准的利润润分配方方案，应应支付给给投资人人的现金金股利或或利润。（二）其其他应付付款其他应付付款是指除应应付账款款、应付付票据、预收账账款、应应付职工工薪酬、应付股股利、应应交税费费以外的的其他各各项应付付、暂收收款项。如：应付付经营租租入固定定资产和和包装物物的租金金；收到到的包装装物押金金知识

25、准备备四、其他他流动负负债（三）应应付账款款应付账款款是指企业业因购买买材料、商品和和接受劳劳务供应应等支付付给单位位的款项项。（四）预预收账款款预收账款款，是指企企业按照照合同规规定，向向购货单单位预先先收取的的款项。与应付付账款不不同，预收账款款所形成成的负债债不是以以货币偿偿付，而而是以货货物偿付付。知识准备备四、其他他流动负负债的核核算（一）应应付股利利的核算算1、分配股股利借：利润润分配-应付现金金股利贷：应付付股利2、支付现现金股利利借：应付付股利贷：银行行存款能力准备备四、其他他流动负负债的核核算（二）其其他应付付款的核核算能力准备备其他应付款 借 贷偿还或转销的各种应付、暂收款

26、项 发生的各种应付、暂收款项 应付未付的其他应付款项 四、其他他流动负负债的核核算（二）其其他应付付款的核核算1.发生应付付、暂收收款项时时：借：银行行存款管理费用用制造费用用贷：其他他应付款款2.支付或退退回款项项时：借：其他他应付款款贷：银行行存款能力准备备四、其他他流动负负债的核核算（三）应应付账款款的核算算能力准备备应付账款 借 贷登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款 企业购买材料、商品和接受劳务供应等所形成的应付未付款项 尚未偿还的应付款项 四、其他他流动负负债的核核算（三）应应付账款款的核算算1.发生应付付账款时时：借：原材材料应交税费费-应交

27、增值值税（进进项税额额）或制造费费用/管理费用用（接受受劳务时时）贷：应付付账款2.偿还、转转销应付付账款时时：借：应付付账款贷：银行行存款企业开出出的商业业汇票抵抵付账款款时：借：应付付账款贷：应付付票据企业转销销确实无无法支付付的应付付账款时时：借：应付付账款贷：营业业外收入入能力准备备四、其他他流动负负债的核核算（三）现金折扣扣下应付账款款的核算算1.购入时： （总总价法）借：原材材料/库存商品品应交税费费-应交增值值税（进进项税额额）贷：应付付账款2.在折扣期期内偿还还时：借：应付付账款财务费用用贷：银行行存款能力准备备四、其他他流动负负债的核核算（四）预预收账款款的核算算 能力准备备

28、预收账款 借 贷企业向购货方发货后冲销的预收货款数额和退回购货方多付货款的数额 预收货款的数额和购货单位补付货款的数额 反映企业尚未转销的款项 已预收货款但尚未向购货方发货的数额 预收账款款业务部部多的企企业，可可以不单单独设置置“预收收账款”科目，其所发发生的预预收货款款，可通通过“应应收账款款”科目目核算。四、其他他流动负负债的核核算（四）预收账款款的核算1.预先收到到款项时时：借：银行行存款贷：预收收账款2.企业发出出商品时时：借：预收收账款贷：主营营业务收收入应交税费费-应交增值值税（销销项税额额）3.结清余额额时：退回多收收的款项项：借：预收收账款贷：银行行存款补收款项项时：借：银行

29、行存款贷：预收收账款能力准备备四、其他他流动负负债业务务的处理理（一）应应付股利利业务的的处理例6.300P公司20099年度实现现净利润润7000000000元，经过过董事会会审议，决定20099年度分配配股利900000000元。股利利已经用用银行存存款支付付。析：P公司的有有关会计计处理如如下：借：利润润分配-应付股利利900000000贷：应付付股利900000000借：应付付股利900000000贷：银行行存款900000000业务处理理四、其他他流动负负债业务务的处理理（二）其其他应付付款业务务的处理理例6.311P公司从20100年1月1日起，以以经营租租赁方式式租入包包装物，每

30、月租租金80000元，按季季支付。3月31日，P公司以银银行处理理支付应应付租金金。析：P公司的有有关会计计处理如如下：（1）1月31日计提应应付经营营租入固固定资产产租金：借：管理理费用80000贷：其他他应付款款800002月末计提提应付经经营租入入固定资资产租金金的会计计处理同同上。（2）3月31日支付租租金借:其他应付付款160000管理费用用80000贷:银行存款款240000业务处理理四、其他他流动负负债业务务的处理理（三）应应付账款款业务的的处理例6.355上述例6.322中的银行行承兑汇汇票到期期，企业业无力支支付票款款，承兑兑银行已已代为支支付，转转为企业业的短期期借。析：F

31、公司应作作如下会会计分录录：借：原材材料-A材料2050000应交税费费-应交增值值税（进项税税额）340000贷：应付付账款-丙公司2390000当企业偿偿还上述述应付账账款时，作如下下会计分分录：借：应付付账款-丙公司2390000贷：银行行存款2390000业务处理理四、其他他流动负负债业务务的处理理（三）应应付账款款业务的的处理例6.377F企业20099年年末，确定一一笔G公司的应应付账款款1000000元为无法法支付的的款项，经批准准予以转转销。析：F企业作如如下会计计处理：借：应付付账款-G公司1000000贷：营业业外收入入-其他1000000业务处理理四、其他他流动负负债业务

32、务的处理理（四）预预收账款款业务的的处理例6.388P公司为增增值税一一般纳税税人。20100年1月3日，P公司与F公司签订订供货合合同，向向其出售售一批产产品，货货款金额额共计3000000元，应交交增值税税510000元。根据据购货合合同的规规定，F公司在购购货合同同签订后后一周内内，应当当向P公司预付付货款1600000元，剩余余货款在在交货后后付清。20100年1月9日，P公司收到到F公司交来来的预付付货款1600000元并存入入银行，3月19日P公司将货货物发到到F公司并开开出增值值税专用用发票，F公司验收收后付清清了剩余余货款。P公司的有有关会计计处理如如下：(1)11月9日收到F

33、公司交来来的预付付款项1600000元：借：银行行存款1600000贷：预收收货款-F公司1600000（2）3月19日按合同同规定，向F公司发出出货款：借：预收收货款-F公司3510000贷：主营营业务收收入3000000应交税费费-应交增值值税（销销项税额额）510000借：银行行存款1910000贷：预收收帐款-F公司1910000业务处理理四、其他他流动负负债业务务的处理理（四）预预收账款款业务的的处理例6.399沿用例6.388的资料，假设P公司不设设置：“预收账账款”科科目核算算有关业业务。析：P公司的有有关会计计处理如如下：(1)11月9日收到F公司交来来的预付付款项160000

34、0元：借：银行行存款1600000贷：应收收货款-F公司1600000（2）3月19日按合同同规定，向F公司发出出货款：借：应收收货款-F公司3510000贷：主营营业务收收入3000000应交税费费-应交增值值税（销销项税额额）510000借：银行行存款1910000贷：应收收帐款-F公司1910000业务处理理任务二非流动负负债的核核算二、应付付债券（一）定定义债券是指指企业向向社会上上公开筹筹集资金金而发行行的，约定定在一定定时间内内还本付付息的有有价证券券。（二）发发行方式式1、面值发发行2、溢价发发行3、折价发发行任务二知识准备备二、应付付债券的的核算（一）核核算账户户任务二能力准备

35、备应付债券 借 贷企业债券的偿还、发行时产生的折价和溢价摊销额 企业债券的面值、溢价、应计利息和折价摊销额 反反映企业尚未偿还的债券的摊余成本和应计利息 应付债券券可按“面值”、“利利息调整整”、“应计利利息”等等进行明明细核算算。二、应付付债券的的核算（二）核核算任务二能力准备备1、发行借：持有有至到期期投资成本借或贷：持有至至到期投投资利息调整整贷：银行行存款2、利息计计算及利利息摊销销调整核核算借：财务务费用/管理费用用/在建工程程等应付债券券的期初初账面价价值实际利率率借或贷：应付债债券-利息调整整贷：应付付利息（分期付息息、到期期还本）或应付债券券-应计利息息（到期一次次还本付付息）

36、面值票面利率率二、应付付债券的的核算（二）核核算任务二能力准备备1、发行借：持有有至到期期投资成本借或贷：持有至至到期投投资利息调整整贷：银行行存款2、利息计计算及利利息摊销销调整核核算借：财务务费用/管理费用用/在建工程程等应付债券券的期初初账面价价值实际利率率借或贷：应付债债券-利息调整整贷：应付付利息（分期付息息、到期期还本）或应付债券券-应计利息息（到期一次次还本付付息）面值票面利率率二、应付付债券业业务的处处理例6.444F企业于20099年7月1日发行3年期、到到期一次次还本付付息、年年利率为为4%（不计复复利）、发行面面值总额额为3000000000元的债券券。该债债券按面面值发

37、行行。析：F企业的有有关会计计处理如如下：借：银行行存款3000000000贷：应付付债券面值3000000000任务二业务处理理二、应付付债券业业务的处处理例6.455接例6.444如果发行行价为3090000000元。析：F企业的有有关会计计分录如如下：借：银行行存款3090000000贷：应付付债券面值3000000000利息调整整9000000任务二业务处理理二、应付付债券业业务的处处理例6.466接例6.444F企业发行行债券所所筹集资资金用于于建造固固定资产产，至20099年12月31日工程尚尚未完工工，该债债券产生生的实际际利息费费用全部部资本化化，计提提本年长长期债券券利息.析

38、：F企业的有有关会计计处理如如下：借：在建建工程6000000贷：应付付债券应计利息息6000000任务二业务处理理二、应付付债券业业务的处处理例6.47720009年12月31日，F公司经批批准发行行5年期一次次还本、分期付付息的公公司债券券1000000000元债券利利息在每每年12月31日支付，票面利利率为年年利率6%。假定债债券发行行时的市市价利率率为5%。F司根据上上述资料料，采用用实际利利率法和和摊余成成本计算算确定的的利息费费用见表表10-BB。利息费费用计算算表（见见教材）析：F公司的账账务处理理如下：（1）20099年12月31日发行债债券借：银行行存款1043327000贷

39、：应付付债券面值1000000000利息调整整4327700（2）200110年12月31日确定利利息费用用借：财务务费用5216635应付债券券利息调整整783665贷：应付付利息600000020111年、20122年、20133年确定利利息费用用的会计计处理同同20100年。（3）20144年12月31日归还债债券本金金及最后后一起利利息费用用借：财务务费用5050062.94应付债券券面值1000000000利息调整整949337.006贷：银行行存款1060000000任务二业务处理理二、应付付债券业业务的处处理例6.488接例6.444，到期一一次还本本付息。析：借：应付付债券面值

40、3000000000应计利息息300000000财务费用用6000000贷：银行行存款3360000000任务二业务处理理三、长期期应付款款（一）定定义长期应付付款是指指企业除除长期借借款和应应付债券券以外的其长长期应付付款。（二）内内容包括应付付补偿贸贸易方式式下引进进国外设设备款、应付融资资租入固固定资产产的租赁赁费和以以分期付付款方式购入入固定资资产发生生的应付付款项等等。任务二知识准备备三、长期期应付款款的核算算为核算长长期应付付款的发发生和偿偿还情况况，企业业应设置置“长期期应付款款”和“未确定定融资费费用”等等科目。“长期期应付款款”科目目用于核核算企业业发生的的除了长长期借款款和

41、应付付债券以以外的其其他各种种长期应应付款项项。任务二能力准备备三、长期期应付款款业务的的处理例6.499F公司开展展补偿贸贸易业务务，从国国外引进进设备价价款折合合成人民民币300万元（不不需安装装就可投投入使用用），公公司引入入设备时时，用人人民币存存款支付付进口关关税、国国内运杂杂费80万元，企企业准备备用所生生产的产产品归还还引进设设备款。引进设设备投产产后，第第一批生生产产品品20000件，每件件销售价价格300元，单位位生产成成本200元，这一一批产品品全部用用于还款款。析：引入设备备时：借：固定定资产300000000贷：长期期应付款款应付引进进设备款款300000000以人民币

42、币支付进进口关税税和国内内运杂费费时：借：固定定资产8000000贷：银行行存款8000000销售产品品时：借：应收收账款6000000贷：主营营业务收收入6000000结转成本本：借：主要要业务成成本4000000贷：库存存商品4000000抵付设备备款时：借：长期期应付款款应付引进进设备款款6000000贷：应收收账款6000000任务二业务处理理二、应交交税费（一）定定义应交税费费是指企业业根据税税法规定定计算的的应当交交纳的各各种税费费。（二）内内容具体包括括：增值值税、消消费税、营业税税、城市市维护建建设税、资源税税、土地地增值税税、房产产税、车车船使用用税、土土地使用用税、教教育费

43、附附加、矿矿产资源源补偿费费、所得得税等。任务一知识准备备二、应交交税费（二）内内容1、增值税税（1）、增值值税是指指对在我我国境内内销售货货物、进进口货物物，货提提供加工工、修理理修配劳劳务的单单位和个个人。（2）、按照照纳税人人的经营营规模及及会计核核算的健健全程度度，增值值税纳税税人分为为一般纳纳税人企企业和小小规模纳纳税企业业。（3）、一般般纳税企企业应交交纳增值值税，根根据当期期销项税税额减去去当期进进项税额额计算确确定。小小规模纳纳税企业业应交纳纳增值税税，按照照销售额额和规定定的征收收税率计计算确定定。任务一知识准备备二、应交交税费（二）内内容2、消费税税（1）、消费费税是指指在

44、我国国境内生生产、委委托加工工和进口口应税消消费品的的单位和和个人按按其流转转额交纳纳的一种种税。（2）、计算算消费税在在计税方方法上经经常采用用从价定定率法和和从量定定额两种方法法。从价定率率法计算算公式为为：应纳纳税额=销售额适用税率率从量定额额法计算算公式为为：应纳纳税额=销售数量量单位税额额任务一知识准备备二、应交交税费（二）内内容3、营业税税（1）、营业税是是对在我我国境内内提供应应税劳务务、转让让无形资资产或销销售不动动产的单单位和个个人征收收的流转转税。营营业税以以营业额额作为计计税依据据。（2）、计算算应纳税额额=营业税*税率任务一知识准备备二、应交交税费（二）内内容4、其他他

45、应交税税费其他应交交税费是是指除上上述应交交税费以以外的其其他各种种应交税税费，包包括应交交城市维维护建设设税、应应交资源源税、应应交土地地增值税税、应交交所得税税、应交交教育费费附加、应交矿矿产资源源补偿费费等。（1）、城市市维护建建设税该税以纳纳税人实实际交纳纳的增值值税、消消费税、营业税税为纳税税依据，并按规规定税率率计算征征收，税税率以企企业所在在地作为为划分依依据，即即所在地地在市区区的为7%，在县、镇的为为5%，在市区区、县、镇以外外的为1%。计算公公式为：应纳税额额=（应交增增值税+应交消费费税+应交营业业税等）适用税率率任务一知识准备备二、应交交税费（二）内内容4、其他他应交税

46、税费（2）、应交交资源税税资源税是是对在我我国境内内开采矿矿产品或或者生产产盐的单单位和个个人征收收的一种种税。应纳税额额=课税数量量适用单位位税额任务一知识准备备二、应交交税费（二）内内容4、其他他应交税税费（3）、交土土地增值值税土地增值值税是指指在我国国境内有有偿转让让土地使使用权及及地上建建筑物和和其他附附着物产产权的单单位和个个人，就就其土地地增值税税征收的的一种税税。土地地增值税税实行四四级超额额累进税税率。 任务一知识准备备二、应交交税费（二）内内容4、其他他应交税税费（4）、应交教育育费附加加、矿产产资源补补偿费教育费附附加是国国家为扶扶持教育育事业发发展，计计征用于于教育的的

47、政府性性基金。从20055年10起，教育育费附加加率提高高为3%，分别与与增值税税、营业业税、消消费税同同时缴纳纳。教育育附加费费作为专专项收入入，由教教育部门门统筹安安排使用用。此外外，一些些地方政政府为发发展地方方教育事事业，还还根据教教育法的的规定，开征了了“地方方教育附附加费”。 任务一知识准备备二、应交交税费（二）内内容4、其他他应交税税费（5）、应交教育育费附加加、矿产产资源补补偿费教育费附附加是国家为为扶持教教育事业业发展，计征用用于教育育的政府府性基金金。从20055年10起，教育育费附加加率提高高为3%，分别与与增值税税、营业业税、消消费税同同时缴纳纳。教育育附加费费作为专专

48、项收入入，由教教育部门门统筹安安排使用用。此外外，一些些地方政政府为发发展地方方教育事事业，还还根据教教育法的的规定，开征了了“地方方教育附附加费”。矿产资源源补偿费费是指国家家作为矿矿产资源源所有者者，依法法向开采采矿产资资源的单单位和个个人收取取的费用用。矿产产资源补补偿费属属于政府府非税收收入，全全额纳入入财政预预算管理理，体现现国家对对矿产资资源的财财产权益益。 任务一知识准备备二、应交交税费（二）内内容4、其他他应交税税费（6）、应交交耕地占占用税、印花税税、契税税耕地占用用税是国家为为了利用用土地资资源，加加强土地地管理，保护农农用耕地地而征收收的一种种税。印花税是对书立立、领受受

49、购销合合同等凭凭证行为为征收的的税额，实行由由纳税人人根据规规定自行行计算应应纳税额额、购买买并一次次帖足印印花税票票的交纳纳方法。契税是对境内内转移土土地、房房屋权属属而征收收的税款款。 任务一知识准备备二、应交交税费核核算（一）增增值税 任务一能力准备备应交税费 借 贷进项税额销项税额本月应缴纳的增值税企业交纳纳的增值值税，借借记“应应交税费费应交增值值税（已已交税金金）”科科目，贷贷记“银银行存款款”科目目。二、应交交税费核核算（一）增增值税 任务一能力准备备其应纳增增值税采采用简易易计征方方法，计算公式式为：应纳税额额=销售额*征收率率其中：销销售额应应为不含含税销售售额，若若企业采采

50、用销售售额和应应纳税额额合并定定价的，应将含含销售额额还原为为不含税税销售额额。计算公式式为：不不含税销销售额=含税销售售额/（1+征收率）二、应交交税费的的核算（二）消消费税借：营业业税金及及附加贷：应交交税费-应交消费费税（三）营营业税借：营业业税金及及附加贷：应交交税费-应交营业业税任务一能力准备备二、应交交税费的的核算（四）其其他应交交税费1、应交城城市维护护建设税税、教育育费附加加借：营业业税金及及附加贷：应交交税费-应交城市市维护建建设税-应交教育育附加费费2.应交资源源税借：营业业税金及及附加/生产成本本贷：应交交税费-应交资源源税任务一能力准备备二、应交交税费的的核算（四）其其

51、他应交交税费3、应交土土地增值值税借：固定定资产清清理贷：应交交税费-应交土地地增值税税4.矿产资源源补偿费费借：管理理费用贷：应交交税费-应交矿产产资源补补偿费任务一能力准备备二、应交交税费的的核算（四）其其他应交交税费5.应交房产产税、土土地使用用税.车船使用用税借：管理理费用贷：应交交税费-应交房产产税-土地使用用税-车船使用用税6.应交所得得税借：所得得税费用用贷：应交交税费-应交所得得税任务一能力准备备二、应交交税费的的核算（四）其其他应交交税费7.应交个人人所得税税借：应付付职工薪薪酬贷：应交交税费-应交个人人所得税税8.应交耕地地占用税税、印花花税、契契税借：在建建工程/管理费用

52、用/固定资产产或无形形资产贷：银行行存款任务一能力准备备二、应交交税费业业务的处处理1、增值税税业务的的处理例6.4A公司购入入原材料料一批，增值税税专用发发票上注注明货款款500000元，增值值税额85000元，货物物尚未到到达，款款项以银银行存款款支付。析：A公司作如如下会计计分录：借：在途途物资500000应交税费费应交增值值税（进进项税额额）85000贷：银行行存款585000任务一业务处理理二、应交交税费业业务的处处理1、增值税税业务的的处理例6.5A公司向B公司购入入不需要要安装的的生产设设备一台台，价款款及价外外费用1000000元，增值值税专用用发票上上注明的的增值税税额为17

53、0000元，款项项尚未支支付。析：借：固定定资产1000000应交税费费-应交增值值税（进进项税额额）170000贷：应付付账款-B公司1170000任务一业务处理理二、应交交税费业业务的处处理1、增值税税业务的的处理例6.6深飞公司司购入免免税农产产品一批批，价款款2000000元，规定定的扣除除率为13%，货物尚尚未到达达，款项项已用银银行存款款支付。析：深飞公司司作如下下会计分分录：借：在途途物资1740000应交税费费-应交增值值税（进进项税额额）260000贷：银行行存款2000000任务一业务处理理二、应交交税费业业务的处处理1、增值税税业务的的处理例6.7博宇公司司生产车车间委托

54、托外单位位修理机机器设备备，对方方开来的的增值税税专用发发票上注注明修理理费用30000元，增值值税额510元，款项项已用银银行存款款支付。析：借：制造造费用30000应交税费费应交增值值税（进进项税额额）510贷：银行行存款35100任务一业务处理理二、应交交税费业业务的处处理1、增值税税业务的的处理例6.8深宇公司司库存材材料因意意外火灾灾毁损一一批，其其实际成成本为60000元，经确确认损失失外购材材料的增增值税额额10200元。析：深宇作如如下会计计分录：借：待处处理财产产损益待处理流流动资产产损益60000贷：原材材料60000任务一业务处理理二、应交交税费业业务的处处理1、增值税税

55、业务的的处理例6.9A公司销售售产品一一批，价价款1000000元，专用用发票注注明增值值税额为为170000元，提货货单和增增值税专专用发票票已交给给买方，款项尚尚未收到到。析：A公司作如如下会计计处理：借：应收收账款1170000贷：主营营业务收收入1000000应交税费费-应交增值值税（销销项税额额）170000任务一业务处理理二、应交交税费业业务的处处理1、增值税税业务的的处理例6.100梦飞公司司将生产产的一批批产品赠赠送红十十字会，该批产产品成本本100000元，计税税价格150000元，增值值税率17%。析：梦飞作如如下会计计分录：借：营业业外支出出175550贷：主营营业务收收

56、入150000应交税费费应交增值值税（销销项税额额 ）25500借：主营营业务成成本100000贷：库存存商品100000任务一业务处理理二、应交交税费业业务的处处理1、增值税税业务的的处理例6.111B公司以银银行存款款交纳本本月增值值税800000元。析：借：应交交税费应交增值值税（已已交税金金）800000贷：银行行存款800000任务一业务处理理二、应交交税费业业务的处处理1、增值税税业务的的处理例6.122飞远公司司本月发发生销项项税额合合计647770元，进项项税额转转出145778元，进项项税额104440元，已交交增值税税400000元。析：飞远公司司本月“应交税税费应应交增值

57、值税”科科目的余余额为289008元（647770+1145778-1104440-4400000）。该余余额在贷贷方，表表示企业业尚未交交纳的增增值税289008元。任务一业务处理理二、应交交税费业业务的处处理1、增值税税业务的的处理例6.133小规模纳纳税D企业购入入材料一一批，取取得的专专用发票票中注明明货款100000元，增值值税额300元，款项项以银行行存款支支付，材材料已验验收入库库（该企企业按实实际成本本计价核核算）。析：D企业作如如下会计计分录：借：原材材料103000贷：银行行存款103000任务一业务处理理二、应交交税费业业务的处处理1、增值税税业务的的处理例6.144小规

58、模纳纳税S企业销售售产品一一批，所所开出的的普通发发票中注注明的货货款（含含税价）为103000元，增值值税征收收率3%。款项已已存入银银行。析：不含税销销售额=含销售额额/（1+征收率）=103300/（1+3%）=100000（元）应纳增值值税=不含增值值税*征征收率=1000003%=3000（元）借：银行行存款103000贷：主营营业务收收入100000应交税费费应交增值值税300月末以银银行存款款上交增增值税借：应交交税费应交增值值税300贷：银行行存款300任务一业务处理理二、应交交税费业业务的处处理2、应交消消费税业业务的处处理例6.155飞M公司销售售所生产产的一批批化妆品品，价款款2000000元（不含含增值税税），适适用的消消费税税税率30%。析：飞M作如下会会计分录录：应纳消费费税=20000000*300%=6600000（元）借：营业业税金及及附加600000贷：应交交税费应交消费费税600000任务一业务处理理二、应交交税费业业务的处处理2、应交消消