用丁字账户巧释“持有至到期投资”核算中的摊余成本

1、用丁字账户巧释释“持有至到到期投资”核核算中的摊余余成本【摘要】 用丁丁字账解读实实例会让考生生感到通俗易易懂, 而巧释“摊摊余成本”将将成为考生能能否在短时间间内学好“持持有至到期投投资”的关键键所在。本文文结合20009年注册 HYPERLINK /Accountant/ 会会计师会计计培训教材材35页例例25实实例进行阐述述,以 供广广大注会考生生学习时参阅阅。一、把握会计科科目 1.“持有至至到期投资”科科目1.“成本”明明细科目取得时按债券面面值计入“成成本”明细科科目借方,到到期收回时将将该明细科目目的余额从贷贷方予以冲销销(此明细科科目只核算债债券的面值)。2.“应计利息息”科目

2、 核算到期一次还还本付息债券券的利息。资资 产负债表表日按面值与与票面利率 HYPERLINK /pc/ 计计算的利息计计入该明细科科目的借方,到期收回 时从贷方予予以冲销。3.“利息调整整”明细科目目(此科目核核算债券的溢溢折价)(1)发生时:差额(X)=实际支付付的全部款项项 -(债券券面值+应收收利息或应计计利息); X0时,在借借方; X0,在借方方摊销;Y0,在贷方方摊销 注意问题:实际支付的的交易费用不不应计入“成成本”明细科科目,而应计计入“利息调调整”科目,经过持有期期间的摊销,在持有至到到期投资到期期时,该明细细科目无余额额。 2.“应收利息息”科目 (分分期付息债券券) 1

3、.借方核算内内容 (1)认购时买买价中包含的的已到付息期期而尚未支付付的利息。 (2)资产负债债表日 按债债券面值与票票面利率计算算的利息。2.贷方核算内内容:收回的的利息3. “投资收收益”科目 1.贷方核算内内容 (1)实际利息息收入,债券券期初摊余成成本实际利利率。(2)处置收益益。2.借方核算内内容:处置损损失 4.“持有至到到期投资减值值准备”科目目 1.核算期末摊摊余成本与未未来现金流量量现值之差。 2.已提减值以以后可以转回回。 二、账务处理程程序(一) 取得时时借:持有至到期期投资成成本 应收利息(或持持有至到期投投资应 计利息) 持有至到期投资资利息调调整(或在贷贷方) 贷:

4、银行存款 (二) 期末计计息摊销利息息调整时 1. 应计利息息或应收利息息=债券面值值票面利率率 2. 投资收益益=年初债券券摊余成本实际利率 3. 利息调整整摊销=双方方差额 借:应收利息(或持有至到到期投资应计利息) 持有至到期投资资利息调调整(也可能能在贷方) 贷:投资收益 (三) 分期收收回利息时 借:银行存款 贷:应收利息 4. 到期收回回本金或到期期收回本金和和利息(省略略) 三、巧释摊余成成本 准确计算摊余成成本是会计考考生轻松学习习持有至到期期投资核算的的关键所在。22009年度度注册会计师师全国统一 HYPERLINK / 考考试会计辅辅导教材中“摊摊余成本”的的定义是:摊摊

5、余成本是指指该 HYPERLINK /finance/ 金融资产的初始确确认金额经下下列调整后的的结果,一是是扣除已偿还还的本金;二二是加上或减减去采用实际际利率法将该该初始确认金金额与到期日日金额之间的的差额进行摊摊销形成的累累计摊销额;三是扣除已已发生的减值值损失。笔者在讲课过程程中发现,“摊摊余成本”实实际上就是“持持有至到期投投资”的账面面价值,而账账面价值又等等于持有至到到期投资的账账面余额减去去已计提的持持有至到期投投资的减值准准备。其具体计算如下下: 摊余成本(即账账面价值) = 账面余额 - 已计提的减减值准备 四、妙用“丁字字账户”笔者多次在教学学中用“丁字字账户”法来来解析

6、摊余成成本与持有至至到期投资有有关的例题,效果很好,学生很容易易理解。下面面介绍这一丁丁字账户。 账面价值(即摊摊余成本)=A-B ,应当特别强强调的是如果果该持有至到到期投资没有有计提减值准准备时,则该该持有至到期期投资的账面面余额就是该该账户的账面面价值,也就就是持有至到到期投资的摊摊余成本。上上期期末摊余余成本就是本本期期初的摊摊余成本。期期末摊余成本本与未来现金金流量的现值值相比较可以以判断持有至至到期投资是是否发生减值值。如果期末末摊余成本大大于其未来现现金流量的现现值时,说明明该持有至到到期投资已发发生减值,反反之则说明其其没有发生减减值;期初摊摊余成本乘以以实际利率就就是持有至到

7、到期投资的实实际利息收入入,此利息收收入将通过投投资收益科目目核算。五、详解实例实例:(20009年度注册册会计师全国国统一考试会会计辅导教教材第 355页例2-5) 2000年1月月1日,甲公公司支付价款款1000元(含交易费用用)从活跃市市场上购入某某公司5年期期债券,面值值1250元,票面利率44.72%,按年支付利利息(即每年年59元),本金最后一一次支付,实实际利率为110%。合同同约定,该债债券的发行方方在遇到特定定情况时可以以将债 券赎赎回,且不需需要为提前赎赎回支付额外外款项。甲公公司在购买该该债券时,预预计发行方不不会提前赎回回。甲公司将将购入的该公公司债券划分分为持有至到到

8、期投资,且且不考虑所得得 税、减值值损失等因素素。要求:编制与该该持有至到期期投资有关的的会计分录。 解析过程: (一)20000年1月1日日,购入债券券时借:持有至到期期投资成成本1250贷:银行存款11000 持有至到期投投资利息息调整2500丁字账:从上述丁字账户户可以得到该该持有至到期期投资20000年1月11日的期初摊摊余成本为11000元。 (二)20000年12月331日: 1.项目计算: 应收利息=债券券面值票面面利率=122504.72%=559 投资收益=期初初摊余成本实际利率=1000110%=1000 利息调整摊销=投资收益-应收利息=100-559=412. 会计分录

9、录:借:应收利息559 持有至到期投资资利息调调整41 贷:投资收益 100 借:银行存款559 贷:应收利息559 丁字账: 从上述丁字字账户中可以以得到20000年12月月31日的期期末摊余成本本,也就是22001年11月1日期初初摊余成本为为1041元元。 (三)20011年12月331日 1. 项目计算算:应收利息 = 债券面值 票面利率=25044.72% = 59 投资收益 = 期初摊余成成本 实际利率 = 104110% = 104 利息调整摊销 = 投资收益 - 应收利息 = 104-559 = 45 2. 会计分录录:借:应收利息 59 持有至到期投资资利息调调整 45贷:投

10、资收益1104借:银行存款 59 贷:应收利息 59 丁字账: 从上述丁字账户户中可以得到到2001年年12月311日的期末摊摊余成本,也也就是20002年1月11日期初摊余余成本为1086元。(四)20022年12月331日 1. 项目 HYPERLINK /pc/ 计算算: 应收利息=债券券面值票面面利率=122504.72%=559投资收益=期初初摊余成本实际利率=108610%=1109利息调整摊销=投资收益-应收利息=109-559=502. HYPERLINK /Accountant/ 会计分录录: 借:应收利息 59持有至到期投资资利息调调整 50贷:投资收益 109借:银行存款

11、 59贷:应收利息 59丁字账: 从上述丁字账户户中可以得到到2002年年12月311日的期末摊摊余成本, 也就是20003年1月月1日期初摊摊余成本为11136元。(5)20033年12月331日: 1项目计算: 应收利息=债券券面值票面面利率=122504.72%=559 投资收益=期初初摊余成本实际利率=1 136610%=114 利息调整摊销=投资收益-应收利 息息=114-59=555 2. 会计分录录:借:应收利息 59 持有至到期投资资利息调调整55贷:投资收益1114 借:银行存款559 贷:应收利息559 丁字账: 从上述丁字账户户中可以得到到2003年年12月311日的期末

12、摊摊余成本,也也就是20004年1月11日期初摊余余成本为1191元。 但需要注意的是是在计算20004年实际际利息收入(即投资收益益)时,应采采用倒扣法,即先计算应应收利息和利利息调整,最最后倒扣投资资收益。这样样处理的原因因是为了把利利息调整全部部摊销完毕。(六)20044年12月331日 1. 项目计算算 应收利息=债券券面值票面面利率=122504.72%=559 利息调整摊销=利息调整-已累计摊销销的利息调整整=250-41-455-50-555=59 投资收益=利息息调整摊销+应收利息=59+599=1182. 会计分录录:借:应收利息559持有至到期投资资利息调调整 59贷:投资收益 118借:银行存款 59贷:应收利息559丁字账: 从上述丁字账户户中可以得到到2004年年12月311日的期末摊摊余成本12250元。也