浅谈企业理财中固定资产折旧方法的选择

1、浅谈企业理财中中固定资产折折旧方法的选选择江苏江都电大 财务管理理本科毕业论论文 韩韩雨固定资产折旧是是企业经济核核算和财产管管理中运用到到的一项基本本方法之一。选选择固定资产产折旧的方法法是企业理财财的主要手段段，本文对如如何科学地选选择固定资产产折旧方法作作简要的介绍绍。常用折旧方法： 1.平均均年限法平均年限法法又称为直线线法，是将固固定资产的折折旧均衡地分分摊到各期的的一种方法。采采用这种方法法计算的每期期折旧额均是是等额的。计计算公式如下下：年折旧率（1预计计净利残值率率）/预计使使用年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原原价月折旧率上述计算的的折旧率是按按个别固定资资产单

2、独计算算的，称为个个别折旧率，即即某项固定资资产在一定期期间的折旧额额与该固定资资产原价的比比率。通常，企企业按分类折折旧来计算折折旧率，计算算公式如下：固定资产年年折旧额（固固定资产原值值预计残值值清理费用用）/该固定定资产的使用用年限。固定资产月月折旧额固固定资产年折折旧额/122固定资产年年折旧率该该固定资产年年折旧额/该该固定资产原原价100。采用分类折折旧率计算固固定资产折旧旧，计算方法法简单，但准准确性不如个个别折旧率。采用平均年年限法计算固固定资产折旧旧虽然简单，但但也存在一些些局限性。例例如，固定资资产在不同使使用年限提供供的经济效益益不同，平均均年限法没有有考虑这一事事实。又

3、如，固固定资产在不不同使用年限限发生的维修修费用也不一一样，平均年年限法也没有有考虑这一因因素。因此，只有有当固定资产产各期的负荷荷程度相同，各各期应分摊相相同的折旧费费时，采用平平均年限法计计算折旧才是是合理的。2.工作量量法工作量法是是根据实际工工作量计提折折旧额的一种种方法。这种种方法可以弥弥补平均年限限法只重使用用时间，不考考虑使用强度度的缺点，计计算公式为：每一工作量量折旧额固定资产原原价（1残值值率）预计总总工作量某项项固定资产月月折旧额该该项固定资产产当月工作量量第一工作量量折旧额。3.加速折折旧法加速折旧法法也称为快速速折旧法或递递减折旧法，其其特点是在固固定资产有效效使用年限

4、的的前期多提折折旧，后期少少提折旧，从从而相对加快快折旧的速度度，以使固定定资产成本在在有效使用年年限中加快得得到补偿。常用的加速速折旧法有两两种：（1）双倍倍余额递减法法双倍余额递递减法是在不不考虑固定资资产残值的情情况下，根据据每一期期初初固定资产账账面净值和双双倍直线法折折旧额计算固固定资产折旧旧的一种方法法。计算公式式如下：年折旧率2/预计的的折旧年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账账面净值月折旧率这种方法没没有考虑固定定资产的残值值收入，因此此不能使固定定资产的账面面折余价值降降低到它的预预计残值收入入以下，即实实行双倍余额额递减法计提提折旧的固定定资产，应当当在其固定资

5、资产折旧年限限到期的最后后两年，将固固定资产净值值扣除预计净净残值后的余余额平均摊销销。例如：某施施工企业一固固定资产的原原价为10 000元，预预计使用年限限为5年，预预计净残值2200元，按按双倍余额递递减法计算折折旧，每年的的折旧额为：双倍余额年年折旧率22/510040第一年应提提的折旧额10 00004044000（元元）第二年应提提的折旧额（10 00004 000）4022 400（元元）第三年应提提的折旧额（6 00002 4400）4011 440（元元）从第四年起起改按平均年年限法（直线线法）计提折折旧。第四、第五五年的年折旧旧额（100 0004 00002 40001

6、44002000）/2 980（元元）（2）年数数总和法年数总和法法也称为合计计年限法，是是将固定资产产的原值减去去净残值后的的净额和以一一个逐年递减减的分数计算算每年的折旧旧额，这个分分数的分子代代表固定资产产尚可使用的的年数，分母母代表使用年年数的逐年数数字总和。计计算公式为：年折旧率尚可使用年年限/预计使使用年限折数数总和或：年折旧旧率（预计计使用年限已使用年限限）（预计计使用年限预计使用用年限12100月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产产原值预计计净残值）月折旧率仍以前例来来说明，若采采用年数总和和法计算，各各年的折旧额额如下表：原值净残残值每年折折旧额累计计折旧年份尚可可使用年限

7、变动折旧率率（元）（元元）（元）1599 8005153 2666.73 266.772499 8004152 6133.35 8803399 8003151 96007 84404299 8002151 3066.79 146.775199 800115653.339 8000由上表可以以看出，年数数总和法所计计算的折旧费费随着年数的的增加而逐渐渐递减，这样样可以保持固固定资产使用用成本的均衡衡性和防止固固定资产因无无损耗而遭受受的损失。折旧年限对对所得税的影影响客观地讲，折折旧年限取决决于固定资产产的使用年限限。由于使用用年限本身就就是一个预计计的经验值，使使得折旧年限限容纳了很多多人为成

8、分，为为合理避税筹筹划提供了可可能性。缩短短折旧年限有有利于加速成成本收回，可可以使后期成成本费用前移移，从而使前前期会计利润润发生后移。在在税率稳定的的情况下，所所得税递延交交纳，相当于于向国家取得得了一笔无息息贷款。例1.某施施工企业有一一辆价值5000000元元的货车，残残值按原值的的4估算，估估计使用年限限为8年。按按直线法年计计提折旧额如如下：5000000（1-4）8660000（元元）假定该企业业资金成本为为10，则则折旧节约所所得税支出折折合为现值如如下：600000335.33551056633（元）5.3355为8期的年年金现值系数数。如果企业将将折旧期限缩缩短为6年，则则

9、年提折旧额额如下：5000000（1-4）6880000（元元）因折旧而节节约所得税支支出，折合为为现值如下：800000334.35551149972（元）4.3555为6期的年年金现值系数数。尽管折旧期期限的改变，并并未从数字上上影响到企业业所得税税负负的总和，但但考虑到资金金的时间价值值，后者对企企业更为有利利。如上例所所示：折旧期期限缩短为66年，则节约约资金11449721105633393399（元）。当税率发生生变动时，延延长折旧期限限也可节税。例2.上述述企业享受“两免三减半半”的优惠政策策，如果货车车为该企业第第一个获利年年度购入，而而折旧年限为为8年或6年年，那么，哪哪个折

10、旧年限限更有利于企企业节约所得得税费用？8年和6年年折旧年限的的节税情况：（1）、折折旧年限8年年，年提取折折旧600000，折旧各各年避税额：第1、2年年0，第3、44、5年90000，第66年180000，第7、88年180000，避税总总和810000元。（2）、折折旧年限6年年，年提取折折旧800000，折旧各各年避税额：第1、2年年0，第3、44、5年122000，第第6年240000，第77、8年0，避避税总和600000元。可见，企业业延长折旧年年限可以节约约更多的税负负支出。按8年计提提折旧，避税税额折现如下下：9000（3.7991-1.7736）十118000（5.3335

11、-3.7791）446287（元元）按6年计提提折旧，避税税额折现如下下：120000（3.799l-1.7736）十2240000.5644320331（元）折旧是固定定资产在使用用过程中，通通过逐渐损耗耗（包括有形形损耗和无形形损耗）而转转移到产品成成本或商品流流通费用中的的那部分价值值。折旧的核核算是一个成成本分摊的过过程，即将固固定资产取得得成本按合理理且系统的方方式，在它的的估计有效使使用期间内进进行摊配。这这不仅是为了了收回投资，使使企业在将来来有能力重置置固定资产，而而且是为了把把资产的成本本分配于各个个受益期，实实现期间收入入与费用的正正确配比。由于折旧要要计入产品成成本，直接

12、关关系到企业当当期成本的大大小、利润的的高低和应纳纳税所得额的的多少。因此此，怎样计算算折旧便成为为十分重要的的事情。几种常用的的计算折旧的的方法对所得得税的影响1.使用年年限法使用年限限法是根据据固定资产的的原始价值扣扣除预计残值值，按预计使使用年限平均均计提折旧的的一种方法。使使用年限法又又称年线平均均法、直线法法，它将折旧旧均衡分配于于使用期内的的各个期间。因因此，用这种种方法所计算算的折旧额，在在各个使用年年份或月份中中都是相等的的。其计算公公式为：固定资产年年折旧额（原原始价值预预计残值预预计清理费用用）预计使使用年限一定期间的的固定资产应应计折旧额与与固定资产原原值的比率称称为固定

13、资产产折旧率。它它反映一定期期间固定资产产价值的损耗耗程度，其计计算公式如下下：固定资产年年折旧率固固定资产年折折旧额固定定资产原值100固定资产年年折旧率（11净残值率率）折旧年年限100使用年限法法的特点是每每年的折旧额额相同，但是是缺点是随着着固定资产的的使用，修理理费越来越多多，到资产的的使用后期修修理费和折旧旧额会大大高高于固定资产产购入的前几几年，从而影影响企业的所所得税额和利利润。2.产量法法产量法是假假定固定资产产的服务潜力力会随着使用用程度而减退退，因此，将将年限平均法法中固定资产产的有效使用用年限改为使使用这项资产产所能生产的的产品或劳务务数量。其计计算公式为：单位产品的的

14、折旧费用（固定资产产原始价值预计清理费费用预计残残值）应计计折旧资产的的估计总产量量固定资产年年折旧额当当年产量单位产品的的折旧费用产量法可以以比较客观的的反映出固定定资产使用期期间的折旧和和费用的配比比情况。3.工作小小时法这种方法与与产量法类似似，只是将生生产产品或劳劳务数量改为为工作小时数数即可，其计计算公式为：使用每小时时的折旧费用用（固定资资产原值预预计清理费用用预计残值值）应计折折旧资产的估估计耐用总小小时数固定资产年年折旧额固固定资产当年年工作小时数数使用每小时时的折旧费用用工作小时法法同产量法一一样，可以比比较客观的反反映出固定资资产使用期间间的折旧和费费用的配比情情况。4.加

15、速折折旧法加速折旧法法又称递减折折旧费用法，指指固定资产每每期计提的折折旧费用，在在使用早期提提得多，在后后期则提得少少，从而相对对加快了折旧旧的速度。加加速折旧有多多种方法，主主要有年数总总和法和双倍倍余额递减法法。（1）年数数总和法又称合计年年限法，是将将固定资产的的原值减去净净残值后的净净额率以一个个逐年递减的的分数计算每每年的折旧额额。这个递减减分数分子代代表固定资产产尚可使用的的年数，分母母代表使用年年数的数字总总和。其计算算公式为：年折旧率（折旧年限限已使用年年限）折折旧年限（折旧年限限1）2100年折旧额（固定资产产原值预计计残值）年折旧率（2）双倍倍余额递减法法双倍余额递递减法

16、是在不不考虑固定资资产残值的情情况下，根据据每期期初固固定资产账面面余额和双倍倍直线折旧率率计算固定资资产折旧的一一种方法。其其计算公式为为：年折旧率2折旧年年限100月折旧率年折旧率12年折旧额固定资产账账面价值年折旧率实行双倍余余额递减法计计提折旧的固固定资产，应应当在其固定定资产折旧年年限以前两年年内，将固定定资产净值平平均摊销。采用加速折折旧法，可使使固定资产成成本在使用期期限中加快得得到补偿。但但这并不是指指固定资产提提前报废或多多提折旧，因因为不论采用用何种方法提提折旧，从固固定资产全部部使用期间来来看，折旧总总额不变，因因此，对企业业的净收益总总额并无影响响。但从各个个具体年份来

17、来看，由于采采用加速的折折旧法，使应应计折旧额在在固定资产使使用前期摊提提较多而后期期摊提较少，必必然使企业净净利前期相对对较少而后期期较多。不同的折旧旧方法对纳税税企业会产生生不同的税收收影响。首先先，不同的折折旧方法对于于固定资产价价值补偿和补补偿时间会造造成早晚不同同。其次，不不同折旧方法法导致的年折折旧额提取直直接影响到企企业利润额受受冲减的程度度，因而造成成累进税制下下纳税额的差差异及比例税税制下纳税义义务承担时间间的差异。企企业正是利用用这些差异来来比较和分析析，以选择最最优的折旧方方法，达到最最佳税收效益益。从企业税负负来看，在累累进税率的情情况下，采用用年限平均法法使企业承担担

18、的税负最轻轻，自然损耗耗法（即产量量法和工作小小时法）次之之，快速折旧旧法最差。这这是因为年限限平均法使折折旧平均摊入入成本，有效效地扼制某一一年内利润过过于集中，适适用较高税率率；而别的年年份利润又骤骤减。因此，纳纳税金额和税税负都比较小小、比较轻。相相反，加速折折旧法把利润润集中在后几几年，必然导导致后几年承承担较高税率率的税负。但但在比例税率率的情况下，采采用加速折旧旧法对企业更更为有利。因因为加速折旧旧法可使固定定资产成本在在使用期限内内加快得到补补偿，企业前前期利润少，纳纳税少；后期期利润多，纳纳税较多，从从而起到延期期纳税的作用用。下面我们利利用具体的案案例来分析一一下企业在采采用

19、不同的折折旧方法下缴缴纳所得税的的情况：例3.某建建筑工程有限限公司，固定定资产原值为为1800000元，预计计残值为100000元，使使用年限为55年。如表111所示，该该企业适用333的所得得税率，资金金成本率为110。表1-1 企业未扣除除折旧的利润润和产量表年限 未扣扣除折旧利润润（元） 产产量（件）第一年 1000000 11000第二年990000 9900第三年 1200000 11200第四年 800000 800第五年 760000 760合计 4660000 4660（1）直线线法：年折旧额（固定资产产原值估计计残值）估估计使用年限限（1800000110000）53400

20、00（元）估计使用年年限5年。第一年利润润额为：1000000340000660000（元） 应纳所所得税为： 66000033221780（元元）第二年利润润额为：900000334000560000（元） 应纳所所得税为： 56000033118480（元元）第三年利润润额为；1220000340000860000（元） 应纳所所得税为： 86000033228380（元元）第四年利润润额为：800000334000460000（元） 应纳所所得税为： 46000033115180（元元）第五年利润润额为：766000334000420000（元） 应纳所所得税为： 42000033%=1

21、13860（元元）5年累计应纳所所得税为： 211780118480283800151880138860977680（元元）应纳所得税现值值为：2177800.9099+1848800.8266+2838800.7511+1518800.6833+1386600.6211753550.88（元元）0.9099、0.8226、0.7751、0.683、00.621分分别为1、22、3、4、55期的复利现现值系数，下下同。（2）产量量法每年折旧额额每年实际际产量合计计产量（固定资产产原值预计计残值）第一年折旧旧额为：10004660（1800000100000）364800（元）利润额为：1000

22、000364480633520（元元）应纳所得税税为：63552033220961.6（元）第二年折旧旧额为：90044660（1800000100000）328322（元）利润额为：900000328332571168（元）应纳所得税税为：57116833118865.44（元）第三年折旧旧额为：12004660（1800000100000）437766（元）利润额为：1200000437776766224（元元）应纳所得税税为：76222433225153.92（元）第四年折旧旧额为：80044660（1800000100000）291844（元）利润额为：8000002918845088

23、16（元）应纳所得税税为：50118633116769.28（元）第五年折旧旧额为：76044660（1800000100000）277255（元）利润额为：760000277225482275（元）应纳所得税税为：48227533115930.75（元）五年累计应应纳所得税额额为：209611.6188865.444251153.922167669.28159300.75997680.95（元）应纳所得税税的现值为：209611.60.9099+188665.440.8266+251553.920.7511+167669.280.6833+159330.750.6211748773.95（元

24、元）（3）双倍倍余额递减法法双倍余额递递减法年折旧旧率21估计使使用年限100年折旧额期初固定资资产账面余额额双倍直线折折旧率会计制度规规定，在计算算最后两年折折旧额时，应应将原采用的的双倍余额递递减法改为用用当年年初的的固定资产账账面净值减去去估计残值，将将其余额在使使用的年限中中平均摊销。双倍余额递递减法年折旧旧率21510040第一年折旧旧额为：188000040772000（元元）利润额为：100000720000280000（元）应纳所得税税为：2800003399240（元元）第二年折旧旧额为：（11800000720000）40443200（元元）利润额为：90000043200

25、0468800（元）应纳所得税税为：46880033115444（元元）第三年折旧旧额为：（11800000720000432200）40225920（元元）利润额为：1200000259920944080（元元）应纳所得税税为：94008033331046.4（元）第四年后，使使用直线法计计算折旧额：第四、第五五年的折旧额额（18000007720004320000259920100000）2144440（元）第四年利润润额为：800000114440655600（元）应纳所得税税为：65556033221634.8（元）第五年利润润额为：766000114440615600（元）应纳所得税

26、税为：61556033220314.8（元）五年累计应应纳所得税为为：9240154444310446.4221634.8203314.8976800（元）应纳所得税税的现值为：92400.9099+1544440.8266+310446.40.7511+216334.80.6833+203114.80.6211718663.81（元元）（4）年数数总和法：每年折旧额额可使用年年数使用年年数和（固定资产产原值预计计残值）本例中，使使用年数总和和为：123445155第一年折旧旧额为：515（1800000100000）566666（元） 利润额为为：1000000566666443334（元元

27、） 应纳所得得税：43333433114300.22（元）第二年折旧旧额为：415（1800000100000）453333（元） 利润额为为：900000453333444667（元元） 应纳所得得税：44666733114740.11（元）第三年折旧旧额为：315（1800000100000）340000（元） 利润额为为：1200000344000886000（元元） 应纳所所得税：86600033228380（元元）第四年折旧旧额为：215（1800000100000）226666（元） 利润额额为：800000222666557334（元元） 应纳纳所得税：5573343311892

28、0.22（元）第五年折旧旧额为：115（1800000100000）113333（元） 利润润额为：766000111333646677（元） 应纳纳所得税：66466733221340.11（元）五年累计应纳所所得税为：149022.22114740.11288380118920.22211340.111976680.655（元）应纳所得税税的现值为：143000.220.9099+147440.110.8266+2838800.7511+189220.220.6833+213440.110.6211726662.33（元元）如果将货币币的时间价值值考虑进来，将将应纳税额折折算成现值，结结果下表所示示：表122不同折旧方方法下的应纳纳税额及现值值单位：元 年限 直线法 产量法 双倍余额额递减法 年年数总和法第一年 221780 200961.66 99240 114300.22第二年 118480 188865.444 155444 114740.11第三年 228380 251153.922 310046.4 283800第四年 115154 167769.288 216634.8 189200.22第五年 113860 159930.755 200314.88 213