对我国社会保障费改税的一些思考

1、摘 要长期以来，对于于社会保障的的筹资方式，在在我国一直存存在着激烈的的税费之争。国国内的大量文文献，要么是是对费改税问问题的肯定与与补充，要么么就是对该提提议的批判与与修正。对社社会保障缴款款应该是沿用用“费”的形式 ，还还是变革为“税”的形式，目目前观点不一一。本文首先先借助具有代代表性的两方方观点引入费费改税问题，在在经过多方面面的对比与总总结之后，本本人认为，在在现时中国的的社会保障制制度下并不宜宜过早进行费费改税这一措措施。我们并并不能一味的的去讨论社会会保障缴款应应该采取收费费还是收税的的方式，最重重要的是社会会保障费改税税的时机选择择与具备改革革的前提基础础，以此完善我国国的社会

2、保障障体系。关键词：社会保保障费 社会保障障税 费改改税AbstracctOver thhe yeaars,thhere aare maany coontrovversiees forr the way oof finnance. A laarge nnumberr of ddomesttic liiteratture,ssomeboody suupportt the view,but ootherss havee the contrrary oopinioon. We shhould contiinue tto adoopt thhe Inssurancce Feee,or aacceptt

3、 the way oof levvying the SSecuriity Feee,is a serrious probllem. TThis aarticlle firrst quuestioon thee probblem wwith tthe diiffereent siide,thhen coontrasst manny wayys aboout thhe queestionn.In mmy opiinion,we caan nott acceept thhe wayy of FFee-too-tax underr thiss systtem inn Chinna. Wee cannn

4、ot siimply discuuss thhe queestionn,we sshouldd seize the oopporttunityy.Key worrds：Innsurannce Feee Seecuritty Feee Feee-to-ttax 目 录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc263459853 一、社会保障费费、社会保障障税的概念以以及二者的联联系与区别 PAGEREF _Toc263459853 h 5 HYPERLINK l _Toc263459854 （一）社会保障障费和社会保保障税的基本本定义 PAGEREF _Toc2634598

5、54 h 5 HYPERLINK l _Toc263459855 （二）社会保险险费与社会保保障税的区别别与联系 PAGEREF _Toc263459855 h 6 HYPERLINK l _Toc263459856 1、相同点 PAGEREF _Toc263459856 h 66 HYPERLINK l _Toc263459857 2、区别 PAGEREF _Toc263459857 h 6 HYPERLINK l _Toc263459858 二、关于社会保保障缴款的定定位 PAGEREF _Toc263459858 h 7 HYPERLINK l _Toc263459859 （一）费改税是

6、是大势所趋 PAGEREF _Toc263459859 h 7 HYPERLINK l _Toc263459860 （二）实行社会会保障费改税税不合理 PAGEREF _Toc263459860 h 8 HYPERLINK l _Toc263459861 三、我国不宜实实行社会保障障费改税 PAGEREF _Toc263459861 h 9 HYPERLINK l _Toc263459862 （一）国际潮流流并不是费改改税，这一说说法有失偏颇颇 PAGEREF _Toc263459862 h 9 HYPERLINK l _Toc263459863 （二）费改税不不适合当前经经济发展水平平 PA

7、GEREF _Toc263459863 h 10 HYPERLINK l _Toc263459864 （三）费改税会会提高成本 PAGEREF _Toc263459864 h 10 HYPERLINK l _Toc263459865 1、制度缺失成成本 PAGEREF _Toc263459865 h 10 HYPERLINK l _Toc263459866 2、制度摩擦成成本 PAGEREF _Toc263459866 h 11 HYPERLINK l _Toc263459867 四、社会保障费费改税的时机机选择与前提提基础 PAGEREF _Toc263459867 h 11 HYPERLI

8、NK l _Toc263459868 1、社会保障障法的制订订与实施 PAGEREF _Toc263459868 h 12 HYPERLINK l _Toc263459869 2、社会保障费费（税）率的的统一 PAGEREF _Toc263459869 h 12 HYPERLINK l _Toc263459870 3、劳动与就业业相关信息的的规范化管理理 PAGEREF _Toc263459870 h 12 HYPERLINK l _Toc263459871 五、结论 PAGEREF _Toc263459871 h 122对我国社会保障障费改税的一一些思考沉寂了数年之后后，社会保障障税作为官方

9、方首次正式提提出的一个新新税种，再次次引起了热议议。4月1日，财政政部部长谢旭旭人在求是是1杂志上上发表署名文文章坚定不不移深化财税税体制改革，提提出“完善社社会保障筹资资形式与提高高统筹级次相相配合，研究究开征社会保保障税(下称称社保税)。”这一一新税种一经经提出，立刻刻引起媒体和和业内人士的的热捧。100天之后的44月10日，谢谢旭人在中国国财政学会22010年年年会上再次提提到社保税开开征，似乎印印证着这个新新税种的开征征已为时不远远。4月2日，全国国社保基金理理事会理事长长戴相龙在“中中国经济招待待晚宴”上明明确表示，开开征社会保障障税是大势所所趋，开征宜宜早不宜迟，相相关税制设置置应

10、避免双重重征税。从种种迹象看，中中国的税制改改革和收入分分配改革已经经提上议事日日程。但是，对对于习惯了社社保缴费形式式的中国老百百姓来说，研研究开征社会会保障税可谓谓“一石激起起千层浪”，赞赞成者有之，反反对者也不少少。研究开征征社会保障税税的消息一传传开，很多人人在第一时间间内表示了担担忧。一网站站的投票调查查显示，约七七成网友反对对开征社会保保障税，理由由是会增加个个人负担。但但有关专家认认为，其实开开征社会保障障税可以理解解为从目前社社会保险费改改为社会保障障税，一般不不会增加民众众负担。到底什么是社会会保障税，与与社会保障费费又有何区别别，中国又是是否具有费改改税的条件，这这是一个值

11、得得我们探讨的的问题。一、社会保障费费、社会保障障税的概念以以及二者的联联系与区别（一）社会保障障费和社会保保障税的基本本定义社会保障费，又又称社会保险险费，是指在在社会保险基基金的筹集过过程当中，雇雇员和雇主按按照规定的数数额和期限向向社会保险管管理机构缴纳纳的费用。它是社会保保险基金的最最主要来源，也也可以认为是是社会保险的的保险人（国国家）为了承承担法定的社社会保险责任任，而向被保保险人（雇员员和雇主）收收缴的费用。社会保险费由政府专门部门对此进行管理和运作，但并不直接构成政府的财政收入。资金又社会保障经办机构负责征收，专项存贮，并由社会保障行政部门负责监督。社会保障税亦称称“社会保险险

12、税”，指以以企业的工资资支付额为课课征对象，由由职工和雇主主分别缴纳，税税款主要用于于各种社会福福利开支的一一种目的税。此此税19355年起始于美美国，现在已已成为西方国国家的主要税税种之一。凡凡是在征税国国就业的雇主主和雇员，不不论国籍和居居住地何在，都都要在该国承承担社会保障障纳税义务。2它主要通过立法的形式，以政府为主体筹集社会保障资金。社会保障税的征收与支付都要严格按照相关规定，征缴的刚性与税率的固定性是它与社会保险费最大的区别。（二）社会保险险费与社会保保障税的区别别与联系1、相同点费与税都是国家家严格按照法法律法规调节节经济的一种种方式，两者者的相同之处处主要有以下下几点：首先，都

13、具有“强制性”的特征。无无论是社会保保障费还是社社会保障税，都都是由相关的的法律、法规规或是规章作作出严格的明明确规定，带带有明显的强强制征收的特特征。其次，都具有“固定性”的特征。税收收的固定性是是指国家在征征税之前就以以法律的形式式，预先规定定了征税的对对象和税率，不不经国家有关关部门批准，是是不能随意改改变的。332、区别众所周知，税收收有强制性、固固定性和无偿偿性这三大特特征。费与税税的区别，专专家郑秉文表示：“费”同样具有前前两个特征，但但在“无偿性”上具有较大大的区别。税税收是无偿的的，政府可以以任意进行转转移支付，国国家可统筹安安排。税收的的这种无偿性性决定了税收收收入无需直直接

14、偿还给原原纳税人；而而费的情况则则不同：其缴缴费数量与受受益程度之间间基本存在着着一对一的对对称的关系，在在缴费者与国国家之间存在在一种“明显的有偿偿交换”关系，具有有一定的返还还性质。强烈烈的补偿性是是税费之间的的重要区别之之一。4项目费税性质具有补偿性。政政府的收费行行为与提供的的服务相对应应，付费人有有权获得政府府提供的公共共财产、劳务务或者某种权权利；费的收收入应用于原原付费人或某某一特定付费费群体，在使使用对象上有有明显限制。具有无偿性。税税收一般是国国家不付任何何报酬取得的的，国家征税税以后，也不不将税款直接接归还给原纳纳税人。使用范围具有局限性。 费的对象往往往与特定人人群或单位

15、有有关，即享用用政府提供的的公共产品、服服务或使用政政府赋予某种种权利的单位位或个人应该该向政府缴纳纳一定的费用用，费用的多多少与其获得得公共产品、服服务或使用某某种权利的种种类及数量具具有对应关系系。具有普遍性。税税收是按照法法定的、统一一的标准和程程序普遍征收收的，具有较较强的普遍性性。在适用范范围上税收要要比收费大得得多。用途具有明显的对应应性。收费是是就特定对象象为满足特定定需要而收取取的，基本上上具有对等补补偿的性质，即即收入与支出出是直接对应应的。收费的的用途是用于于弥补所提供供的公共产品品、服务或赋赋予权利的成成本。具有明显的广泛泛性。政府在在安排税收支支出时，一般般不受税款来来

16、源的影响，面面向全体居民民收益或关系系国计民生的的公共事业，用用途比较广泛泛。图1-1 费与与税的区别 3二、关于社会保保障缴款的定定位目前我国的社会会保障制度，基基本上是按照照部分积累制制筹资模式进进行的，即社社会保障资金金一部分来源源于社会统筹筹，一部分来来源于自己积积累，实习统统筹账户和个个人账户结合合的模式。它它坚持效率优优先、兼顾公公平的原则。一一直以来，我我国都是以收收费的方式进进行社会保障障方面的管理理的。长期以来，对于于社会保障的的筹资方式，在在我国一直存存在着激烈的的税费之争。观观点主要有以以下两个：（一）费改税是是大势所趋一些学者（如庞庞凤、程崇祯祯等）认为，目目前的缴费这

17、这一筹资方式式存在诸多弊弊端，无法适适应现代社会会保障制度资资金筹集的需需要。他们认认为，缴费方方式导致社会会保障资金筹筹措陷入无序序状态，普遍遍存在政出多多门、标准不不一、缺乏协协调、画地为为牢、条块分分割的不良现现象。这不仅仅强化了所有有制之分，而而且导致了地地区、行业、职职工身份之间间的差异。不不利于多种经经济的并存与与发展，不利利于人才与劳劳动力的合理理流动。现行行的缴费办法法是由各地方方政府制定靠靠行政手段推推向社会，缺缺乏严格的法法律依据和强强制性，企业业欠拒缴现象象严重，无法法筹集到足够够的资金。因因此，他们认认为，为了解解决目前社会会保障资金不不足的难题，我我国应该尽快快从征缴

18、社会会保障费过渡渡到征收社会会保障税。为了完成这篇论论文，我阅读读了很多专家家教授以及一一些学者有关关费改税的论论文。经过我我的总结，我我认为他们的的观点主要有有以下几点：第一，费改税是是国际潮流，这这么做可以与与国际接轨，是是社会保障资资金征收方式式的大势所趋趋；第二，费改税可可以解决当前前双重征收的的矛盾。当前前我国有166个省份实行行单项或多项项社会保险费费由税务机关关征收，基本本格局是社保保经办机构与与地税系统各各占半壁江山山；第三，费改税可可以解决我国国社保资金缺缺口的问题。社社会保险费的的征收虽然也也有强制性的的特征，但是是由于管理不不善加上企业业缴费观点不不足的问题，使使得全国各

19、省省都出现不少少社会保险费费欠缴、少缴缴的现象。早早在20066年4月，时时任劳动和社社会保障部部部长的郑斯林林就透露一个个让人触目惊惊心的数字当年我国国养老金缺口口达2.5万万亿元。第四，有利于扩扩大征收范围围。目前我国国社保覆盖面面太小，只覆覆盖了城镇人人口，一些偏偏远的山区、农农村地区的居居民还得不到到应有的保障障。如果实施施社会保障税税，那么就能能扩大保障的的范围，真正正做到为人民民服务。第五，有利于提提高统筹层次次。目前的统统筹单位层次次太低，主要要是县市级统统筹，不利于于资金投资管管理，对全国国劳动力流动动产生很大的的负面影响。现任中南财经政政法大学财税税学院副院长长庞凤喜是持肯定

20、观点的的主要代表人人物，她在论社社会保障缴款款的性质一一文中就明确确指出，“社会保障缴缴款无论名费费或名税，其其本质都是税税收。明确这这一点，有助助于更好地明明确社会保障障中政府承担担的责任，更更好地明确社社会保障收入入能力，更好好地明确相应应的社会保障障支出能力事事关国家财政政的安全能力力，从而更好好地统筹安排排各项事业，并并有效地化解解财政风险”。5（二）实行社会会保障费改税税不合理郑功成、郑秉文文等学者认为为在我国实行行社会保障缴缴款“费改税”并不合理，主主要观点总结结如下：第一，社会保障障机制与国家家福利机制并并不是一回事事，国家提供供的福利是国国家职能的体体现，与税的的性质是一致致的

21、，而社会会保险是受保保人之间的风风险分担，属属于私人物品品。因此，为为其筹资的社社会保障缴款款在性质上是是费而不是税税；第二，社会保障障缴款具有有有偿性，这与与税收的无偿偿性相矛盾；第三，目前的社社会保障缴款款所采用的缴缴费方式已具具有强制性、固固定性的特征征，因而无需需开征社会保保障税；第四，社会保障障税的公共性性质与我国实实行的部分积积累制中的个个人账户的私私人性质不相相容；第五，费改税后后，国家财政政降由后台走走向前台，国国家从社会保保险尤其是养养老社会的间间接责任主体体变成直接责责任主体，将将会加大财政政负担。因此此，他们反对对以社会保障障税取代社会会保险费。67三、我国不宜实实行社会

22、保障障费改税根据以上的两大大观点，我们们可以看出专专家教授们对对这个话题是是持有很大争争议的。我个个人认为费改改税这一提议议有其可取之之处，但更多多的，我认为为我国现时国国情并不适合合实行费改税税。除了上述不支持持费改税的理理由以外，我我想补充的观观点有：（一）国际潮流流并不是费改改税，这一说说法有失偏颇颇郑秉文教授在从从国际发展趋趋势看我国不不宜实行社会会保障费改税税一文中就就提到，“自19世纪纪80年代现现代社会保障障制度(这里里主要指养老老保障)在德德国诞生以来来，全世界社社会保障制度度的缴款形式式大致上经历历了一个“费税费”之字形的曲曲折改革道路路。20世纪纪80年代以以来的世界性性改

23、革潮流不不是费改税，恰恰恰相反是税税改费”。在亚洲，新加坡坡中央公积金金模式的示范范效应引起其其他发展中国国家的广泛关关注，90年年代初中国统统账结合制度度的建立显然然首先使用的的是费；20000年中国国香港地区强强积金的正式式实施比新加加坡还更为彻彻底，一步就就跨越到智利利模式的个人人资本化账户户模式，并一一举实施了分分散型决策制制度；20000年蒙古名名义账户制的的建立与运转转，也是税改改费的结果；此外，从990年代至今今若干转型国国家如俄罗斯斯、波兰、拉拉脱维亚、吉吉尔吉斯坦等等引入名义账账户制，采取取的都是缴费费制而不是缴缴税制。我们同样可以看看到，欧洲发发达国家尤其其是老牌资本本主义

24、意大利利和瑞典实行行的名义账户户制、爱尔兰兰的半积累制制、20000年德国的积积分制改革等等，均部分或或全部地实行行了税改费，或或进入了税改改费的进程；再者，20001年布什什政府草拟的的三个改革方方案都是统账账结合的部分分积累制，即即把一部分税税改为费，划划入个人账户户，进行市场场投资，带有有强烈的储蓄蓄性质；其他他正在拟议税税改费的发达达国家还包括括欧洲的西班班牙和葡萄牙牙等国家，亚亚洲的日本和和韩国等。尽尽管这些国家家的名义账户户制改革正在在拟议讨论之之中，还没有有呈交国会，但但其改革取向向无一不是税税改费，以加加强缴费与待待遇之间的联联系，无一不不是通过引入入账户因素(包括名义账账户)

25、对待遇遇水平进行制制度约束，以以减少国家的的财政负担。（二）费改税不不适合当前经经济发展水平平征税的好处在于于税率统一对对于实现公平平负担、待遇遇平等，但对对于中国这样样一个财力有有限、地区发发展差距很大大的国家来说说，征税可能能导致保险待待遇与地区社社会经济水平平不适应的现现象。中国在在现阶段还不不适合把社保保费改成税。第一，当前我国上海、广州等大城市的社保体系和水准是比较完善的，不是安徽或者宁夏这些地区可以赶上的。即使社会保障税提高到中央税的角度，缩小东部和中西部社会保障差距也无法做到。第二，现时社保的门槛比较高，失地农民、农民工、甚至城镇非正规部门人员都很难纳入保障范围。如果把费改成税，

26、那么纳入的范围就更少了，超出了当前基金运行和公众理解所能承受的范围。（三）费改税会会提高成本在我国目前的社社会经济环境境和特定的社社会保障模式式下，社会保保障费改税会会面临着制度度障碍和相应应成本，主要要包括制度缺缺失成本和制制度摩擦成本本。1、制度缺失成成本社会保障费改税税的制度缺失失成本是指由由于某些相关关制度的不规规范或不完善善，导致制度度变革的高成成本或障碍，更更可能导致制制度变革无法法实施。主要要包括以下几几个方面：一一是社会保保障法的缺缺失。社会保保障资金筹集集属于社会保保障领域的一一个环节，在在没有社会会保障法的的前提下，将将社会保障资资金筹集纳入入税收征管管法，意味味着用灵活性

27、性的政策来指指导强制性的的法律，将不不可避免地产产生问题。二是统一税率的的制度基础缺缺失。我国社社会保障统筹筹层次低，目目前仍以地级级统筹为主，省省级统筹占少少数，导致各各地社会保障障费率不统一一。部分经济济发展快的地地区，年轻劳劳动力净流入入量大，社会会保障历史负负担较轻，社社会保障费率率较低，而老老工业基地等等经济发展速速度相对较慢慢地区，国有有企业离退休休人员多，年年轻劳动力净净流出量大、净净流入量小，相相对社会保障障负担重，社社会保障费率率高。三是征税对象相相关信息的完完备性缺失。由由于劳动力市市场的买方市市场特征及劳劳动执法监督督机制的不完完善，用人单单位劳动合同同管理、劳动动登记与

28、申报报中存在不规规范问题，导导致社会保障障税征收过程程中会不可避避免地出现相相应问题，为为社会保障税税征收带来成成本与障碍。2、制度摩擦成成本社会保障费改税税的制度摩擦擦成本是指社社会保障费改改税的实施可可能与其他相相关制度或部部门产生冲突突而导致的成成本。目前我我国社会保障障费由社会保保障部门征收收或由税务机机构代收。社社会保障费由由税务机构代代收时，税务务机构不承担担最后责任，社社会保障事业业由社会保障障部门独自承承担或由其与与政府共同承承担。社会保保障部门内部部协调或社会会保障部门与与上级政府协协商容易进行行，而社会保保障费改税则则将社会保障障资金征收的的最后责任转转移给税务部部门，税收

29、征征收的法律强强制性将与社社会保障法规规、政策的灵灵活性产生冲冲突。制度摩擦就可能能损害公民社社会保障权益益。由于税务务部门对企业业劳动者状况况并不熟悉，部部分省份由税税务部门代替替社会保险部部门征费之后后，征收率出出现下降趋势势，而且还增增加了社保部部门与税务部部门之间不必必要的协调成成本。实践中中，已经出现现因两部门之之间未能有效效协调，导致致个人账户记记账不清等损损害参保人利利益的问题。所以，把社会保障税功能简化成为资金在中央层面积聚，不仅发挥不了统筹级次提高的效应，相反事倍功半。四、社会保障费费改税的时机机选择与前提提基础任何的改革都需需具备天时地地利人和的条条件，社会保保障费改税同同样需要何时时的时机以及及具有前提基基础。从社会保障费改改税制度变革革所产生的成成本与收益的的分析来看，目目前我国并不不适合进行此此项制度的变变革。因为由由制度缺失所所导致的制度度变革成本远远远大于相应应收益。随着着相关制度改改革的进行，