浅谈历史成本和公允价值的关系

1、浅谈历史本钱和公允价值的关系一、公允价值与历史本钱的对立1.时间上的对立历史本钱是过去的交易事项形成的，双方对资产价值达成共识。公司购入一项资产时是否可以承受对方提供的报价，通常是以资产是否可以为资深将来创造的经济利益的作为取舍标准。公司一旦购入该资产，发生的一个重要转折，是公司购入该资产所支付的价格仅仅反映了公司过去对该资产的价值创造才能的一种认可，并不代表购进之后公司对该资产价值的信任度。购入之后的不同时间，公司对该资产价值创造才能的程度也是随时间的变化在不断变化的。历史本钱仅能代表资产的过去价值。2.实物形态的对立在漫长的会计史中，历史本钱以其具有可验证性、真实、便于获得等多方面的优点在

2、传统的财务会计中作为公认的主流会计计量方法。相比拟于公允价值，历史本钱非常可靠的计量。历史本钱在形成中有发票、合同、支付凭证等多种原始凭证作为支撑，这些都是非常现实可靠的资料。3.动态形势的对立历史本钱是漂浮本钱，是过去已经发生过的交易或事项中所形成的价值。公司目前的资产是过去某一个时间点某一笔交易中获得的，在这笔交易中，公司为了获得这项资产仅支付了一个价格。从而可以说，这个价格就是该资产的历史本钱，对该项资产而言也是唯一的历史本钱。唯一即指为获得这项资产不能支付两个或更多个价格，假如整个交易中确实支付了两个或两个以上的价格，其本质是以下两种情况之一：该项资产的历史本钱是这两次或两次以上支付的

3、价格之和，公司绝对不可能为获得同项资产向销货方重复支付货款；支付的两次或屡次价格是为了获得两项或多项资产所支付的价格，分别代表了这两项或多项资产的历史本钱。历史本钱一旦发生了，便处于绝对静止状态，是不能再变化的。二、公允价值与历史本钱计量属性的统一1.历史本钱的形成是以公允价值为根底历史本钱是交易双方协商以及会谈的结果。交易双方协商以及会谈的过程也同样是双方经济利益的一种博弈。当交易标的价格大于其价值时，买方会受损；当其价值大于交易价值时时，卖方会受损。在不存在信息不对称的情况下，交易双方充分掌握交易标的价值。当交易标的价格与价值不相等时，交易那么无法实现。所以，只有交易价格对双方都是公平的情

4、况下，即交易价格等于公允价值，交易即可达成。此时，公允价值与历史本钱在双方交易过程中就达成了的统一。2.公允价值的计量需以历史本钱为根底公允价值虽然是一种估值，但任何估计都是需要依靠以历史本钱数据为根底的。没有历史本钱，公允价值只能是一种假想。历史本钱在公允价值计量中的根本作用表达在：将来是历史的延续。公允价值虽然是对资产将来价值创造才能的评估，但是资产的价值通常具有很强的稳定性，这种稳定性意味着资产过去和将来的价值创造才能有亲密的联络。以此我们在很多估值技术中所需要的参数往往用历史本钱的实际值或过去几年的平均值代表。公允价值当中含有相当多的历史本钱成分。三、公允价值与历史本钱对立统一关系共同

5、促进了会计目的的实现决策有用观和受托责任观是眼下关于会计目的的两大主流观点。受托责任观是指会计是为了履行公司的所有者股东的委托责任，向股东报告可靠和真实的会计信息，以评价管理当局的履约情况。决策有用观那么强调会计信息要与公司的会计信息使用者的决策息息相关。历史本钱比公允价值更为可靠，因此在受托责任观下比拟受欢送。可靠性表达在：历史本钱有原始凭证为根据。如企业企图掩饰经营过程中的不当行为，只能虚开、涂改、隐瞒真实的原始凭证，而这些行为都属违规违法行为。在违规违法本钱很高的情况下，公司的会计人员将会减少这种行为。而公允价值是一种估计价格。比方，在以资产预计将来现金流量的现值作为公允价值的估算方法时

6、，需要估计资产将来使用年限、资产预期产生的现金流、折现率等诸多因素。估算不一定真实，但只能说是偏向，不能定为舞弊。因此，很难从法律的角度来判断会计人员公允价值使用不当的责任。从公允价值计量某种程度上为会计人员盈余弹性管理提供了便利条件。从这方面而言，历史本钱所反映的会计信息更能引起股东的重视，更能到达监视经营管理者的目的。由于历史本钱获取时间比拟滞后，并不能真实反映该资产将来的价值创造才能，从而就给会计信息使用者带来了不便。因此，在決策有用观下，会计信息使用者更需要以公允价值反映的会计信息。会计信息的决策相关性以及客观真实都有着非常重要的意义，尤其对股东而言，既需要理解经营者管理者的履约情况，

7、又需要清楚公司的现行价值以便进展准确投资决策。历史本钱的可靠性与公允价值的决策相关性能分别满足不同会计信息使用者的需要，或同一会计信息使用者不同方面的需要，从而共同促进会计目的的实现。四、建议公允价值与历史本钱计量属性虽然联络，但是解决的问题也有不同，在不同的环境下，可以选择其一作为主要的会计计量方法：资本市场较兴旺的国家，资产交易频繁，容易获取市场大多数交易者公允的价格，会计可以选公允价值作为主要计量方法。资本市场不兴旺的国家，以历史本钱作为主要计量方法，因为资本市场上的交易价格可信度并不高，假设以其作为公允价值入账，反而会使会计信息的决策有用性更弱。通货膨胀较严重时，应用公允价值作为主要计量方法。因为资产此时会本文由论文联盟.Ll.搜集整理缩水，历史本钱会影响到会计信息使用