国有企业内部控制问题

1、摘要2-4ABSTRACCT4-8第1章 绪论88-121.1 选题动动机8-91.2 国内外外研究现状99-101.2.1 我我国对内部控控制的研究现现状9-1001.2.2 国国外内部控制制研究现状1101.3 研究的的思路和创新新之处10-12第2章 国有企企业相关理论论12-1662.1 国有企企业界定及特特征12-1142.1.1 国国有企业界定定12-1332.1.2 国国有企业特征征13-1442.2 我国国国有企业经营营机制的转变变14-166第3章 内部控控制相关理论论16-3003.1 内部控控制的涵义及及发展16-193.2 内部控控制整合框框架体系199-243.2.1

2、 内内部控制整整合框架体系系形成19-203.2.2 五五要素理论框架的特点点203.2.3 内内部控制整整体框架之之缺陷分析220-223.2.4 我我国企业借鉴鉴内部控制整整体框架的思思考22-2243.3 企业风风险管理整整合框架体系系24-2883.3.1 企企业风险管理理整合框架架体系的概念念及特征244-263.3.2 我我国企业借鉴鉴风险管理框框架的思考226-283.4 建立适适合我国企业业的内部控制制理论体系228-30第4章 国有企企业内部控制制现状30-424.1 国有企企业内部控制制发展成效330-334.1.1 逐逐步理顺产权权关系，建立立起较为合理理的产权链条条31

3、4.1.2 投投资决策和管管理逐步规范范化314.1.3 财财务、资金管管理电子化、集集中化31-324.1.4 逐逐步加强对人人员的管理3324.1.5 加加强了审计监监督324.1.6 提提高风险意识识，加强风险险控制32-334.2 国有企企业内部控制制发展中存在在的问题333-424.2.1 国国有的产权结结构决定了内内部控制难以以建立33-354.2.2 控控制环境不完完善，没有制制定统一的内内部控制标准准35-3774.2.3 企企业治理结构构不完善，内内部人控制337-384.2.4 企企业管理控制制不完善，实实施效果差338-42第5章 国有企企业内部控制制失效问题对对策42-

4、5575.1 改变产产权结构，加加强内部控制制根基建设442-455.2 完善国国有企业治理理结构，优化化内部控制环环境建设455-495.2.1 完完善董事会制制度，加强董董事会的核心心地位45-475.2.2 强强化监事会作作用47-4495.3 改进国国有企业管理理控制手段，创创新内部控制制活动建设449-575.3.1 健健全内部审计计的制度499-515.3.2 建建立员工激励励机制，改进进薪酬体系551-57结论57-599参考文献59-62后记62-633 国内现状我国内部控制的的实践和理论论研究均起步步较晚，19986年财政政部颁布的会会计基础工作作规范首次次对内部控制制制度作

5、了明明确规定。11997年11月中国注册册会计师协会会颁布实施了了独立审计计具体准则第第九号内内部控制与审审计风险，以以便会计师事事务所评估审审计风险，提提高审计效率率，保证执业业质量。该规规范将内部控控制定义为：被审计单位位为了保证业业务活动的有有效进行，保保护资产的安安全、完整，防防止、发现、纠纠正错误与舞舞弊，保证会会计资料的真真实、合法、完完整而制定和和实施的政策策和程序。内内部控制包括括控制环境、会会计系统和控控制程序。119999年颁布的的会计法是是我国第一部部体现内部会会计控制的法法律,代发论论文，该法律律明确提出，各各单位应当建建立、健全本本单位内部会会计监督制度度。20000

6、年11月证证监会发布公公开发行证券券公司信息披披露编报规则则，要求公公开发行证券券的商业银行行、保险公司司、证券公司司应建立健全全内部控制制制度，在招股股说明书中专专设一部分，用用来说明其内内部控制的完完整性、合理理性和有效性性，并对内部部控制评价报报告的形式作作出报告。220001年中国注注册会计师协协会制定的内内部控制审核核指导意见规规定注册会计计师必须出具具内部控制审审核报告，在在审计规范中中明确了对内内部控制评价价的要求。22001年66月财政部颁颁布了企业业内部会计控控制规范基本规范(试行)、内内部会计控制制规范货货币资金(试试行)，22002年112月颁布了了内部会计计控制规范销售

7、与收收款（试行）和和内部会计计控制规范采购与付付款（试行）。320002年9月中中国人民银行行颁布商业业银行内部控控制指引，用用以防范金融融风险，保障障银行体系安安全稳健运行行,发表论文文。20033年11月225日，审计计署审计长会会议通过审审计机关审计计重要性与审审计风险评价价准则、审审计机关分析析性复核准则则、审计计机关内部控控制测评准则则、审计计机关审计抽抽样准则和和审计机关关审计事项评评价准则（该该评价准则目目前已失效），自自2004年年2月1日起起施行。4420044年8月200日，中国银银行业监督管管理委员会第第25次主席席会议通过商商业银行内部部控制评价试试行办法，自自2005

8、年年2月1日起起施行。20005年2月月28日，为为规范保险中中介机构内部部运行，防范范经营风险，促促进保险中介介机构安全稳稳健运行，中中国保险监督督管理委员会会发布保险险中介机构内内部控制指引引（试行）（保保监发20005211号）。20006年122月8日，为为促进商业银银行建立和健健全内部控制制，防范金融融风险，保障障银行体系安安全稳健运行行，中国银行行业监督管理理委员会第554次主席会会议通过商商业银行内部部控制指引，并并自公布之日日2007年年7月3日起起施行，对我我国内部控制制制度的建设设起着重要的的指引作用。520008年6月份份，财政部等等颁布了企企业内部控制制基本规范，并并从

9、20099年正式施行行。应该说此此次发布的规规范，确立立了我国企业业建立和实施施内部控制的的基础框架，立立足我国国情情的同时，与与国际发展潮潮流保持趋同同，是我国改改革开放几十十年以来在会会计领域取得得的重大成果果之一。国外现状前 言 自20011年“安然事事件曝光以来来，美国相继继曝出环球通通讯、世界通通信、施乐、默默克制药等国国际性大型上上市公司会计计造假丑闻，充充分暴露出内内部信息披露露形成虚设等等问题。在我我国，从几年年前的琼民源源、猴王、郑郑百文、银广广夏，到近期期发生的中航航油巨额亏损损、四川长虹虹巨额应收款款欠款案，无无不显示出我我国公司治理理环境中内部部控制环节的的薄弱以及有有

10、关信息披露露的缺乏。美美国和我国企企业内部控制制体系的设计计有效性和执执行有效性存存在一定的问问题，但是没没有引起相应应的关注。 我国对内部部控制的关注注始于20世世纪80年代代末，90年年代后期我国国政府开始重重视内部控制制的规范化建建设，财政部部、监事会、银银监会、审计计署等组织均均出台了关于于内部控制评评价方面的规规范。应该说说，这些规范范对于推动企企业将强内部部控制构建起起到了相当大大的作用，但但是也应该意意识到，如何何具体地实施施内部控制尚尚缺乏明确的的规定，相当当多的企业或或者职员、管管理层对内部部控制的真正正含义仍未了了解。摘 要 近几年来，随随着我国内外外舞弊丑闻的的频频爆发，

11、内内部控制这个个概念越来越越多的人所熟熟知，但是从从内部控制的的发展历程上上看，我们不不得不承认，今今天所流行的的内部控制问问题几乎是来来自于审计研研究的领域。也也正由于审计计界正式提出出内部控制后后，人们才意意识到内部控控制的重要性性，从而根据据企业整体管管理目标来研研究企业内部部控制系统。本本文主要分析析目前企业内内部控制存在在的问题，并并针对存在的的问题提出几几点建议，希希望能对建立立一个完整的的、全面的企企业内部控制制体系有所帮帮助。关键词：内部控控制 控制制环境 控控制活动一、 内内部控制的涵涵义及其要素素 内部控制就就是企业为了了保证会计信信息的质量，保保护资产的安安全、完整，确确

12、保有关法律律法规和内部部规章制度的的贯彻执行，促促进企业管理理方针和战略略目标的实现现而实施的一一系列措施与与手段。换句句话说，内部部控制就是以以企业管理为为核心的组织织、规划、程程序、方法与与手段等要素素的组合。内内部控制制度度的作用表现现在内外两个个方面：对内内有助于单位位经营目标的的实现和资产产的安全和完完整，有利于于提高单位内内部的管理水水平；对外则则有助于国家家政策、法律律、法规的贯贯彻执行，有有利于社会经经济秩序的健健康发展。（一）内部控制制的涵义 1949年年美国会计师师协会的审计计程序委员会会在内部控控制，一种协协调制度要素素及其对管理理当局和独立立注册会计师师的重要性的的报告

13、中，首首次对内部控控制做出了定定义：内部控控制包括组织织机构的设计计和企业内部部采取的所有有相互协调的的方法和措施施。这些方法法和措施的目目的在于保护护企业的财产产，检查会计计数据的准确确性，提高经经营效率，促促进企业执行行既定的管理理政策。该定定义强调，内内部控制不只只限于与会计计和财务部门门直接有关的的控制方面，还还包括了预算算控制、成本本控制、定期期报告、统计计分析、培训训计划和内部部审计以及其其他领域的有有关经营活动动。但从承担担对内部控制制进行检查的的责任角度看看，这一定义义过于宽泛。 1958年年该委员会发发布的审计计程序公告第第29号对对内部控制定定义作了正式式的修改，将将内部控

14、制划划分为会计控控制和管理控控制。内部会会计控制涉及及与财产安全全和会计记录录的正确性和和可靠性有直直接联系的方方法和程序；内部管理控控制主要是与与贯彻管理方方针和提高管管理效率有关关的程序和方方法。由于考考虑到企业风风险管理这一一更广泛的主主题，将扩展展了内部控制制的含义，因因而在一定程程度上弥补了了目前发生案案件的缺陷。 新准则将内内部控制定义义为被审计单单位为了合理理保证财务报报告的可靠性性、经营的效效率和效果以以及对法律法法规的遵守，由由治理层、管管理层和其他他人员设计以以及执行的政政策和程序。本本人认为要从从以下几个方方面来把握内内部控制的丰丰富内涵：1、当前已从关关注“硬性控控制”

15、走向“软软性控制”，前前者即关注控控制是否一切切都置于管理理层的掌握之之中，所有的的经营活动是是否都处于规规定的状态下下，而后者即即关注精神层层面的事物，如如高级管理层层的管理基础础、企业文化化及内部控制制意识的作用用。2、强调内部控控制是一个动动态演变的过过程，而并非非仅仅是一些些僵硬的制度度或规定。3、管理层对内内部控制负有有主要责任，但但组织中的每每个成员都要要对内部控制制分担责任，从从而促使所有有员工团结一一致，而不是是与管理层对对立。4、强调内部控控制有利于处处理组织为了了实现其目标标所面临的风风险，即内部部控制可以使使组织目标易易于达成，但但不能确保组组织目标的实实现。5、强调内部

16、控控制与企业经经营过程相结结合，而并不不是凌驾于企企业的基本活活动之上，同同时控制已不不再仅是管理理的一部分，管管理与控制的的职能界限已已经变的模糊糊。（二）内部控制制的目标 内部控制的的目标是要规规范单位会计计行为，保证证会计资料真真实、完整，并并且堵塞漏洞洞、消除隐患患，防止并及及时发现、纠纠正错误及舞舞弊行为，保保证单位资料料的安全、完完整；确保国国家有关法律律法规和单位位内部规章制制度的贯彻执执行。（三）内部控制制的基本要素素 企业内部控控制涵盖企业业经营管理的的各个层级、各各个方面和各各项业务环节节。不同所有有制形式、不不同组织形式式、不同行业业、不同规模模的企业可以以结合实际情情况

17、，从不同同的角度入手手建立健全有有效的内部控控制，至少应应当考虑以下下的几个基本本要素。1、控制环境 控制环境决决定了一个组组织的气氛，影影响该组织中中人们的内部部控制意识。控控制环境是内内部控制其他他要素的基础础，决定着内内部控制的规规划和结构。其其内容主要包包括了正直品品行与价值观观、人员胜任任能力、管理理哲学和经营营风格、董事事会及审计委委员会等。2、风险评估 风险评估是是指与提供符符合公认会计计原则的财务务报告有关的的风险的确认认、分析和管管理。风险评评估过程必须须判明企业完完成既定目标标存在的外部部风险，分析析各种风险的的类型和程度度，为风险管管理提供依据据。企业管理理当局应制定定计

18、划、程序序或行动来避避免具体风险险，或者出于于成本或其他他因素的考虑虑接受这一风风险。一起风风险的环境因因素主要包括括经营环境的的改变、新职职员的引入、新新技术的引入入、信息系统统的更新等等等。3、事项识别 即对影响目目标实现的因因素中暗含风风险的分析。影影响目标实现现的因素包括括：经济因素素、自然因素素、政治因素素、社会因素素、组织因素素、技术因素素等，各种因因素中存在的的风险包括：战略风险、市市场风险、财财务风险、运运营风险等等等。4、信息系统与与沟通 信息系统与与沟通是收集集与交换被审审计单位执行行、管理和控控制业务活动动所需信息的的过程，包括括收集和提供供信息（特别别是履行内部部控制岗

19、位职职责所需的信信息）给适当当人员，使之之能够履行职职责。信息系系统与沟通的的质量直接影影响到管理层层对经营活动动作出正确决决策和编制可可靠的财务报报告的能力。5、对控制的监监督 管理层的重重要职责之一一就是建立和和维护控制并并保证其持续续有效运行，对对控制的监督督可以实现这这一目标。例例如，管理层层对是否定期期编制银行存存款余额调节节表进行复核核，内部审计计人员评价销销售人员是否否遵守公司关关于销售合同同条款的规定定，法律部门门定期监控公公司的道德规规范和商务行行为准则是否否得以遵循等等。监督对控控制的持续有有交叉进行十十分重要。 持续的监督督活动通常贯贯穿于被审计计单位的日常常经营活动与与

20、常规管理工工作中，例如如，管理层在在履行期管理理活动时，取取得内部控制制持续发挥功功能的信息，当当业务报告、财财务报告与他他们获取的信信息有大差异异时，会对有有重大差异的的，报告提出出疑问，并作作必要的追踪踪，调查和处处理。 在一定的程程度上而言，我我们也不能忽忽略了内部控控制的有关人人员。内部控控制的相关人人员包括管理理层、董事会会、监事会、内内部审计人员员和组织内的的其他人员。管管理层对组织织所有活动负负有最终责任任，并且他们们通过企业内内部组织作为为行使其职责责的手段，构构建和运行内内部控制。 董事会决定定内部控制构构建和运行相相关的基本政政策，并且对对管理层构建建和运行内部部控制有监督

21、督的责任。监监事作为董事事以及董事执执行职务进行行监督的一环环，以独立的的立场，负有有对内部控制制的构建和运运行情况进行行监督、核查查的职能和责责任。内部审审计人员则承承担着对内部部控制构建和和运行情况进进行检查、评评价，以及在在必要的情况况下促使其改改进的职责。组组织内的其他他人员也承担担着与自身业业务相关联的的一定的使有有效的内部控控制构建和运运行的职责。 二、企业内部控控制的现状 目前，我国国对内部控制制理论的研究究和实践与国国外相比，无无论在广度还还是在深度上上都有较大差差距，最主要要的问题在于于还没有形成成一套系统的的理论，无法法对实践提供供系统、规范范的指导。我我国企业内部部控制主

22、要存存在以下问题题：（一）内部控制制仅有形式，实实际未得到执执行 美国SECC要求所有依依照19334年证券交交易法向证证券交易委员员会提交财务务报告的上市市公司，都要要在年报中提提供内部控制制报告，评价价企业内部控控制设计及其其执行的有效效性，并且外外部审计机构构出具相关的的内部控制审审计报告。这这一要求体现现了美国开始始重视内部控控制的实效。内内部控制从完完全自律他律律发展，必将将大大促进内内部控制的有有效性。而我国基本规规范第277条规定：单单位应重视内内部控制监督督和检查工作作，由专门机机构或指定专专门人员具体体负责内部控控制执行情况况的监督检查查，确保内部部控制的贯彻彻实施。规范范很

23、重视内部部控制的自我我检查和评价价，但是却未未明确企业内内部的专门监监督机构的构构成及其地位位，权限和工工作范围等。这这势必会导致致企业对内部部控制的有效效监督和评价价弱化，使内内部控制停留留在表面的建建设上而实质质上则流于形形式，缺乏有有效性。（二）管理层对对内部控制理理解存在的偏偏差，意识薄薄弱 在企业中，管管理人员由于于受到传统观观念的影响或或是现实条件件的制约，往往往容易对内内部控制产生生错误的理解解。在对企业业进行管理时时漠视内部控控制的重要性性，主要表现现在以下三点点：1、对内部控制制目标的理解解存在偏差。内内部控制的目目标不仅仅包包括防止会计计信息失真的的财务报告目目标，同样包包

24、括提高企业业经济效益的的经营性目标标。然而我国国财政部发布布的内部会会计控制规范范一基本规范范试行没有有提及内部控控制在提高企企业经营效率率方面的作用用。2、对内部控制制度一贯性与与灵活性的尺尺度把握存在在偏差。我国国很多企业已已经过时，失失效的内部控控制度管理企企业，同时不不能在遇到具具体问题时过过分强调灵活活性，不按规规定程序办理理，使内部控控制失去了应应有的刚性和和严肃性，甚甚至为了获取取个人或小团团体利益不择择手段，将灵灵活性作为弄弄虚作假的便便利条件，无无视内部控制制制度的存在在。3、对内部控制制对象的理解解存在偏差，企企业的内部控控制制度对于于企业中的每每一个成员来来说都是有效效的

25、，任何人人都需要遵守守，没有例外外，包括制定定内部控制的的最高管理当当局在内。财财务和会计合合署办公的现现象仍十分普普遍；财务人人员风险控制制意识薄弱，无无法有效防范范经营过程中中出现的各种种主要风险；管理者能力力参差不齐，缺缺乏专业培训训，没有发挥挥应用的作用用；并且有一一些领导破坏坏有关的职责责分离，授权权批准等控制制度宽以待已已、严以律人人，认为内部部控制只针对对一般员工，与与自己没有关关系，造成信信息交流不畅畅，监督环节节也在减弱。（三）公司治理理结构不完善善，无法形成成有效的内部部控制执行体体系 公司治理结结构是内部控控制的制度环环境，当中的的任何一个环环节出现差错错，都将无法法形成

26、有效的的内部控制执执行体系。而而我国企业公公司治理结构构不完善，无无法形成有效效的内部控制制体系，主要要表现在：1、董事会缺乏乏独立性，难难以对经理层层形成有效控控制。在我国企业中，董董事长和总经经理两职兼任任的现象还大大量存在。这这种关键人模模式实质上是是裁判员兼运运动员，经理理人员自己监监督自己最终终使企业的控控制权、执行行权、监督权权集于一身，导导致相关管理理层权责不清清，职能履行行不到位，降降低了制衡力力度，增加了了决策的随意意性。在这种种环境下，企企业管理层我我行我素，从从而使内部控控制失效也就就成为了一种种必然。同时时，我国企业业董事会很大大程度地掌握握在内部人手手中，内部人人控制

27、问题严严重。2、监事会功能能有限，难以以对董事会和和经理层形成成有效监督。我国的企业采用用的是单层董董事会制度，与与董事会平行行的公司监事事会仅有部分分监督权，而而无控制权和和战略决策权权，无权任免免董事会或经经理班子的成成员，无权参参与和否决董董事会与经理理班子的决策策。由于我国国公司法等等法规在规范范公司治理结结构方面以股股东价值为导导向，重视董董事会的作用用，而忽略了了监事会的地地位，使监事事会实际上只只是一个受到到董事会控制制的议事机构构。（四）内部控制制信息披露制制度不完善，难难以反映财务务报告真实性性 财务信息的的质量是市场场经济的晴雨雨表，只有规规范内部控制制体系，才能能够合理保

28、证证财务报告的的可靠性、真真实性。我国国股市目前之之所以存在过过度投机的风风险，上市公公司业绩之所所以虚假成分分较高，股价价波动幅度比比较大，固然然与公司的内内部控制信息息披露管理有有关，究其原原因主要是目目前我国又对对内部控制信信息披露没有有做出进一步步的关注，造造成上市公司司的管理层人人员不重视财财务信息的披披露，并且缺缺乏有效的约约束和监督。而而美国SECC规定，公众众公司按年度度递交给SEEC的10KK表格中必须须包括以下内内容：1、管理当局对对企业财务报报告内部控制制的年度报告告，具体为关关于管理当局局建立和维护护适当的企业业财务呈报内内部控制的责责任报告；管管理当局用于于评价企业财

29、财务呈报内部部控制有效性性的方法柜架架的报告；管管理当局对到到最近财政年年末为止的企企业财务报告告的内部控制制有效性的评评价，包括企企业财务呈报报内部控制是是否有效的声声明，其中，必必须披露管理理当局所确认认的企业财务务呈报内部控控制的任何重重大弱项，如如果存在一个个或多个重大大弱项，管理理当局就不得得认定其财务务呈报内部控控制是有效的的；一个声明明，即会计事事务所（对公公司包含在年年报中的财务务报表进行审审计的机构）已已经对管理当当局的财务呈呈报内部控制制有效性评价价意见签发鉴鉴定报告。2、会计师事务务所的鉴定报报告，提供审审计人员对管管理当局财务务呈报内部控控制评价意见见的鉴定报告告以及财

30、务报报告内部控制制的变动，对对于任何重大大影响或可合合理预期的企企业财务报告告内部控制的的任何变动都都应予以披露露。内部控制制批评价报告告可以提高管管理层的控制制意识，避免免舞弊事件发发生后进行责责任认定时出出现相互推委委和责任转移移现象。同时时，通过管理理层改善控制制环境，提高高财务报告的的可靠性。（五）相关法规规制度有待完完善我国财政部门于于2001年年6月22日日发布的基基本规范中中，有些内容容在一定的程程度上超出了了会计控制的的范围。财政政部门就制定定内部控制规规范的动因来来看，主要是是为了解决目目前企业会计计信息失真严严重的问题；加之财政部部门的职权范范围，决定其其相关规范必必然更多

31、地关关注会计控制制。但是，内内部控制是一一个全方位的的整体，会计计控制只是内内部控制的一一个方面。要要真正起到良良好的控制作作用，实现防防止舞弊，保保证遵循法律律法规等目标标，需要会计计和各种管理理手段相互配配合。即使是是为了防止会会计信息失真真，但仅靠内内部会计控制制并不能从根根本上解决问问题。 三、 完善善我国企业内内部控制的建建议鉴于本文的的分析,同时时又考虑到我我国经济发展展的现实,尊尊重企业的历历史演进路径径,为完善企企业内部控制制体系和提高高企业财务报报告的真实性性、完整性提提出如下建议议:（一）应披露由由内部控制监监督和评价形形成的报告 内部控制本本身是一个动动态过程，它它不仅仅

32、需要要一些内部控控制的手段和和方法，更重重要的是这些些手段和方法法是建立在对对企业的特点点和分析控制制环境的基础础上制定相关关的制度方法法和手段，并并且要定期的的对企业内部部控制运行效效率和效果进进行监督和评评价。通过监监督和评价，能能够及时发现现内部控制的的薄弱环节，从从而保证内部部控制运行的的质量，对存存在的缺陷提提出改进建议议，使内部控控制更加晚上上和有效。同同时，在监督督和评价的基基础上形成的的内部控制报报告，可以把把内部控制效效率有关的信信息及时地传传递给控制主主体，以便其其决策，促使使内部控制体体系的有效运运转。（二）我国应拓拓展内部控制制的目标和正正确认识内部部控制的对象象，从而

33、建立立广泛的信息息与交流 在信息方面面，要注意内内部信息和外外部信息的搜搜集和整理。因因为会计系统统是企业信息息系统的重要要组成部分，为为企业提供成成本、营运、生生产、库存等等信息。因此此，企业应加加强会计系统统的建设。 在交流方面面，要注重内内部和外部信信息的交流渠渠道和方式，在在信息技术的的发展中注意意控制信息系系统，确保每每一个人均清清楚自己所承承担的义务。同同时，美国EERM框架的的内部控制目目标包括战略略目标、经营营目标、报告告目标、合规规性目标四个个方面，而我我国企业的内内部控制目标标只有报告目目标和合规性性目标，所以以我国内部控控制目标要不不断扩展，以以调动企业对对内部控制建建设

34、的关注和和需求，然后后根据我国的的实际情况，可可以建立内部部控制基本规规范和具体规规范：基本规规范可以类似似于美国COOSO报告那那样的概念性性的制度框架架，必须具有有强制力；具具体规范是运运用在实际操操作上的规则则，具有参照照性。例如我我国有关部门门应将企业内内部控制规范范的建成设提提到日程上，建建立一套科学学的内部控制制体系规范，为为企业内部控控制的构建提提供依据。（三）完善公司司治理，丰富富内部控制的的责任主体 内部控制中中强化公司治治理的作用在在我国显得尤尤为重要，由由于我国证券券市场尚处于于新兴加转轨轨阶段，股权权结构异化，股股权文化缺失失，公司治理理形备而实不不至。惟有强强化公司治

35、理理，提倡股权权文化，才能能净化控制环环境。我国应应加强公司治治理建设，是是股东、董事事会和经理层层相互制衡，从从根本上改善善内部控制环环境，防止管管理层超越内内部控制。22006年22月新颁布的的独立审计计准则第12211号了了解被审计单单位及其环境境评估生大错错报风险已已将内部控制制的责任主体体向上扩展到到治理层董事事会，向下扩扩展到其他员员工。这种理理念运用在企企业内部控制制基本规范中中，丰富内部部控制的责任任主体，由单单一化向多元元化主体发展展。（四）发展内部部控制独立审审计业务，强强化对企业内内部控制的外外部评价 为提高内部部控制的有效效性，我们可可以借鉴国外外的经验，强强烈要求上市

36、市公司每年评评估内部控制制执行情况，披披露内部控制制评价报告，并并由注册会计计师进行审计计，出具审计计报告。上市市公司管理层层建立内部控控制评价机制制，明确管理理层建立和维维护内部控制制系统及相应应控制程序充充分有效的责责任，持续性性地对公司相相关领域中所所存在的风险险以及相应的的内部控制系系统的有效性性进行自我评评估。内部控控制审计除了了对管理层内内部控制评价价报告是否客客观发表意见见外，还应对对内部控制的的有效性进行行测试并出具具意见。内部部控制评估和和审计加重了了企业管理层层及注册会计计师的责任：企业管理层层出于减轻自自身责任及对对企业长远利利益的考虑不不得不在注册册会计师的协协助下真正

37、关关注内部控制制的缺陷，实实实在在地健健全与完善企企业内部控制制，注册会计计师也会为降降低自身风险险监督促企业业改进内部控控制，从而降降低企业经营营风险，提高高企业财务报报告的可靠性性和证券市场场的透明度。（五）完善我国国财政部门规规定基本规规范的内容容，加强监督督，严格奖惩惩制度 我国财政部部门要对基基本规范的的内容进行整整合，形成一一个具有内在在逻辑的内部部控制概念框框架，从而更更好地指导具具体规范的制制定。同时，一一方面，单位位及相关部门门应当重视内内部控制的监监督检查工作作，确保内部部控制的贯彻彻实施。单位位要设立专门门机构或指定定专人具体负负责内部控制制执行情况的的监督检查，先先进行

38、自我考考评，政府财财政、审计部部门要集中重重点对各单位位内部会计执执行的结果，即即收支核算是是否符合国家家统一的会计计制度进行监监督。另一方方面，要建立立严格的奖惩惩制度，对内内部控制的健健全、执行好好的单位进行行奖励，对内内部控制不健健全、执行不不好的单位责责令健全整改改，必要时对对领导进行撤撤职、处罚，以以提高其健全全完善内部控控制并严格执执行的积极性性。（六）改善内部部控制环境，发发挥内部控制制的作用 控制环境包包括员工的诚诚实和道德观观、员工的胜胜任能力、管管理当局的管管理哲学和经经营的风格、董董事会或者审审计委员会、组组织结构、授授予权利和责责任的方式、人人力资源政策策和实施等。控控

39、制环境构成成了一个单位位的气氛。内内部控制环境境是内部控制制能否生效的的至关因素之之一。即使设设立良好的内内部控制，也也会因执行者者的能力不足足或道德败坏坏而达不到应应有的效果。不不论其他控制制要素是否存存在，管理部部门缺乏诚实实性或对内部部控制不感兴兴趣，都会导导致内部控制制失效。许多多单位内部控控制的不完善善。例如，公公司治理不完完善，董事会会、监事会、经经理之间没有有形成相互制制约的机衡机机制，导致少少数管理者权权力过分集中中；管理层对对内部控制不不重视,或带带头越过内部部控制;员工工素质低下，对对企业的内部部控制不了解解，或由于违违反内部控制制并不会导致致严厉的处罚罚而对内部控控制抱着

40、无所所谓的态度，使使企业内部控控制没有得到到真正的落实实。 结 束 语语 随着知识经经济浪潮的兴兴起,社会竞竞争的日趋激激烈,风险和和不确定性的的加大,大量量的案件出现现,必然跟企企业的内部管管理有着紧密密的关系。从从我国企业内内部控制的发发展来看,随随着国有企业业改革的深入入,产权的不不断多元化,资本市场的的日益完善,会计目标也也会逐步向决决策有用性的的方向转化,这些都为我我国逐渐推行行和运用新的的会计准则垫垫定了基础。 企业内部控控制发展和运运用已是大势势所趋,我国国新审计准则则体系在内部部控制方面做做了大量的研研究，这就表表明审计界非非常关注企业业的内部控制制，同时也表表现出一个企企业内

41、部控制制的执行有效效与无效将关关系到财务报报告的真实性性。一方面要要根据目前的的基本国情,我们要进行行各项经济改改革,积极营营造良好的企企业文化，注注重对制度有有效性设计，要要保持中国特特色,与中国国的市场经济济发展相适应应,适时地推推进国内外企企业内部控制制制度的研究究与运用,不不断向国际惯惯例靠拢。采采用新审计准准则规定的内内部控制涵义义，它能有效效地增强会计计信息的相关关性,为投资资者、债权人人等众多利益益相关者提供供更加有助于于其决策的信信息,这种做做法在技术上上的先进性是是不容质疑的的。 我国己进入入研究如何使使内部控制的的理论、企业业实务的管理理制度与政府府部门的相关关立法形成互互

42、动关系。因因此,今后关关于企业内部部控制研究方方向除了要注注重研究应该该采用什么措措施来解决目目前企业内控控存在的问题题以外，更重重要的是充分分发挥内部控控制在会计制制度执行过程程中的作用。 参考文献1 李桂兰兰. HYPERLINK /kns50/detail.aspx?dbname=CJFD2005&filename=ZNKJ200502005&filetitle=%e5%ae%8c%e5%96%84%e4%bc%81%e4%b8%9a%e5%86%85%e9%83%a8%e6%8e%a7%e5%88%b6%e5%88%b6%e5%ba%a6%e5%88%8d%e8%ae%ae o 完善企

43、业内部控制制度刍议 完善企业业内部控制制制度刍议. HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=%e4%b8%ad%e5%9b%bd%e5%86%9c%e4%b8%9a%e4%bc%9a%e8%ae%a1&Value=ZNKJ 中国农业会会计,20006（02）.41-422页2 崔东东敏.邹军. HYPERLINK /kns50/detail.aspx?dbname=CJFD2004&filename=GFGB20040

44、4063&filetitle=%e8%ae%ba%e4%bc%81%e4%b8%9a%e5%86%85%e9%83%a8%e6%8e%a7%e5%88%b6%e5%88%b6%e5%ba%a6 o 论企业内部控制制度 论企业内部部控制制度. HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=%e5%b1%b1%e4%b8%9c%e7%9c%81%e5%b7%a5%e4%bc%9a%e7%ae%a1%e7%90%86%e5%b9%

45、b2%e9%83%a8%e5%ad%a6%e9%99%a2%e5%ad%a6%e6%8a%a5&Value=GFGB 山东省工会会管理干部学学院学报，22004（44）. 111-13页3 邢风风云. HYPERLINK /kns50/detail.aspx?dbname=CJFD2005&filename=SCXH200521139&filetitle=%e5%85%b3%e4%ba%8e%e4%bc%81%e4%b8%9a%e5%86%85%e9%83%a8%e6%8e%a7%e5%88%b6%e5%88%b6%e5%ba%a6%e7%9a%84%e6%8e%a2%e8%ae%a8 o 关

46、于企业内部控制制度的探讨 关于企企业内部控制制制度的探讨讨. HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=%e5%95%86%e5%9c%ba%e7%8e%b0%e4%bb%a3%e5%8c%96&Value=SCXH 商场现代化化 , HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&Table

47、Name=CJFDYEARINFO&Value=SCXH*2005*21&NaviLink=%e5%95%86%e5%9c%ba%e7%8e%b0%e4%bb%a3%e5%8c%96 20005 (211) . 222-23页页4 王棣华华. HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=AMLG200702006&dbname=CJFDTEMP&filetitle=%e8%af%95%e8%ae%ba%e5%a6%82%e4%bd%95%e5%ae%8c%e5%96%84%e4%bc%81%e4%b8%9a%e5%86%85%e9%83%a8%e6%8e%a7%

48、e5%88%b6 试论如何何完善企业内内部控制.澳澳门理工学报报, HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Value=AMLG*2007*02&NaviLink=%e6%be%b3%e9%97%a8%e7%90%86%e5%b7%a5%e5%ad%a6%e6%8a%a5 20007 (022) . 第第五版5 田瑛. HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=CYYT20071

49、1075&dbname=CJFDTEMP&filetitle=%e4%bc%81%e4%b8%9a%e5%86%85%e9%83%a8%e6%8e%a7%e5%88%b6%e5%88%b6%e5%ba%a6%e7%9a%84%e5%bb%ba%e7%ab%8b%e4%b8%8e%e5%ae%9e%e6%96%bd 企业内部控控制制度的建建立与实施.产业与科技技论坛, HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Val

50、ue=CYYT*2007*11&NaviLink=%e4%ba%a7%e4%b8%9a%e4%b8%8e%e7%a7%91%e6%8a%80%e8%ae%ba%e5%9d%9b 22007 (11) . 15-117页6 吴明志志. HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=DDJX200709009&dbname=CJFDTEMP&filetitle=%e5%85%b3%e4%ba%8e%e5%8a%a0%e5%bc%ba%e4%bc%81%e4%b8%9a%e5%86%85%e9%83%a8%e6%8e%a7%e5%88%b6%e7%9a%84%e6%80

51、%9d%e8%80%83 关于加强强企业内部控控制的思考.当代经济, HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Value=DDJX*2007*09&NaviLink=%e5%bd%93%e4%bb%a3%e7%bb%8f%e6%b5%8e(%e4%b8%8b%e5%8d%8a%e6%9c%88) 2007 (09) . 33-35页7 杨帮文文. HYPERLINK /kns50/detail.aspx?file

52、name=GYSY200603011&dbname=CJFDTEMP&filetitle=%e6%b5%85%e8%ae%ae%e5%86%85%e9%83%a8%e6%8e%a7%e5%88%b6%e5%88%b6%e5%ba%a6%e8%ae%be%e8%ae%a1 浅议内部部控制制度设设计. HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=%e5%85%ac%e7%94%a8%e4%ba%8b%e4%b8%9a%e8%b

53、4%a2%e4%bc%9a&Value=GYSY 公用事业财财会 , HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Value=GYSY*2006*03&NaviLink=%e5%85%ac%e7%94%a8%e4%ba%8b%e4%b8%9a%e8%b4%a2%e4%bc%9a 20006 (033) . 221-23页页8 周玲珍珍. HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=GY

54、SY200603012&dbname=CJFDTEMP&filetitle=%e5%af%b9%e4%bc%81%e4%b8%9a%e5%86%85%e9%83%a8%e6%8e%a7%e5%88%b6%e5%88%b6%e5%ba%a6%e7%9a%84%e6%80%9d%e8%80%83 对企业内内部控制制度度的思考. HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=%e5%85%ac%e7%94%a8%e4%ba%8b%

55、e4%b8%9a%e8%b4%a2%e4%bc%9a&Value=GYSY 公用事业财财会 , HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Value=GYSY*2006*03&NaviLink=%e5%85%ac%e7%94%a8%e4%ba%8b%e4%b8%9a%e8%b4%a2%e4%bc%9a 20006 (033) . 337-38页页9 曲秀霞霞.内部控制制发展研究及及几点建议.北方经贸，22006（0

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57、/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=%e8%b4%a2%e7%bb%8f%e6%94%bf%e6%b3%95%e8%b5%84%e8%ae%af&Value=CZZF 财经政法资资讯 , HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Value=CZZF*2006*05&NaviL

58、ink=%e8%b4%a2%e7%bb%8f%e6%94%bf%e6%b3%95%e8%b5%84%e8%ae%af 20006 (055) . 77-10页12 陆 磊. HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=GYSY200602020&dbname=CJFDTEMP&filetitle=%e5%bb%ba%e7%ab%8b%e4%bc%81%e4%b8%9a%e5%86%85%e9%83%a8%e6%8e%a7%e5%88%b6%e5%88%b6%e5%ba%a6%e7%9a%84%e7%a0%94%e7%a9%b6 建立立企业内部控控制制度的研研究.

59、 HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=BaseLink&Field=BaseID&TableName=CJFDBASEINFO&NaviLink=%e5%85%ac%e7%94%a8%e4%ba%8b%e4%b8%9a%e8%b4%a2%e4%bc%9a&Value=GYSY 公用事业财财会 , HYPERLINK /kns50/Navi/Bridge.aspx?DBCode=cjfd&LinkType=IssueLink&Field=BaseID*year*issue&TableName=CJFDYEARINFO&Va

60、lue=GYSY*2006*02&NaviLink=%e5%85%ac%e7%94%a8%e4%ba%8b%e4%b8%9a%e8%b4%a2%e4%bc%9a 20006 (022) . 551-52页页13 耿佃佃余 . HYPERLINK /kns50/detail.aspx?filename=GYSJ200601004&dbname=CJFDTEMP&filetitle=%e5%85%b3%e4%ba%8e%e5%81%a5%e5%85%a8%e5%ae%8c%e5%96%84%e4%bc%81%e4%b8%9a%e5%86%85%e9%83%a8%e6%8e%a7%e5%88%b6%