我国上市公司整合审计研究

1、我国上市公司整合审计研究我国上市公司整合审计研究1整合审计理念的提出美国安然事件后，财务报表审计对上市公司财务信息质量的保证程度受到普遍质疑。美国国会和政府为此公布了?萨班斯奥克斯利法案?，要求管理层对公司财务报告内部控制构造和程序有效性进展评估，同时会计师事务所也应该对管理层内部控制有效性的评估进展鉴证并出具报告，即明确要求财务报告内部控制审计应与公司财务报表审计相整合，以期从根本上解决财务信息质量问题。美国上市公司会计监视委员会于年月公布了第号审计准那么?与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计?，强调论文联盟按风险导向的要求采用自上而下的方法，并首次提出整合审计的形式。我国财政部等五部

2、委于年月结合发布?企业内部控制配套审计指引?，同时提出了自年起逐步在上市公司中开展内部控制审计的要求。资本市场已经进入财务报表审计和内部控制审计整合审计的时代。2整合审计的必要性和可行性内部控制审计是指注冊会计师对特定基准日企业财务报告内部控制设计与运行的有效性进展审计。财务报表审计是指注冊会计师通过方案和执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，旨在进步财务报表的可信赖程度。整合审计是指注冊会计师对同一被审计单位既进展财务报告内部控制审计又进展财务报表审计，通过整合方案和施行审计工作，可以同时实现二者的目的，即获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见

3、，支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果。2.1整合审计的必要性内部控制审计和财务报表审计都属于鉴证业务，也都是基于责任方认定的业务，都强调风险导向审计理念，两种审计的最终目的都是为利益相关者提供高质量的财务信息。由于两种审计存在上述关系，应当将内部控制审计和财务报表审计整合进展，否那么会加大会计师事务所制度运行本钱，也增加被审计单位的经济负担和工作负担。整合审计既可以进步审计效率，降低审计风险，也能进步上市公司财务信息质量。所以整合审计是一种经济可行，同时兼顾了会计报表信息使用者、被审计单位和注冊会计师行业三者利益的审计制度。2.2整合审计的可行性整合审计在实务中具有很强的可行性。首先，

4、两种审计业务的目的一致，都是为进步会计信息质量，这从根本上决定了将两种审计业务进展整合的可行性。其次，两种审计业务中有大量工作内容相近，如二者都要理解和测试内部控制，工作成果可以互相利用，进步审计效率。第三，整合审计有利于注冊会计师适当节省审计本钱、控制审计风险和实现审计目的。3整合审计的详细施行程序和方法设计借鉴美国公众公司会计监察委员会的做法，我们从方案审计阶段、风险评估程序、风险应对、对舞弊的特殊考虑、出具审计报告等5个阶段整合审计流程。3.1方案审计工作阶段在审计方案阶段，注冊会计师应当初步确定可承受的重要性程度。审计实务中，通常以内部控制能否防止或发现财务报表出现重大错报为根据来判断

5、内部控制是否存在重大缺陷，因此，两种审计中对于重要性程度的判断是一样的。当注冊会计师承受委托对同一家公司同时执行财务报表审计和内部控制审计时，应结合两种审计制订审计方案，促进审计过程及审计结果的整合。因此，制订审计方案时，注冊会计师应当评价某些事项对内部控制和财务报表是否有重要影响，以及有重要影响的事项将如何影响审计工作。制订审计方案时应考虑的主要因素包括风险评估、公司规模、舞弊风险、利用别人的工作等。3.2风险评估程序风险导向理念下的财务报表审计应首先理解被审计单位及其环境，而财务报告内部控制审计也需要首先理解被审计单位及其环境。因此执行整合审计业务只需要执行一次即可，在理解被审计单位的内部

6、环境时，内部控制审计比财务报表审计的要求要高。注冊会计师可按照?企业内部控制应用指引?框架详细理解企业的内部控制情况，而财务报表审计中要求的对内部控制的理解便可完全利用内部控制审计的成果。风险评估是整合审计的基矗注冊会计师在财务报表审计中应充分识别和评估财务报表重大错报风险，以设计和施行进一步的审计程序应对评估的错报风险；在内部控制审计过程，也应使用风险导向、自上而下的审计方法选择拟信赖并进展测试的控制。内部控制分为企业层面的内部控制和业务流程层面的内部控制，其中企业层面控制对内部控制的有效性起决定性作用，影响着内部控制审计中业务层面控制测试及财务报表审计中本质性测试的范围。3.3风险应对风险

7、应对包括控制测试和本质性程序。选择拟信赖并进展测试的控制时，注冊会计师应考虑证据的性质及获得的难易程度。应选择相对容易获得运行有效证据的控制进展测试。假如存在一项或多项重大缺陷时，内部控制即被认定为无效。因此，假如注冊会计师识别了控制缺陷，即使在财务报表审计中将一个或多个相关认定的控制风险评价为最高程度，也不能排除注冊会计师对内部控制出具无保存审计意见。整合审计时，注冊会计师不仅要施行本质性论文联盟测试程序，还应进一步评价内部控制，进展控制测试，确定该控制缺陷单独或组合起来是否构成内部控制重大缺陷，以获得足够的证据支持对财务报告内部控制发表审计意见。3.4整合审计中对舞弊事项的特殊考虑整合审计

8、强调对舞弊的关注，对舞弊的考虑具有相关性。首先，在整合审计中，内部控制的五要素中的一个或几个要素的集合可能帮助注冊会计师及时发现舞弊风险。其次，管理层舞弊均被确定为高风险领域，有专门的应对措施，从而在一定程度上降低了审计失败的可能性。最后，内部控制审计对舞弊的评估结果与财务报表审计的评估结果是相关的，假如内部控制审计发现舞弊，内部控制存在缺陷，就会影响财务报表审计中本质性测试的性质、时间安排和范围，注冊会计师应当根据发现的内部控制缺陷对本质性程序进展调整，而假如从财务报表审计中发现了重大错报，也会影响内部控制审计中控制测试时的性质、时间安排和范围，即注冊会计师应在内部控制审计中考虑重大错报的原

9、因是否由舞弊造成的，进而确定内部控制缺陷。在财务报表审计中，注冊会计师通过施行审计程序来评估被审计单位在财务报表方面是否存在舞弊行为。在内部控制审计中，注冊会计师应该考虑根据在财务报表审计中对舞弊风险的评估结果来修改审计方案，并测试相关控制，以确认是否存在管理层凌驾于控制之上或因内控制度破绽导致舞弊的控制缺陷。同样，注冊会计师也应该在财务报表审计中考虑控制测试的结果。假如确实存在舞弊控制缺陷，注冊会计师可能需要施行进一步程序以查明是否确实存在舞弊并导致财务报表发生重大错报。3.5出具审计报告在形成审计意见并出具审计报告时，注冊会计师应综合评价发现的重大错报及识别的控制缺陷，并考虑是否获得了充分

10、、适当的审计证据以支持对财务报表是否存在重大错报及内部控制是否存在重大缺陷发表审计意见。整合审计中每一局部审计结论与其他局部审计的结论是互相支撑的，注冊会计师应当控制测试并得出是否有效的结论的内部控制包括内控审计中控制测试的结果和报表审计中的控制测试。因为这种控制同时影响财务报告内部控制的有效性和财务报表审计中的控制风险评估。我国?企业内部控制审计指引?要求两种审计应该分别出具审计报告，我们可以借鉴发布的审计准那么?与财务报表审计相整合的财务报告内部控制审计?，在审计实务中允许注冊会计师可以选择单独或合并出具内部控制审计报告及财务报表审计报告。4结论综上所述，我国在上市公司中推行的内部控制审计与财务报表的整合审计很有必要性，在审计实务中也具有可行性。整合审计对进步审计效率、发挥审计的