财务会计 第九章

1、第九章 成本控制第一节 成本控制概概述成本控制，是指指运用以成本本会计为主的的各种方法,预定成本限限额，按限额开支支成本和费用用，以实际成成本和成本限限额比较，衡衡量经营活动动的成绩和效效果，并以例例外管理原则则纠正不利差差异，以提高高工作效率，实实现以至超过过预期的成本本限额。一、成本控制系系统的组成一个企业的成本本控制系统包包括组织系统统、信息系统统、考核制度度和奖励制度度等内容。组织系统组织是指人们为为了一个共同同目标而从事事活动的一种种方式。在企企业组织中,通常将目标标划分为几个个子目标，并并分别指定一一个下级单位位负责完成。每每个子目标可可再划分为更更小的目标，并并指定更下一一级的部

2、门去去完成。成本控制系统必必须与企业组组织机构相适适应，即企业业预算是由若若干分级的小小预算组成的的。每个小预算算代表一个分分部、车间、科科室或其他单单位的财务计计划。与此有有关的成本控控制,如记录实际际数据、提出出控制报告等等，也都是分分小单位进行行的。这些小小单位作为责责任中心,必须有十分分明确的、由由其控制的行行动范围。（二）信息系统统成本控制系统的的另一个组成成部分是信息息系统,也就是责任任会计系统。责任会计系统是是企业会计系系统的一部分分,负责计量、传传送和报告成成本控制使用用的信息。责责任会计系统统主要包括编编制责任预算算、核算预算算的执行情况况、分析评价价和报告业绩绩三个部分。（

3、三）考核制度度考核制度是控制制系统发挥作作用的重要因因素。考核制度的主要要内容有:(1)规定代代表责任中心心目标的一般般尺度。它因因责任中心的的类别而异,可能是销售售额、可控成成本、净利润润或投资收益益率。(2)规定业绩考考核标准的计计量方法。例例如,成本如何分分摊,相互提供劳劳务和产品使使用的内部转转移价格,使用历史成成本还是使用用重置成本计计量等,都应作出明明确规定。奖励制度奖励制度是维持持控制系统长长期有效运行行的重要因素素。人的工作努努力程度受业业绩评价和奖奖励办法的影影响。经理人员往往往把注意力力集中到与业业绩评价有关关的工作上面面,尤其是业绩绩中能够影响响奖励的部分分。因此,奖励可

4、以激激励人们努力力工作。二、成本控制的的原则（一）经济原则则是指因推行成本本控制而发生生的成本，不应超过因因缺少控制而而丧失的收益益。任何管理理工作，和销售、生生产、财务活活动一样，都要讲求经经济效果。为为建立某项控控制,要花费一定定的人力或物物力付出一定定的代价。这这种代价不能能太大，不应超过建建立这项控制制所能节约的的成本。经济原则在很大大程度上决定定了我们只在在重要领域中中选择关键因因素加以控制制，而不对所有有成本都进行行同样周密的的控制。经济原则要求成成本控制要能能起到降低成成本、纠正偏偏差的作用,具有实用性性。经济原则则要求在成本本控制中贯彻彻“例外管理”原则。对正正常成本费用用支出

5、可以从从简控制,而而格外关注各各种例外情况况。例如,对脱离标准准的重大差异异展开调查,对超出预算算的支出建立立审批手续等等。（二）因地制宜宜原则是指成本控制系系统必须个别别设计，适合合特定企业、部部门、岗位和和成本项目的的实际情况，不不可照搬别人人的做法。（三）全员参加加原则企业的任何活动动,都会发生成成本,都应在成本本控制的范围围之内。任何成本都都是人的某种种作业的结果果,只能由参与与或者有权干干预这些活动动的人来控制制,不能指望另另外的人来控控制成本。任任何成本控制制方法,其实质都是是设法影响执执行作业或有有权干预作业业的人,使他们能自自我控制。所以，每个职工都都应负有成本本责任。成本本控

6、制是全体体职工的共同同任务,只有通过全全体职工的协协调一致的努努力才能完成成。（四）领导推动动原则由于成本控制涉涉及全体员工工,并且不是一一件令人欢迎迎的事情,因此必须由由最高当局来来推动。成本本控制对企业业领导层的要要求是:(11)重视并全全力支持成本本控制。各级级人员对于成成本控制是否否认真办理,往往视最高高当局是否全全力支持而定定。(2)具有完完成成本目标标的决心和信信心。管理当当局必须认定定,成本控制的的目标或限额额必须而且可可以完成。成成本控制的成成败,也就是他们们自己的成败败。(3)以身作作则,严格控制自自身的责任成成本。三、成本控制与与成本降低成本降低,是指指为不断降低低成本而作

7、出出的努力。竞争对手的的不断改进和和提高，促使使每个企业要要为提高业绩绩而不断降低低成本,进行不断的的努力。1、成本控制以以完成预定成成本限额为目目标,而成本降低低以成本最小小化为目标。2、成本控制仅仅限于有成本本限额的项目目,而成本降低低不受这种限限制,涉及企业的的全部活动。3、成本控制是是在执行决策策过程中努力力实现成本限限额，而成本降低低应包括正确确选择经营方方案,涉及制定决决策的过程,包括成本预预测和决策分分析。4、成本控制是是指降低成本本支出的绝对对额,故又称为绝绝对成本控制制；成本降低低还包括统筹筹安排成本、数数量和收入的的相互关系，以求收入的的增长超过成成本的增长,实现成本的的相

8、对节约,因此又称为为相对成本控控制。第二节 标准成本系系统一、标准成本系系统（一）标准成本本的概念标准成本法并不不单纯是一种种成本计算方方法,而是一种将将成本计算和和成本控制相相结合,由一个包括括制定标准成成本、计算和和分析成本差差异、处理成成本差异三个个环节所组成成的完整系统统。标准成本法与产产品成本计算算的其他方法法不同。其他他成本计算方方法计算出的的产品成本是是产品的实际际成本,即生产过程程中实际耗费费的各种费用用；而标准成成本法下的产产品成本,不是产品的的实际成本,而是产品的的标准成本。因因此,标准成本法法更重要的是是被用来加强强成本控制,在本质上它它是一种成本本管理方法。这这是标准成

9、本本法与其它成成本计算方法法的本质区别别。所谓标准成本,就是经过认认真调查、分分析和技术测测定而制定的的,在有效经营营条件下应当当发生的,因而可以作作为控制成本本开支、评价价实际成本、衡衡量工作效率率的依据和尺尺度的一种目目标成本，也也称“应该成本”。准确地讲讲，“标准成本”一词有两种种含义:1、指“单位产产品的标准成成本”,亦称“成本标准”。2、指“实际产产量的标准成成本”。（二）标准成本本的分类西方会计学界对对应制定怎样样的标准成本本这一问题,众说纷纭。这这里只介绍其其中的较为常常见的标准成成本有三种：理想标准成成本、正常标标准成本和现现实标准成本本三种。1、理想标准成成本理想标准成本是是

10、以现有生产产经营条件处处于最优状态态为基础确定定的最低水平平的成本。它它通常是根据据理论上的生生产要素耗用用量,最理想想的生产要素素价格和可能能实现的最高高生产经营能能力利用程度度来制定的。由由于这种标准准成本末考虑虑客观存在的的实际情况,提出的要求求过高,很难难实现,故在在实际工作中中较少采用。2、正常标准成成本正常标准成本是是根据正常的的耗用水平、正正常的价格和和正常的生产产经营能力利利用程度制定定的标准成本本。这种标准准成本,是依依据过去较长长时期实际成成本的平均值值，剔除其中中生产经营活活动中的异常常情况,并考考虑未来的变变动趋势来制制定的。因这这种标准成本本是一种经过过努力可达到到的

11、成本,且且在生产技术术和经营管理理条件无较大大变化的情况况下,不必修修订,因此,在经济形势势稳定的条件件下,得到广广泛的应用。3、现实标准成成本亦称可达到标准准成本,是在在现有生产技技术条件下进进行有效经营营的基础上,根据下一期期最可能发生生的各种生产产要素的耗用用量、预计价价格和预计的的生产经营能能力利用程度度而制定的标标准成本。这这种标准成本本可以包含管管理当局认为为短期内还不不能完全避免免的某些不应应有的低效、失失误和超量消消耗。因其最最切实可行,最接近实际际成本,因此此不仅可用于于成本控制,也可以用于于存货计价。这这种标准成本本最适于在经经济形势变化化多端的情况况下使用。（三）标准成本

12、本的特点主要体现在：以以目标成本(标准成本)为基础,把实际发生生的成本与标标准成本 进进行对比，揭示出成本本差异，使差异成为为向人们发出出的一种“信号”，以此为线索索，企业可以进进一步查明形形成差异的原原因和责任，并据以采取取相应的措施施，巩固成绩，克服缺点，实现对成本本的有效控制制。期终，既可通过一一定方法将标标准成本和成成本差异结合合起来，又可确定产产品的实际成成本。由此可见，以标标准成本为基基础形成的标标准成本制度度，把成本的事事先规则、日日常控制和产产品实际成本本的计算有机机地结合起来来，从而成为加加强成本管理理、全面提高高企业经济效效益的重要工工具。（四）制定标准准成本的目的的建立标

13、准成本制制度、首先必必须明确为何何要制订标准准成本，标准准成本有何用用处。标准成成本制度的主主要特点在于于把成本的事事先制订、日日常控制的产产品实际成本本的确订有机机地结合起来来，成为加强强成本管理、全全面提高企业业经济效益的的重要工具。据据此制订标准准成本的重要要目的有：l、事先用于编编制预算，作作为整个企业业在预算期内内的奋斗目标标；2、事中用于控控制实际发生生的经济业务务，揭示差异异及其原因,保证企业预预定目标的实实现；3、事后通过对对差异的分析析研究,用于于评价和考核核企业各部门门的工作业绩绩。二、标准成本的的计算程序（一）制定标准准成本标准成本应由会会计部门会同同采购部门、劳劳动工资

14、部门门、行政管理理部门、技术术部门以及具具体生产经营营部门等有关关责任部门，在对企业生生产经营的具具体条件进行行认真分析研研究的基础上上共同研究确确定。标准成本的基本本形式，是以数量标标准乘以价格格标准得到有有关项目的标标准成本。由由于产品成本本是由直接材材料、直接人人工和制造费费用三个部门门组成。因此，标准成本也也应根据这些些项目的具体体特点分别制制订其标准成成本。1、直接材料标标准成本的制制订直接材料标准成成本=单位产品的的用料标准材料的标准准单价2、直接人工标标准成本的制制订直接人工标准成成本=单位产品的的标准工时小时标准工工资率3、制造费用标标准成本的制制订(1)变动性制制造费用的标标

15、准成本单位产品变动性性制=单位产产品直接人工工 * 单单位工时变动动性制造 造费用用的标准成本本 的的标准工时 费用的标标准分配率(2)固定性制制造费用的标标准成本固定性制造费用用标准成本的的制订,应视采用的的成本计算方方法而定。如采用变动动成本计算法法，则固定性制制造费用将作作为期间成本本,直接计入收收益表,作为本期销销售收入的一一个扣减项目目,也就不包括括在单位产品品的标准成本本中。但在采用完完全成本计算算法的情况下下,固定性制造造费用和变动动性制造费用用一样，也要要通过分配计计入单位产品品的标准成本本中去。4、标准成本卡卡标准成本确定以以后,应就不同种种类,不同规格的的产品,编制标准成成

16、本卡。准成成本卡应分车车间、分项目目(在完全成本本法下,一般包括直直接材料、直直接人工、变变动制造费用用和固定制造造费用四个部部分)反映单位产产品标准成本本及其所依据据的材料、工工时的用量标标准和标准的的价格、工资资率(每工时的工工资)、制造费用用分配率(每工时应负负担的制造费费用)。直接材料料项目应按所所耗材料的种种类和规格详详细列明；直直接人工应按按不同工种不不同工资率分分别列示。（二）标准成本本的计算和差差异分析成本差异是指实实际成本与标标准成本之间间的差额。实实际成本超过过标准成本所所形成的差异异叫做不利差差异、逆差或超支支；实际成本低低于标准成本本所形成的差差异,叫做有利差差异、顺差

17、或或节约。成本差异包括直直接材料成本本差异、直接接人工成本差差异和制造费费用差异三部部分。其中,制造费用差差异又可分为为变动制造费费用差异和固固定制造费用用差异。计算分析成本差差异的主要目目的,在于查明差差异形成的原原因,以便及时采采取措施消除除不利差异,并为成本控控制、考核和和奖惩提供依依据。差异分析1、直接材料成成本差异的计计算（1）直接材料料成本差异的的计算直接材料 = 直接材料 -直接材料料 成本差异 实际成本 标准成本本 = 直接材料料 + 直接接材料 价格差异异 用料料差异 （2）直直接材料成本本差异的分析析一般说来，直接接材料价格差差异应由采购购部门负责。因因为材料购买买价格的高

18、低低、采购费用用的高低,采购部门大大体上是可以以控制的。但但是,决定材料价价格的因素是是多方面的，有些引起材材料价格变动动因素,会超出采购购部门的控制制范围。例如如，因市场供求求关系变化所所引起的价格格变动,就是采购部部门所不能控控制的。又如如,因临时性需需要进行紧急急采购时，由于改变运运输方式(如由陆运改改为空运)而引起的价价格差异，也不应由采采购部门负责责，而应由造成成这种情况的的有关部门负负责。直接材料的用量量差异一般应应由控制用料料的生产部门门负责。因为为在正常情况况 下,产品耗用某某种材料数量量的多少、加加工过程中必必不可少的材材料损耗的大大小,生 产部门门大体上是可可以控制的。但但

19、是,影响材料耗耗用量的因素素也是多方面面的。除生产产部门有关人人员的原因(如是否注意意合理用料、是是否遵守操作作规程、技术术的熟练 程程度等)会对材料用用量差异的形形成产生影响响外,其他部门的的原因,也可能对材材料用量差异异的形成产生生影响。例如如，因材料质量量低劣而增加加了废品、因因材料不符合合要求而大材材小用等原因因引起的过量量用料，就应该由采采购部门负责责。2、直接人工成成本差异计算算（1）直接人工工成本差异的的计算直接人工 =直直接人工 -直接人工 成本差异异 实际工工资 标准准工资 = 直接人人工 + 直直接人工 工资率差差异 效率率差异 （2）直接人工成本差异的分析工资率差异的形形

20、成原因主要要有工资的调调整、直接生生产工人升级级或降级使用用、 出勤率率的变化等等等。其成因较较为复杂,其责任一般般应由劳动人人事部门或生生产部门负责责。人工效率差异形形成的原因主主要有工人技技术的熟练程程度和责任感感、加工设备备的完好程度度、作业计划划安排的是否否周密、工作作环境是否良良好、动力供供应情况等。人人工效率差异异的责任基本本上应由生产产部门负责,但也可能有有一部分应由由其他部门负负责，例如，因材料质量量不好而影响响生产效率，从而产生的的人工效率差差异，就应该由供供应部门负责责 。3、变动制造费费用差异的计计算（1）变动制造造费用差异的的计算变动制造 = 实际变动 - 标准变动 费

21、用差异异 制造造费用 制造费用 =变动制造费费用 + 变动制造造费用 开支差差异 效率差差异 （2）变动制制造费用差异异的分析变动制造费用是是一个综合性性费用项目。对其差异的的分析,应结合构成变动制造造费用的具体体明细项目作作进一步深入入的分析。在在实际工作中中,通常采用根根据变动 制制造费用的弹弹性预算的明明细项目,结合同类项项目的实际发发生数,进行对比分分析, 从而找出出差异的原因因及责任归属属。4、固定制造费费用差异,是指一定期期间的实际固固定制造费用用与标准固定定制造费用之之间的差额,其计算公式式为:固定制造费用差差异的计算固定制造 = 实际固定- 标准固定定 费用差异 制造费用用 制

22、造造费用 = 固固定制造费用用+ 固定制制造费用 +固定制造费费用 开支差异异 能力差异异 效率差异异 （2）固定制造费用差异的分析固定制造费用也也是一个综合合性的费用项项目,因此,为了较为准准确地查明差差异产生的原原因,必须按固定定制造费用各各项目的预算算数与其实际际发生数进行行对比,以便逐项分分析原因和责责任。开支差异的出现现有外部原因因,但大多数是是内部原因,如临时购置置固定资产 , 超计划雇雇用管理人员员及辅助生产产人员,研究开发费费、培训费的的增加等。能力差异出现主主要是由于产产销数量引起起的。如经济济萧条、产品品定价过高,造成销路不不好和开工不不足,或原材料、能能源供应不足足造成生

23、产能能力利用不充充分。形成固定制造费费用效率差异异的原因与直直接人工效率率差异的形成成原因相同 , 主要应由由人事部门和和人工管理部部门负责 。（三）标准成本本法的账务处处理1、标准成本法法账务处理的的特点标准成本法的账账务处理具有有以下几方面面的特点:（1）设置在产产品、产成品品账户。在标准成本法下下，“在产品”、“产成品”账户,无论是借方方还是贷方均均登记实际产产量的标准成成本,至于各种差差异,则可另设各各个成本差异异账户进行核核算。直接材料成本差差异、材料价价格差异、材料用量差差异直接人工成本差差异、直接人人工工资率差差异、直接人工效效率差异变动制造费用差差异、变动制制造费用开支支差异、

24、变动制造费费用效率差异异固定制造费用差差异、固定制造费费用开支差异异、固定制造造费用能力差差异、固定制造费用效效率差异材料价格差异核核算的方法第一种方法是:在购入材料料时就计算其其价格差异,将材料的标标准成本记入入 “材料”账户,而将其价格格差异记入“材料价格差差异”账户。在这这种情况下，“材料价格差异”账户核算的是购入材料的价格差异。第二种方法是:购入材料时时将其实际成成本记入“材料”账户,生产领用材材料时才计算算价格差异,将领用材料料的标准成本本由“材料”账户转入“在产品”账户,而将价格差差异由“材料” 账户转入“材料价格差差异”账户。在这种情况况下，“材料价格差差异”账户核算的的是领用材

25、料料的价格差异异。会计期末对成本本差异进行处处理第一种方法是将将本期的各种种成本差异,按标准成本本的比例分配配给期末在产产 品、期未未库存产成品品和本期已售售产品。采用这种方法的的理由是:本期发生的的成本差异与与上述三者均均有关系,这样分配差差异后,资产负债表表中的在产品品项目和产成成品项目以及及利润表中的的本期已售产产品成本均反反映的是实际际成本。在会会计期末对各各项差异结转转,其账务处理理的方法应视视差异的程度度而定。采用的条件：如如果成本差异异数额较大,就应在期末末在产品、产产成品金额及及本期产品销销售成本之间间进行分配。直接材料的的价格差异,还要分配一一部分结转给给期末原材料料金额。这

26、样,就将本期产产品销售成本本调整成为实实际成本,而且还使期期末资产负债债表的原材料料、在产品和和产成品的金额都调调整为按实际际成本反映 。2、会计期末对对成本差异进进行处理第二种方法是将将本期发生的的各种差异全全部计入当期期损益。在这这种处理方法法下, 资产负债债表中的在产产品项目和产产成品项目只只反映标准成成本。采用的条件：如如果成本差异异的数额不大大,只需将差异异的数额全部部结转当期的的产品销售成成本，把产品品销售成本调调整为实际成成本。此时,期末资产负负债表上的原原材料、在产产品和产成品品的余额，都按标准成成本反映。采用这种方法的的理由是:本期发生的的成本差异是是本期成本控控制的功过,应当全部体体现在本期的的损益之中,只有这样，才能使各期期的利润如实实地反映各该该期生产经营营工作的全部部成效；标准成本才才是真正的正正常成本,因此,期末资产负负债中的在产产品项目和产产成品项目以以标准成本反反映能较为如如实地反映资资产的价值；避免了繁杂杂的成本差异异分配工作,使产品成本本的计算大为为简化。但是是,如果成本标标准已经陈旧旧,已显得过高高或过低,那么第二种种方法则会使使会计报表反反映失实。这这时,必须对成本本标准进行修修订,以使其符合合实际。西方方企业一般都都采用第二种种方法。第三节 质量成本控控