企业纳税策划实务课程

1、第1讲 “第三条道路”理论(上)【本讲重点】CEO为什什么要学学习纳税税筹划纳税人的三三条道路路纳税人的权权利刘晓庆逃税税案件的的启示CEO为什什么要学学习纳税税筹划从企业管理理的角度度来讲，纳纳税管理理和筹划划应该分分为两个个层次：一个是是树立正正确的税税收管理理理念，正正确理解解和使用用避税手手段；另另一个是是如何具具体执行行税收筹筹划和管管理。CEO（首首席执行行官）作作为企业业的主要要负责人人，尽管管不具体体从事报报税和纳纳税的工工作，但但是CEEO对于于纳税筹筹划的理理解，对对于税收收风险的的理解和和对财务务培训的的理解是是企业正正确使用用避税手手段的前前提，所所以CEEO学习习纳税

2、筹筹划，是是增强企企业实施施税收筹筹划的动动力所在在。CEEO应当当具有纳纳税筹划划的谋略略，带领领公司合合理避税税，实现现税后利利润最大大化，做做一个“精明者者”。纳税人的三三条道路路当纳税人感感受到税税负比较较重时，一一般有三三条路可可以选择择：1第一条条道路：放弃发发展所谓放弃发发展，就就是放弃弃本来打打算开办办的事业业，放弃弃规模扩扩张、技技术改进进、新事事业的开开展等等等，什么么也不做做。由于于计税的的基础是是企业的的收入，所所以如果果企业放放弃发展展，降低低企业收收入，当当然也就就达到少少缴税的的目的了了。这种种避税途途径很显显然是非非常消极极的，是是以损害害企业发发展为代代价的，

3、对对人力和和物力资资源会构构成极大大的浪费费。所以以国家在在制定税税收政策策的时候候，一定定要有一一种长富富于民的的思想，同同时一定定要小心心谨慎地地对自己己的政府府行为加加以反思思。2第二条条道路：偷逃税税纳税人不愿愿意放弃弃或损害害自己的的事业，但但又不愿愿意缴税税，于是是就选择择偷逃税税的手段段。偷逃逃税行为为显然是是违法的的，严重重的则构构成犯罪罪，具有有很大的的风险性性。如果说过去去在没有有合法的的途径来来降低税税收负担担的情况况下，企企业采取取偷逃税税行为还还情有可可原的话话，在目目前政府府已经提提供了合合理避税税途径的的条件下下，再有有偷逃税税行为是是不能够够容忍的的，将会会受到

4、严严惩。3第三条条道路：纳税筹筹划第三条道路路也是规规范化或或者说是是政府不不予追究究的方式式，我们们称之为为纳税筹筹划。在在市场经经济条件件下，专专门有一一批社会会中介组组织和专专家队伍伍帮助纳纳税人合合理筹划划自己的的纳税事事务。这这种纳税税筹划，建建立在遵遵守法制制的前提提下，遵遵守游戏戏规则。它它既不像像第一条条道路那那样消极极面对，也也不像第第二条道道路那样样采取违违法手段段。纳税税筹划是是现代法法治社会会里纳税税人可以以使用的的权利。纳税人的权权利1937年年英国首首次提出出了纳税税筹划的的概念，在在传统的的仅仅强强调纳税税人应尽尽的义务务之外，提提出了纳纳税人的的一系列列权利。1

5、19455年，美美国也提提出了类类似的纳纳税人权权利的概概念。我我国提出出纳税筹筹划的概概念是在在19999年。我我国纳税税筹划的的开始以以两个事事件为显显著标志志：（1）19999年年开始，国国家税务务总局的的官方刊刊物中中国税务务报每每周推出出一期税税收筹划划周刊，标标志着官官方对税税收筹划划合法性性的确认认。（2）19999年年开始，高高校开设设了纳税税筹划课课程。纳税筹划得得以产生生，或者者说纳税税筹划之之所以能能够实施施，还在在于两个个关键条条件的成成熟：（1）法制制的完备备。税收收筹划有有了生存存的空间间，使得得人们愿愿意去开开创新的的事业，在在按规定定缴纳税税费的前前提下充充分发

6、挥挥聪明才才智去进进行纳税税筹划。（2）国际际惯例。目目前，纳纳税筹划划已经成成为一种种国际惯惯例，纳纳税人可可以在法法律允许许的范围围内，聘聘用专业业人员进进行税务务筹划。小知识我国纳税人人的权利利2001年年4月228日修修订通过过的中中华人民民共和国国税收征征收管理理法赋赋予纳税税人的权权利中涉涉及到的的基本权权利有：税务登登记、账账证管理理、发票票管理、纳纳税申报报、税款款缴纳、税税务稽查查、听证证复议、行行政诉讼讼、行政政赔偿等等十个方方面共1133项项。其中基本权权利的第第六条规规定，纳纳税人在在不违反反国务院院、财政政部规定定的各项项财务会会计制度度情况下下，有选选择会计计核算方

7、方法与制制定内部部会计制制度的权权利；第第八条、第第三十三三条规定定，纳税税人可以以依照法法律、行行政法规规的规定定书面申申请减税税。这几几条为纳纳税人合合理避税税提供了了法律基基础。第2讲 “第三条条道路”理论(下)刘晓庆逃税税案件的的启示【举例】2004年年4月66日北京京市朝阳阳区人民民法院对对北京晓晓庆文化化艺术有有限责任任公司偷偷税案作作出一审审判决，以以偷税罪罪判处北北京晓庆庆文化艺艺术有限限责任公公司罚金金人民币币7100万元，以以偷税罪罪判处被被告人靖靖军有期期徒刑33年。经法院审理理查明，北北京晓庆庆文化艺艺术有限限责任公公司作为为纳税义义务人，于于19996年至至20001

8、年期期间，违违反税收收征管规规定，偷偷逃各种种税款共共计人民民币6 6799 0669.66元。被被告人靖靖军于119966年9月月至20001年年在被告告单位任任总经理理职务，主主管财务务工作，在在任职期期间对单单位实施施的偷税税行为负负有直接接责任。作为代扣代代缴义务务人，北北京晓庆庆文化艺艺术有限限责任公公司在119977年、119988年和220000年拍摄摄电视连连续剧逃逃之恋、皇皇嫂田桂桂花过过程中，将将已代扣扣的演职职人员个个人所得得税共计计人民币币4188 5774.443元隐隐瞒，不不予代为为缴纳。法院认为，被被告单位位北京晓晓庆文化化艺术有有限责任任公司各各年度的的偷税数数

9、额占当当年度应应纳税额额的比例例均在330%以以上，鉴鉴于被告告单位晓晓庆文化化艺术有有限责任任公司已已在法院院判决前前将偷税税款全部部补缴之之情节，故故对被告告单位予予以从轻轻处罚，对对被告人人靖军可可酌情予予以从轻轻处罚，遂遂作出以以上判决决。相关链接：20002年77月244日，晓晓庆公司司法定代代表人刘刘晓庆因因涉嫌偷偷税漏税税，经北北京市人人民检察察院第二二分院批批准被依依法逮捕捕。20003年年8月116日，刘刘晓庆被被取保候候审。最最后的庭庭审阶段段，刘晓晓庆没有有列在被被告人名名单当中中。（新华华社20004年年4月77日报道道）从刘晓庆逃逃税案件件中我们们可以得得到以下下四个

10、方方面的启启示：1.现行税税制的启启示现行税制本本身还有有许多不不合理、不不健全的的地方，这这就增加加了企业业偷漏税税的可能能性。最最主要的的一点就就是名义义税率跟跟实际税税率不符符，名义义税率过过高，造造成偷税税严重。适适当降低低名义税税率，提提高税制制的透明明度，涵涵养税源源，拓展展税基，这这是今后后税制改改革的方方向。小知识窄税基高税税率的不不利之处处过去我们国国家一直直采取窄窄税基高高税率的的税收政政策，而而且税收收优惠政政策实施施的人为为色彩较较重，这这必然会会造成两两个问题题：一是是纳税人人通过不不正当的的手段，去去取得税税收优惠惠，偷税税漏税，而而且助长长了税收收系统的的不正之之

11、风；二二是税负负的不公公平性，有有关系的的人可以以争取免免税，没没有关系系的人只只能承担担高税率率，这种种不公平平必然会会激发后后一部分分人去偷偷税漏税税。所以以窄税基基高税率率的两个个不利方方面相互互作用，形形成恶性性循环。2.家族企企业启示示家族企业的的运营要要规范起起来，内内部任命命要实行行防火墙墙制度。CCEO和和CFOO（财务务总监）均均为职业业经理人人，是由由董事会会（董事事长）聘聘请或任任命的，他他们和董董事长（董董事会）之之间责任任有别。企业偷税，CEO和CFO承担首要责任，董事长则承担连带责任。民营企业家家广纳人人才，这这种人才才既要有有能力又又要忠诚诚。任人人唯亲，某某种程

12、度度上解决决了忠诚诚问题，但但是能力力上很难难保证。只只有拥有有必备知知识的CCEO和和CFOO才能够够为公司司合理解解决各类类问题。3.税务律律师启示示当企业发展展壮大以以后，就就应该聘聘请税务务顾问，或或者称为为税务律律师。美美国有1100万万个专门门的税务务律师，995%的的纳税人人有纳税税顾问。税税务律师师懂得财财务、会会计、税税法三方方面知识识，是一一种复合合型人才才。聘请请税务律律师，有有三大作作用：首首先，有有了税务务律师，纳纳税人就就可以避避免相关关问题的的出现，规规避法律律风险；其次，有有了税务务律师，可可以促进进企业内内部财务务能力的的提高；最后，因因为他们们是专业业性人才

13、才，成本本效益比比较高。综上所述，在在规避企企业税收收风险方方面，我我们可以以建立起起三道防防火墙：首先聘聘请有能能力而且且忠诚的的管理人人员，并并把他们们放在重重要的岗岗位，这这是第一一道防火火墙；其其次，给给这些管管理人员员如CFFO、CCEO等等进行税税收知识识的专门门培训，这这是第二二道防火火墙；最最后，要要舍得花花钱聘请请税务律律师或顾顾问，这这是第三三道防火火墙。【自检】税务律师对对企业来来说有哪哪些作用用（ ）A避免税税务纠纷纷B提高财财务能力力C帮助企企业逃税税D节约相相关成本本E替相关关责任人人顶罪_ HYPERLINK 见参考答案案1-11【本讲小结结】本讲的重点点内容在在

14、于：面面对税收收，我们们应该如如何去思思考。从从情理上上讲，每每个自负负盈亏的的企业实实体都会会有一种种想尽量量减少税税负的内内在要求求，过去去我们只只能够采采取限制制企业发发展或偷偷逃税的的方法，现现在法律律和社会会环境已已经为我我们进行行合理避避税提供供了条件件，这就就是我们们在本讲讲课程中中要深入入介绍的的“第三条条道路”纳税筹筹划。关关于偷逃逃税的案案例不胜胜枚举，名名人因偷偷逃税落落马的也也不在少少数。我我们从这这些惨痛痛教训中中应该学学会一些些基本的的纳税筹筹划的方方法，比比如建立立防火墙墙制度等等。只有有这样才才能将税税收筹划划做得既既有效，又又合法。【心得体会会】_第3讲 税务

15、律律师理论论（上）【本讲重点点】事实关税务律师有有哪些作作用，他他们的任任务是什什么？概概括地讲讲，税务务律师的的主要作作用就是是引领纳纳税人过过“四关”。事实关纳税大多数数发生在在业务实实施的过过程中，而而财务人人员只是是在事后后反映企企业经营营活动的的财务成成果，很很少参与与纳税的的计算和和具体实实施过程程。所以以，我们们主张在在企业各各项事务务发生过过程中，CCEO都都应当让让税务律律师参与与进来，即即事前介介入。在下列八个个阶段的的业务过过程中，税税务律师师都应该该参与：1.投资预预测阶段段在预测投资资的过程程中，投投资规模模多大、投投资结构构怎样安安排、组组织机构构怎么选选择、在在什

16、么地地点投资资和注册册？这些些问题都都需要税税务律师师的参与与。是投投向同一一个行业业还是不不同的行行业；是是投向产产业链的的上游还还是下游游；是新新设立一一个部门门还是重重新建立立一个公公司等等等以及诸诸如此方方面在税税收上有有哪些相相应的政政策，对对投资决决策的影影响有多多大等，这这些问题题往往由由于比较较专业而而使许多多企业望望而生畏畏。2.融资阶阶段目前，我国国主要有有五大融融资渠道道股票市市场、债债券市场场、集资资、MBBO、银银行贷款款，它们们的财务务处理方方法都是是不一样样的。对对于不同同的融资资渠道，企企业所承承担的财财务成本本（利息息处理）不不一样，税税务处理理方式不不相同，

17、从从而会造造成融资资的成本本也大不不一样。因因此在融融资阶段段，哪一一种融资资方式对对企业来来说更合合适，只只有依靠靠税务律律师专业业的技能能和专门门的分析析，才能能够给企企业老总总提供一一个最佳佳的决策策建议。3.采购阶阶段采购如何定定价，如如何开具具相关单单据，相相关税负负如何扣扣缴，将将直接涉涉及到税税率的高高低。采采购阶段段除了设设备、原原材料的的采购还还包括人人力资源源的引进进，其中中薪酬怎怎么发放放等问题题，都涉涉及到纳纳税筹划划的技巧巧。比如如说股票票期权就就比现金金形式的的年薪更更能替员员工节省省个人所所得税。4.生产阶阶段生产过程中中，是来来料加工工好还是是委托加加工好，是是

18、用两个个车间的的组织形形式配置置好还是是用两个个企业好好，也涉涉及到税税负问题题。通过过研究，设设计科学学的生产产环节，同同样可以以达到合合理避税税的目的的。5.销售阶阶段在常用的销销售模式式中哪一一种最好好，是买买一送一一好还是是打七折折好，或或是返券券实惠，哪哪一种方方式对企企业最适适合？应应该让老老总知道道不同的的销售模模式在税税负上是是有很大大差别的的。6.利润分分配阶段段在利润分配配阶段，选选择何种种利润分分配方式式，比如如是固定定分配方方式，还还是变动动分配方方式；选选择利润润分配时时机，是是本年分分配还是是留待来来年分配配，或是是转增资资本。这这些专业业性较强强而且与与企业税税收

19、关系系重大的的决策，都都需要税税收律师师的参与与。7.重组阶阶段在企业重组组或并购购过程中中，有很很多的税税收问题题，需要要税收律律师参与与进来。重重组过程程中的资资产剥离离、组合合，业务务流程优优化等各各项安排排都涉及及到企业业税负的的问题。8.破产清清算阶段段最后一个阶阶段就是是破产清清算阶段段。清算算可能是是为了重重组，也也可能是是为了破破产。在在破产清清算过程程中，纳纳税筹划划也扮演演着十分分重要的的角色。【自检】税务律师应应该参与与企业的的哪些活活动：（ ）A购并一一家上游游企业B决定是是给客户户打折还还是赠送送礼物C准备购购买一条条产品线线还是外外包生产产D决定是是融资租租赁还是是

20、股权投投资E企业年年终利润润分配方方式：现现金股利利还是股股票股利利F对高层层管理者者的激励励制度 HYPERLINK 见参考答案案2-1第4讲 税务律律师理论论（下）【本讲重点点】证据关适用法律关关程序关证据关大量的财务务人员在在工作中中追着单单证跑，他他们更需需要提高高自己的的纳税筹筹划水平平。与税税务律师师相比，财财务人员员存在如如下四大大差距。CCFO应应该着力力提高财财务人员员这四个个方面的的能力，这这也是税税务律师师应该帮帮助CFFO加以以改善的的方面。（1）第一一个差距距：财务务人员尤尤其是CCFO在在节税意意识上有有待提高高，不断断提高自自己在纳纳税筹划划方面的的意识。（2）第

21、二二个差距距：要加加强沟通通。优秀秀的财务务是三分分财务，七七分沟通通，所以以纳税筹筹划尤其其需要沟沟通。（3）第三三个差距距：纳税税筹划的的技巧。这这正是本本课程要要重点介介绍的内内容。（4）第四四个差距距：全面面准确地地理解各各项财税税政策信信息。财财务人员员只有掌掌握了更更多的财财税信息息，纳税税筹划的的意识才才会更强强，技巧巧才会更更多。适用法律关关无论是CEEO还是是CFOO，要想想在纳税税筹划上上有所突突破，就就要学会会利用税税务律师师手中更更多的财财税政策策信息的的资源优优势，尤尤其是大大量适用用的法律律文件，这这样才能能在筹划划上如鱼鱼得水，才才能够把把筹划工工作做好好。涉税法

22、律的的三种类类型：第一，标标准税法法，经过过人大批批准并公公布的涉涉税法律律。第二，政政策法规规，没有有经过人人大批准准程序而而由政府府相关部部门直接接发布的的涉税法法规政策策。第三，其其他与纳纳税筹划划相关的的法律法法规。对于第二、第第三种涉涉税法律律法规，由由于其比比较分散散，可能能只有专专业的税税务律师师才对其其有详细细了解，所所以企业业过法律律关需要要税务律律师的帮帮助。程序关税务律师的的参与，有有助于促促进司法法程序的的公正，也也有助于于税务部部门对纳纳税人的的司法公公正性。税税法具有有三个特特性，即即无偿性性、强制制性和固固定性。纳纳税人相相对处于于弱势地地位。特特别是在在目前的的

23、中国，税税务法制制的环境境还处于于不断完完善的过过程之中中，权大大于法、税税务机关关行为不不规范等等现象仍仍有存在在，这就就更需要要税务律律师的存存在和帮帮助。【本讲小结结】本讲是纳税税筹划实实务的第第二讲。税税务律师师应该引引领纳税税人过“四关”：事实实关、能能力意识识关（证证据关）、适用法律关、程序关。财务人员自身从事纳税筹划业务有很多能力上的欠缺，税务律师应该帮助他们提高。要变财务人员的事后反映型为税务律师的事前参与型。税务律师利用掌握各项税务法规、会计、财务等知识的优势，参与企业的各项活动，可以为企业开源节流、提高效益作出重要的贡献。【心得体会会】_第5讲 涉税零零风险理理论（上上）【

24、本讲重点点】涉税零风险险概述多缴税的风风险（一一）涉税零风险险概述纳税是财务务的核心心工作之之一，企企业不应应该等到到问题发发生以后后再去找找税务律律师，而而应该在在事前定定期与税税务律师师沟通，请请他们对对企业进进行诊断断。这种种诊断的的目的是是使企业业在涉税税事项上上呈零风风险状态态，做到到税既不不多缴也也不少缴缴。最佳纳税、涉涉税零风风险，不不仅仅是是为了防防止企业业多缴税税，做到到合理避避税，也也包括防防止和减减少企业业少缴税税的风险险。少缴缴税了，一一旦被查查出来，就就有可能能是偷税税、漏税税等，将将面临罚罚款，并并且会被被记录在在有不良良行为的的企业黑黑名单系系统中，对对企业今今后

25、的发发展和企企业的形形象都是是极为不不利的。【自检】下面关于涉涉税零风风险的表表述正确确的是（ ）A涉税零零风险的的目的是是企业做做到最佳佳纳税B它主要要强调的的是合理理避税C在任何何制度下下都不可可能有公公司自愿愿多缴税税D纳税筹筹划可以以完全做做到零风风险 HYPERLINK 见参考答案案3-1多缴税的风风险（二二）企业多缴税税，可能能是多方方面原因因引起的的，总体体来看有有以下四四方面原原因会导导致多缴缴税的风风险：1.政策信信息风险险多缴税很多多时候是是因为政政策信息息上的缺缺失，也也就是信信息不对对称，尤尤其是不不太会利利用优惠惠政策信信息所造造成的。很很多企业业经营者者往往只只关心

26、与与自己经经营业务务相关的的少数税税收优惠惠政策，实实际上与与自己所所在的整整个产业业相关的的优惠政政策都需需要全面面收集。由由于产业业间都是是相联系系的，特特别是上上下游的的联系尤尤为紧密密，所以以把视野野扩展到到行业之之外，可可以了解解更多的的税收政政策信息息，认真真解读这这些信息息，对避避免政策策信息导导致的纳纳税风险险至关重重要。【案例】秦池酒厂倒倒闭的思思考通过分析有有关秦池池酒走向向没落的的信息，我我们可以以发现秦秦池酒厂厂倒闭与与他们没没有很好好对待政政策信息息的变更更并及时时做出调调整有很很大关系系：其一，政策策改变，规规定所有有档次和和价位的的酒每瓶瓶缴纳消消费税00.5元元

27、。对酒酒厂而言言，正确确的应对对方式应应该是提提高产品品档次和和价位，这这样才能能够使税税负占产产品价格格的比重重降低，从从而降低低企业税税负，比比如四川川“全兴大大曲”从中低低档品牌牌战略转转向“水井坊坊”高档品品牌战略略就是一一个非常常成功的的案例。但但是秦池池却完全全忽视了了该政策策信息，仍仍然大量量生产低低价酒，没没有及时时向高档档酒转变变，企业业税负较较同业竞竞争对手手大大增增加，竞竞争力大大大削弱弱。其二，以前前勾兑酒酒作为原原材料时时可以抵抵扣增值值税，后后来国家家推出新新规定：勾兑酒酒不再抵抵扣增值值税。在在政策推推出之前前，秦池池的酒大大部分都都是使用用勾兑酒酒来生产产，在政

28、政策出来来前后秦秦池没有有及时调调整生产产的组织织结构。由于秦池并并没有对对税收政政策变化化引起足足够的重重视，仅仅这两条条税收政政策就使使秦池每每年多缴缴纳大量量税费，不不堪重负负，成为为导致企企业倒闭闭的一项项重要因因素。对于政策信信息风险险，没有有特别具具有针对对性的办办法来解解决。只只有广泛泛收集政政策信息息，尤其其是围绕绕自己的的产业去去收集，或或是专门门聘请专专业人士士帮助收收集、分分类，认认真解读读，作出出提前应应对之策策，才有有可能规规避政策策风险。2.业务流流程风险险避免政策信信息风险险的关键键是如何何收集情情报、如如何解读读情报的的问题，而而业务流流程的调调整则是是针对政政

29、策的变变化，对对企业的的业务流流程进行行的调整整。如果果不能依依据政策策信息变变化及时时对业务务流程进进行调整整，就会会产生业业务流程程风险。比如上面案案例中提提到的秦秦池酒厂厂，在政政府的税税收政策策出现变变化以后后，企业业应该对对自己的的业务流流程进行行调整，比比如升级级产品、创创造新品品牌，改改造生产产线、创创办新企企业、专专门打造造一个新新概念，提提升品牌牌档次等等。这些些业务流流程改造造都是因因为政策策信息发发生变化化所必需需进行的的。纳税筹划的的最简单单分解就就是解读读政策信信息，并并据此调调整业务务流程。常常用的筹筹划方法法就是这这两者之之间的结结合，其其中900%的纳纳税筹划划

30、都属于于业务流流程调整整，而财财务对筹筹划的科科目进行行处理，只只占100%左右右。所以以税收筹筹划不仅仅仅是财财务的部部门事情情，更是是老总应应该决策策的战略略问题。【案例】如何适应政政策信息息改造企企业作业业流程上海有一家家做手套套的民营营企业，其其产品990%销销往美国国。有一一年，美美国突然然对中国国出口到到美国的的手套等等纺织品品加收440%的的惩罚性性关税，许许多同行行业的竞竞争对手手无计可可施纷纷纷退出该该行业。就就在该企企业生死死存亡命命系一瞬瞬之际，企企业老板板找到该该条款原原文，发发现关税税惩罚率率分为两两种：一一种是产产成品出出口美国国，是成成价竞争争；另一一种是半半成品

31、出出口美国国，是成成量竞争争。如果果按半成成品出口口美国，惩惩罚力度度只有成成价竞争争的1/3。于于是，该该企业开开始调整整业务流流程，将将手套盒盒子打开开，然后后把左手手手套集集中起来来出口，右右手手套套也集中中起来出出口，在在海关验验货时全全部为半半成品。到到达目的的地后只只要重新新装一下下盒子就就可以正正常销售售了。于于是该企企业产品品仍然能能够顺利利出口到到美国市市场。3.灵活处处置风险险由于税法执执法过程程中有很很大的灵灵活性，这这种灵活活性有的的是政策策法规的的灵活性性，有的的是人为为的灵活活性。这这种灵活活性很可可能使企企业的税税负也具具有了人人为的灵灵活性。人人情税、关关系税、

32、权权利税削削弱了法法律税的的地位。面对这种灵灵活处置置风险，企企业可以以根据实实际情况况，采取取以下三三个步骤骤来应对对：首先，计算算灵活缴缴税的数数目和严严格按照照税法缴缴税的数数目，相相比较后后，如果果灵活缴缴税的数数目较低低，此时时就不会会存在灵灵活处置置风险，所所以就不不妨采用用灵活缴缴税方式式；但是是如果灵灵活缴税税的数目目较高，则则不能够够接受这这种灵活活缴税方方式，此此时就会会存在灵灵活处置置风险。其次，对于于灵活处处置风险险，可以以采取书书面形式式，并联联系同行行，联络络行业协协会，共共同向税税务部门门反映，严严格按照照税法程程序来征征税。最后，如果果上述方方法无效效，则可可以

33、通过过专门的的税务师师事务所所来解决决。【案例】为什么要找找税务师师事务所所来解决决如果采取书书面沟通通或公开开解决的的方式均均无效，可可以有两两种方式式继续努努力：一一是通过过向税务务部门行行贿，二二是通过过税务师师事务所所来解决决。相对对于行贿贿的法律律风险，后后一种方方法要更更为妥当当，所以以聘请税税务师事事务所来来解决这这些问题题，相当当于给企企业建立立了一道道防火墙墙，可以以防患于于未然。第6讲 涉税零零风险理理论（下下）【本讲重点点】多缴税的风风险（二二）少缴税的风风险多缴税的风风险（二二）4.制度安安排风险险所谓制度安安排风险险，是指指出于制制度的原原因而使使纳税人人愿意多多缴税

34、。因因为多缴缴税有好好处可占占，税内内损失可可以税外外去补。【案例】制度安排风风险下的的多缴税税案例案例一：部部分国企企为了完完成所谓谓的利润润指标、为为了粉饰饰成绩，企企业领导导人达到到升迁的的目的，虚虚报利润润，明明明是亏损损，却为为了操纵纵股价或或获得奖奖励而虚虚增利润润，这就就是自愿愿多缴税税的典型型例子。这这种多缴缴税对公公司来说说无疑是是有害无无益的。外过设筹资时常备高尽设值越设口缴关增越但商愿纳分因只出的就取当的股少缴税的风风险1.故意偷偷税风险险故意偷税，属属于违法法行为，达达到一定定比率或或一定额额度就构构成犯罪罪。我国国对故意意偷税的的有形、无无形的惩惩罚是相相当严重重的，

35、它它给企业业和其领领导者造造成的法法律风险险、经济济风险、道道德风险险将给企企业的进进一步发发展带来来严重影影响。2002年年11月月4日，最最高人民民法院关关于偷税税、抗税税的刑事事法律解解释明确确规定：如果在在纳税期期内，偷偷税的金金额超过过1万元元人民币币，而且且偷税金金额达到到在该纳纳税期间间内应缴缴税金额额的100以上上，当上上面两个个条件同同时具备备时，就就意味着着这种偷偷税行为为不仅仅仅是违法法，而且且构成犯犯罪。企企业管理理者应该该对“故意偷偷税”的法律律规定有有明确的的认识。3.空白漏漏税风险险在某些情况况下，企企业没有有就相关关事项缴缴税或没没有缴足足税费，且且并不是是出于

36、主主观故意意，这种种情况下下出现的的少缴税税被称为为空白漏漏税，而而不属于于偷税。为了证明企企业少缴缴税是属属于空白白漏税，而而不是属属于偷税税行为，企企业可以以采用以以下两个个手段：要求税务部部门举证证如果税务部部门在举举证过程程中，找找不到相相关的法法律条文文，那就就说明是是立法空空白。既既然存在在立法空空白，税税务部门门就不能能够将企企业的少少缴税行行为认定定为偷税税。不同的司法法解释是是否冲突突对于少缴税税行为的的认定，可可能会同同时存在在不同的的司法解解释，不不同解释释之间如如果存在在冲突，就就会出现现无法认认定的情情况。此此外，对对于同一一司法解解释，如如果出现现解释歧歧义，也也就

37、是说说对这个个司法条条文的解解释，纳纳税人持持有一种种理解，而而稽查部部门持有有另一种种理解，这这两个理理解也许许是“公说公公有理，婆婆说婆有有理”，而实实际上真真正的司司法解释释要义可可能双方方都没说说到。这这时也属属于无法法认定的的情况。既既然无法法认定，也也就无法法确定偷偷税行为为。上述两种方方法，是是根据法法律的缺缺陷来合合理维护护企业自自身的利利益。尽尽管有这这种无法法律规定定和有不不同司法法解释现现象的存存在，但但税务部部门可能能仍然会会按偷漏漏税来处处理，这这就是空空白漏税税风险。3.弹性寻寻租风险险我们提倡跟跟税务机机关搞好好关系，但但绝不能能去搞行行贿等违违法行为为，要控控制

38、好风风险。税税务人员员在行使使职权过过程中往往往有一一些“自由裁裁量权”，特别别是对某某些优惠惠政策的的给予与与否等等等存在政政策理解解和政策策掌握上上宽严程程度的不不同，企企业往往往就能向向他们寻寻租以获获得好处处。但是随着制制度建设设越来越越透明，立立法水平平越来越越高，税税务部门门人员素素质的提提高，这这种以少少缴税为为目的的的弹性寻寻租空间间越来越越小，风风险会越越来越大大。这就就是利用用政策弹弹性和执执法弹性性寻求短短期利益益的弹性性寻租风风险。4.纳税筹筹划风险险尽管纳税筹筹划是合合理节税税的第三三条途径径，但是是我们也也要认识识到纳税税筹划本本身也有有风险。其其一，纳纳税筹划划投

39、入后后，税务务部门不不认可，而而将其归归入偷税税之列，不不能依法法予以确确认；其其二，纳纳税筹划划人过度度自信导导致不合合理使用用法律条条文；其其三，聘聘请中介介进行纳纳税筹划划，可能能导致内内部商业业机密的的泄漏。【本讲小结结】企业应该定定期对纳纳税情况况进行诊诊断，诊诊断的目目的是使使企业在在涉税事事项上呈呈零风险险状况，做做到最佳佳纳税，既既不多缴缴也不少少缴。企业在在营运过过程中既既面临政政策信息息风险、业业务流程程风险、灵灵活处置置风险、制制度安排排风险等等多缴税税的风险险；也面面临故意意偷税风风险、空空白漏税税风险、弹弹性寻租租风险、纳纳税筹划划风险等等少缴税税的风险险。涉税零零风

40、险理理论就是是要消除除企业在在这两方方面的风风险。【心得体会会】_第7讲 纳税人人俱乐部部理论【本讲重点点】纳税人俱乐乐部理论论概述新型税务顾顾问的四四种服务务纳税人俱乐乐部理论论概述洋会计师事事务所收收费太高高，一般般企业负负担不起起；而本本土的税税务师事事务所企企业又嫌嫌其水平平低而看看不上。解解决这一一问题，可可以建立立纳税人人俱乐部部。建立纳税人人俱乐部部的好处处有以下下几个方方面：1.服务专专业对口口由于同行业业的企业业常常会会面临相相同的纳纳税环境境，所以以如果有有一个专专门的团团队针对对该行业业的特点点制定纳纳税筹划划方案，非非常具有有针对性性，效果果也会非非常好。2.成本低低廉

41、一旦这个专专业税务务律师团团队对某某一行业业的某家家企业的的纳税筹筹划进行行了细致致的研究究之后，其其研究成成果或纳纳税筹划划方案几几乎可以以原样不不动地应应用到同同行业的的其他企企业中，这这样聘用用纳税律律师的成成本就非非常低，费费用被分分摊到多多家企业业，数额额下降了了，企业业就能承承受得起起了。3.可以避避免不务务实和过过度包装装服务内内容的缺缺点一些企业常常常会迷迷信一些些收费高高昂的洋洋会计或或律师事事务所。实实际上对对于中小小企业来来说，最最需要的的是务实实的税收收咨询服服务。如如收费高高昂却解解决不了了企业的的实际问问题，实实际上是是使形式式上、表表面上的的东西替替代了实实质性的

42、的服务内内容。而而建立纳纳税人俱俱乐部，一一方面可可以避免免现有的的税务师师事务所所专业程程度较低低的缺陷陷，另一一方面又又可以回回避洋税税务收费费较高却却并不一一定了解解中国国国情的不不足。纳纳税人俱俱乐部理理论是一一个全新新的理念念，是一一个低收收费的理理念、学学习的理理念，更更是一个个法制的的理念。新型税务顾顾问的四四种服务务纳税人俱乐乐部能够够为纳税税人提供供如下四四种服务务：1.财税政政策信息服服务单一纳税人人很难对对所有的的财税政政策信息息都有清清晰、正正确的认认识和把把握，即即使能够够做到也也可能要要花费巨巨大的人人力、物物力、财财力而入入不敷出出。而纳纳税人俱俱乐部形形式正是是

43、这方面面信息服服务的最最佳选择择。他们们收集政政策信息息，准确确理解政政策信息息，不但但能够提提供企业业所在行行业的政政策信息息，还能能够提供供企业所所关注行行业的政政策信息息。2.纳税方方案设计服服务纳税人俱乐乐部有专专门的税税务律师师，他们们拥有专专业知识识和丰富富的实战战经验，能能够针对对企业实实际情况况和相关关政策环环境，帮帮助企业业设计最最优的纳纳税方案案。企业业可以在在拥有丰丰富的政政策信息息后，再再请专门门的税务务律师针针对企业业的特殊殊性设计计出适应应企业特特点的个个性化的的纳税方方案。3.税企关关系协调服服务纳税人俱乐乐部作为为一种中中介机构构，拥有有广泛的的社会关关系。其其

44、职责就就是跟政政府、行行业协会会、其他他社会中中介以及及其他企企业发展展各种有有益的联联系，再再加上他他们的专专业能力力，这种种联系和和能力对对理顺和和协调税税企关系系会有很很大的帮帮助。4.行政复复议法律服服务虽然有专门门的律师师可以提提供行政政复议等等法律服服务，但但涉及到到纳税问问题时，用用税务律律师更适适合，因因为他们们不但精精通法律律，还精精通会计计和税务务。有这这样的人人提供纳纳税方面面的行政政复议等等法律服服务，企企业可以以更有信信心。第8讲 纳税筹筹划的科科学定义义【本讲重点点】纳税筹划的的科学定定义纳税筹划的的科学定定义综合前面内内容的学学习，我我们可以以得出纳纳税筹划划的较

45、为为完整和和科学的的定义，即即纳税筹筹划应具具备如下下四个要要点：1.一大前前提非违法法这里的非违违法不等等于合法法。法律律规定了了的应该该按照法法律规定定的去做做，这称称为合法法；法律律没有规规定的，也也可以去去做，称称为非违违法，这这是由法法律本身身不完善善造成的的，并不不是纳税税人违法法。纳税税筹划的的特点之之一就是是善于挖挖掘法律律未提及及的领域域，其前前提就是是非违法法。2.两大目目的降低税税负和涉涉税零风风险纳税筹划有有两个目目的。降降低税负负是显而而易见的的目的之之一，但但这绝不不是全部部目的。涉涉税零风风险是最最全面的的概括，既既不多缴缴，也避避免因少少缴税而而产生相相关的风风

46、险。另另外有一一点要注注意，事事后补救救绝不是是纳税筹筹划的目目的，而而我们常常常对此此有误解解。3.三大手手段政策寻寻租、政政策利用用、政策策规避政策寻租政策寻租是是指相关关法律尚尚未出台台之前，纳纳税人及及其群体体通过寻寻租方式式影响税税法政策策本身，使使之对己己有利。政政策寻租租法常常常会采用用三种方方式来影影响税法法政策的的制定：第一种种方法是是通过向向行业协协会反映映，求得得政策支支持；第第二种方方法是通通过中介介机构来来游说相相关部门门，求得得政策支支持；第第三种是是借用反反倾销应应诉的名名义，来来赢得政政府在税税收上的的支持和和偏护。政策利用政策利用是是指纳税税人最大大限度地地利

47、用现现有税法法中的优优惠政策策。常用用的政策策利用方方法有以以下九种种：地区区利用法法、行业业利用法法、产品品利用法法、规模模利用法法、性质质利用法法、机构构利用法法、环节节利用法法、项目目利用法法和方式式利用法法。政策规避政策规避是是指纳税税人充分分利用现现有税收收法规中中的某些些不足，利利用其尚尚未修改改的时间间差，进进行合理理避税筹筹划。常常用的政政策规避避方法有有五种：转让定定价法、膨膨胀成本本法、价价格拆分分法、价价值替代代法和临临界利用用法。上述三个纳纳税筹划划手段构构成一个个互补的的体系，上上述三种种手段所所采用的的具体方方法我们们将在后后面几讲讲中介绍绍。4.四大特特点超前性性

48、、全局局性、成成本性、规规避性超前性纳税策划，只只有超前前去做，才才意味着着是策划划，是合合理避税税、合法法节税。提提前去做做，将具具体的纳纳税筹划划方案转转换成具具体可以以执行的的实施措措施，可可以防患患于未然然，达到到事半功功倍的效效果。全局性全局性实质质上讲的的是要全全方位沟沟通。一一方面，纳纳税筹划划涉及到到方方面面面的调调整，所所以要沟沟通；另另一方面面，有许许多事情情不是一一个部门门能解决决得了的的，不得得不去沟沟通。一一名优秀秀的财务务人员要要学会跟跟三种人人沟通，一一种是跟跟总裁沟沟通，一一种是跟跟专家沟沟通，还还有一种种就是跟跟同行沟沟通。全全方位沟沟通，有有助于对对相关领领

49、域的全全局性把把握，有有助于纳纳税筹划划的实施施。成本性纳税筹划工工作，不不能一蹴蹴而就，是是需要付付出费用用的。如如果成本本太高，入入不敷出出，就没没必要去去做纳税税筹划。规避性即使企业做做了纳税税筹划，但但是在与与税务机机关沟通通的时候候也不要要强调这这是纳税税筹划。因因为纳税税筹划只只是民间间的说法法，彼此此心照不不宣。实实际上并并无相关关的法律律文件承承认它的的地位。【自检】下面关于纳纳税筹划划的说法法正确的的有（ ）A要做到到符合法法律规定定，即合合法性B帮企业业少缴税税是其目目的C不能钻钻政策空空子D具有全全局性 HYPERLINK 见参考答案案4-11【本讲小结结】本讲的重点点内

50、容是是介绍纳纳税人俱俱乐部理理论和纳纳税筹划划的基本本内涵和和特点。目目前我国国有外资资的会计计师事务务所和一一些内资资的税务务师事务务所，他他们或因因为收费费高昂，或或因为工工作质量量尚不能能令人满满意，不不能满足足广大企企业的需需要，所所以我们们主张建建立纳税税人俱乐乐部。纳纳税人俱俱乐部可可以为企企业提供供相关政政策信息息，设计计纳税筹筹划方案案，协调调税企关关系，提提供一些些法律服服务等等等。纳税税人俱乐乐部是专专门提供供纳税筹筹划的机机构。同同时我们们给出了了纳税筹筹划的科科学定义义。纳税税筹划是是纳税人人的一项项基本权权利，是是指纳税税人及其其顾问在在不违法法的前提提下采用用政策寻

51、寻租、政政策利用用、政策策规避等等手段实实现涉税税零风险险和降低低纳税负负担行为为的总称称。纳税税筹划有有以下四四个特点点：超前前性、全全局性、成成本性和和规避性性。【心得体会会】_第1讲 政策寻寻租法（上上）【本讲重点点】政策寻租法法的概念念行业协会哭哭诉政策策中介机构游游说哭诉诉政策在纳税筹划划的谋略略篇即前前四讲中中，我们们所谈论论的内容容主要是是针对CCEO的的谋略，更更多地倾倾向于介介绍一种种理念和和方法。在在下面执执行篇的的四讲中中，我们们将更多多的从操操作的层层面来介介绍纳税税筹划。政策寻租法法的概念念政策寻租法法是指新新的税收收法规尚尚未出台台之前，纳纳税人及及其群体体通过寻寻

52、租或游游说来影影响税法法政策本本身，使使之形成成对己有有利结果果的一种种筹划方方法。这这种方法法可以细细分为三三种情况况，第一一种情况况是向行行业协会会哭诉政政策；第第二种情情况是中中介机构构游说哭哭诉政策策；第三三种情况况是反倾倾销应诉诉政策。政策寻租法法是一种种影响政政策的过过程，影影响结果果是实现现了企业业税负减减轻的目目的。如如果说在在政策利利用法和和政策规规避法中中，CFFO还有有一定的的主动性性的话，政政策寻租租法更多多的要依依靠团结结，依靠靠领导，依依靠集团团利益，来来对政策策制定部部门施加加压力。行业协会哭哭诉政策策在争取某种种对行业业发展有有利的政政策的时时候,行行业协会会起

53、到举举足轻重重的作用用。行业业协会的的功能在在于团结结、沟通通、自立立，从外外部寻求求对行业业的支持持。所以以行业协协会应该该是一个个代表集集团利益益的组织织，常见见的行业业协会组组织有企企业家联联谊会、CCFO联联谊会等等。【案例】某集团公司司利用行行业协会会争取税税收优惠惠某地一集团团公司是是一家混混凝土企企业。近近年来，各各项建设设的快速速发展，混混凝土企企业效益益非常好好，每立立方米的的混凝土土曾经卖卖到8000元，但但最后在在激烈竞竞争的作作用下，价价格回落落到3000元/立方米米。以前前不起眼眼的节税税问题，现现在变成成了迫在在眉睫的的问题。目前，该企企业的增增值税税税负平均均达到

54、111%。而而同期该该地区工工业加工工企业的的增值税税平均税税负大约约在35之间，商商业行业业则更低低一点。混混凝土企企业也是是属于工工业加工工企业，为为什么税税负要比比平均税税负高一一倍多呢呢？主要要原因在在于混凝凝土的主主要原料料石子、沙沙子、水水泥、化化学粘合合剂等，大大都来自自于小采采砂厂、小小水泥厂厂和小石石子厂，这这些企业业都是高高能耗、高高污染的的企业，属属于国家家正在严严格控制制发展的的企业，这这些企业业常常不不能够提提供正规规的发票票，使得得混凝土土加工企企业购买买的原料料无法抵抵扣税收收。这一一问题现现在是混混凝土加加工企业业普遍面面临的问问题。后后来该集集团联合合了其他他

55、多家混混凝土加加工企业业，以该该地区混混凝土行行业协会会的名义义，给政政府写联联名信要要求税务务部门对对混凝土土行业，按按照小规规模企业业征收66%的增增值税。后后来此事事得到政政府的充充分重视视，从220033年7月月1日开开始，政政府发文文规定所所有的混混凝土企企业均按按小规模模纳税人人执行66的增增值税标标准。类似的案例例也出现现在中国国金融业业中，以以前国家家对金融融业实施施的营业业税曾经经高达88%，而而几乎全全世界所所有的国国家对于于金融企企业的营营业税从从未高过过5%，一一般都在在2%左左右。后后来几大大商业银银行联手手向政府府请求支支持，营营业税率率最终下下调。中介机构游游说哭

56、诉诉政策除了行业协协会代表表行业内内组织向向政府游游说寻租租，请求求税收政政策支持持以外，企企业还可可以寻求求中介机机构的支支持，也也就是借借助于中中立的中中介机构构向政府府和税收收机关进进行游说说、哭诉诉政策，来来达到争争取税收收优惠的的目的。企业可以求求助的中中介机构构通常是是研究机机构和学学者。由由于中立立的、专专业的研研究机构构常常能能够比较较客观地地反映现现实状况况，所以以这些中中介机构构的建议议有时候候会比行行业协会会哭诉更更为有效效，对政政府影响响的力度度也更大大一些。第2讲 政策寻寻租法（下下）【本讲重点点】反倾销应诉诉政策反倾销应诉诉政策在政策寻租租这个大大框架中中，不仅仅包

57、括利利用政策策寻租手手段，来来争取有有利于企企业的税税收优惠惠政策支支持，还还包括需需要尽量量避免对对企业实实施不利利的税收收政策。其其中反倾倾销应诉诉就是这这样的一一种寻租租政策。当国外同业业竞争对对手针对对我国产产品提请请反倾销销诉讼时时，如果果我们不不应诉，被被动地接接受国外外反倾销销调查，最最终将受受到高昂昂的关税税处罚，这这对于企企业来讲讲是极为为不利的的。反之之如果我我们积极极地采取取应对措措施，使使得反倾倾销调查查无法取取得足够够的制裁裁或惩罚罚的依据据，惩罚罚关税政政策最终终将无法法实施。所所以，我我们可以以通过反反倾销应应诉，来来影响国国外的政政策，从从而实现现保护自自己的目

58、目的。这这也是WWTO从从公平公公正的角角度出发发，赋予予被诉讼讼国企业业进行合合理申辩辩的权利利。【案例】烟台浓缩果果汁厂的的反倾销销诉讼烟台有一家家浓缩果果汁厂，他他们的产产品品牌牌在当地地十分有有名气，而而且900以上上的产品品销往美美国。由由于该产产品质优优价廉，在在美国市市场销路路非常好好，十分分受消费费者喜爱爱。相比比之下，美美国国内内的某浓浓缩果汁汁生产商商，由于于人力资资本昂贵贵，在价价格等方方面难以以与烟台台这家企企业抗衡衡，近年年来在美美国浓缩缩果汁市市场上所所占的份份额逐渐渐缩小。去年美国这这家浓缩缩果汁厂厂向美国国商务部部提起反反倾销诉诉讼，希希望美国国商务部部对所有有

59、从中国国进口到到美国的的浓缩果果汁进行行反倾销销调查，并并最终裁裁定中国国进口到到美国的的浓缩果果汁存在在倾销行行为。如如果该美美国厂商商的反倾倾销诉讼讼获得美美国商务务部支持持，那么么中国所所有向美美国出口口浓缩果果汁的企企业将会会受到880%2000%的惩惩罚性关关税的制制裁。尽管该反倾倾销诉讼讼对中国国浓缩果果汁行业业影响十十分巨大大，但是是国内众众多厂家家在得知知美国商商务部已已经开始始反倾销销调查之之后，并并没有任任何积极极措施，大大都保持持沉默、听听之任之之。由于于应诉反反倾销调调查需要要投入大大量的财财力，需需要聘请请美国本本土的专专业律师师，成本本比较昂昂贵。而而目前的的问题并

60、并不是哪哪一家厂厂家的问问题，而而是整个个行业所所面临的的问题。许许多企业业都希望望别的企企业去挑挑头应诉诉，而自自己坐享享其成搭搭便车。这时候烟台台这家企企业站出出来，不不惜花费费35万万美金在在美国聘聘请律师师，进行行反倾销销调查应应诉。按按照WTTO的规规则，当当某一家家企业向向该国商商务部提提出申请请反倾销销调查的的时候，这这家企业业的市场场占有率率在该国国市场上上必须要要占到550以以上。通通过调查查，美国国这家企企业的市市场份额额只有220，不不符合WWTO的的相关规规则，凭凭借这一一点，烟烟台这家家企业赢赢得了反反倾销官官司。因因此美国国商务部部无法对对烟台企企业征收收惩罚性性关