浅析税务会计与纳税筹划

1、 7 - 税务会计师培训认证管理办公室税务会计师培训认证管理办公室 1 -目 录TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc310956024 一、税务会计概概述 PAGEREF _Toc310956024 h - 1 - HYPERLINK l _Toc310956025 （一）税务会计计的概念 PAGEREF _Toc310956025 h - 1 - HYPERLINK l _Toc310956026 （二）税务会计计的起源和发发展 PAGEREF _Toc3109560026 hh - 1 - HYPERLINK l _Toc310956027 二、浅析税务筹筹划

2、PAGEREF _Toc310956027 h - 1 - HYPERLINK l _Toc310956028 （一）企业税务务管理 PAGEREF _Toc310956028 h - 1 - HYPERLINK l _Toc310956029 （二）税务筹划划设计思路 PAGEREF _Toc310956029 h - 2 - HYPERLINK l _Toc310956030 三、税务会计与与企业纳税筹筹划 PAGEREF _Toc310956030 h - 2 - HYPERLINK l _Toc310956031 （一）收入确认认的会计处理理选择 PAGEREF _Toc3109560

3、31 h - 2 - HYPERLINK l _Toc310956032 （二）费用扣除除的会计处理理选择 PAGEREF _Toc310956032 h - 3 - HYPERLINK l _Toc310956033 （三）资产计价价的会计处理理选择 PAGEREF _Toc310956033 h - 3 - HYPERLINK l _Toc310956034 四、税务稽查及及应对措施 PAGEREF _Toc310956034 h - 4 - HYPERLINK l _Toc310956035 （一）税务稽查查 PAGEREF _Toc310956035 h - 4 - HYPERLINK

4、 l _Toc310956036 （二）应对措施施 PAGEREF _Toc310956036 h - 5 - HYPERLINK l _Toc310956037 参考文献： PAGEREF _Toc310956037 h - 6 - 摘 要本文从税务会计计概念和企业业税务管理方方案设计思路路着手，全文文围绕降低纳纳税风险、节节约企业纳税税成本、提高高企业资金的的使用效率、实实现利润最大大化、推动企企业的可持续续发展的税务务筹划目标，针针对收入确认认、费用扣除除以及资产计计价的会计处处理方法的选选择作了详细细阐述。最后后，通过对税税务稽查方式式的分析，结结合企业自身身实际情况提提出了税务稽稽查

5、之前自查查、稽查过程程中寻找证据据支持、稽查查后建立制度度形成成长效效机制，以便便完善企业税税务管理体制制，降低企业业纳税风险、提提高资金使用用效率、实现现利润最大化化的主题。 关键词：税务会计 企业税务管管理 税务稽稽查 纳税风险险浅析税务会计与与纳税筹划基于中小型型国有制造企企业角度一、税务会计概概述（一）税务会计计的概念税务会计是指以以税收法律、法法规和会计制制度为依据，以以货币为计量量单位，运用用会计学的理理论和方法，对对纳税单位的的涉税活动所所引起的资金金运动进行反反映和监督，维维护国家和纳纳税人的合法法权益的专业业会计 CTAC CTAC，税务会计实务，2009：1（二）税务会计计

6、的起源和发发展随着人类社会生生产力的发展展，出现了剩剩余产品、私私有制和国家家。税收是国国家参与剩余余价值分配而而取得收入的的一种主要方方式，即财政政资金的主要要来源。税务务会计是随着着税收和财务务会计为基础础而产生的一一门边缘学科科 边缘学科：是在两门或多门传统学科的边缘交叉地带产生出来的独立的学科。，因此，税务务会计的发展展随着税收和和财务会计的的发展而发展 边缘学科：是在两门或多门传统学科的边缘交叉地带产生出来的独立的学科。二、浅析税务筹筹划（一）企业税务务管理企业税务管理是是企业内部管管理人员以国国家已颁发实实施的法律法法规为依据，通通过对企业纳纳税过程中所所涉及的各种种资源进行整整合

7、，运用计计划、组织、控控制等管理手手段，以实现现降低纳税风风险、节约企企业纳税成本本、提高企业业资金的使用用效率、实现现利润最大化化、推动企业业的可持续发发展的目标。企业内部管理人人员在税务管管理过程中，应应以企业未来来发展规划为为基础，以风风险收益均衡衡、净增利润润、货币时间间价值等理论论为原则，对对企业生产经经营过程中所所产生的纳税税行为进行合合理安排，以以达到降低纳纳税风险、纳纳税成本、提提高资金的使使用效率等目目的。企业税税务管理是企企业财务管理理的系统的一一个重要方面面，因此，加加强企业税务务管理对企业业财务管理具具有良好的促促进作用。（二）税务筹划划设计思路1. 税务筹划划设计时，

8、应应充分考虑法法律凭证、会会计凭证和税税务凭证的统统一。随着中中国法律体制制的不断健全全，经济交易易的不断复杂杂，应对各类类不同复杂的的经济交易，最最好处理风险险的方法就是是有相应的证证据予以支持持。因此，“三证统一”，对防范税税务风险，应应对税务稽查查具有重要的的意义。2. 税务筹划划必须与企业业的发展战略略相统一，税税务筹划是企企业发展战略略的一部分，公公司在设计税税务筹划方案案时，必须保保持与企业发发展战略不背背离的目标前前提下进行方方案设计。3. 税务筹划划与企业的日日常生产经营营相联系，将将税务筹划融融合在日常的的生产经营管管理过程中，如如企业制定票票据管理办法法、合同管理理办法等。

9、既既提升了公司司的管理水平平，同时也可可以降低了纳纳税风险。4. 税务筹划划必须符合现现行公司法律律法规规定，纳纳税筹划方案案设计时，应应充分了解税税务优惠政策策，并用足用用好这些优惠惠政策。保证证企业不会违违反税收法律律法规的前提提下，最大程程度的利用税税收优惠，节节约企业纳税税成本、提高高企业资金的的使用效率、实实现利润最大大化 利润最大化：这里所指的是税后利润，既企业净利润。 利润最大化：这里所指的是税后利润，既企业净利润。三、税务会计与与企业纳税筹筹划（一）收入确认认的会计处理理选择“收入确认”既既影响所得税税也影响流转转税。一般情情况下，企业业应该在税法法允许的范围围内选取推迟迟应税

10、收入确确认的会计处处理方法，但但是在所得税税的减免期也也要考虑提前前确认的必要要性 贺志东，纳税筹划，北京：机械工业出版社，2004，29。收入是影响响纳税所得额额的重要因素素，由于税法法没有对收入入确认方法另另行规定，税税收法律法规规认可会计准准则规定的收收入确认方法法及确认条件件，因此，企企业在选择收收入确认方法法时，应结合合本企业产 贺志东，纳税筹划，北京：机械工业出版社，2004，29如某企业生产大大型训练设备备，生产周期期是6-8个个月，该企业业享受西部大大开发税收优优惠政策。分析：该企业产产品生产周期期较长，如果果按照销售完完成后对产品品进行一次性性确认收入方方式，则造成成该企业的

11、销销售收入会集集中在某一个个时间段内，也也可能导致该该企业在这个个时间段内因因为缴纳增值值税，现金流流紧张等财务务困难局面。措施：该企业儿儿可以利用按按生产节点，即即完工百分比比法对产品收收入进行确认认。第一，该该确认方法可可以分散集中中的收入，将将增值税分散散至那纳税周周期；第二，该会计处理方法致使在每一纳税周期内收入相对较小，便于根据需求采购材料，以合理的控制企业税负。第三，该会计处理方法有助于避免连续多个周期没有增值税款，而产生的不必要的税务检查、稽查。第四，该方法有助于对纳税优惠政策最后一个年度内尽大限度的享受税收优惠政策。（二）费用扣除除的会计处理理选择费用扣除主要影影响企业所得得税

12、，企业应应该在税法的的允许范围内内，充分利用用税法的规定定，用足限额额扣除标准、税税收加计扣除除项目，预计计可能发生的的损失，减少少应纳税所得得额。首先，应用成本本费用配比原原则，使企业业所发生的费费用全部得到到补偿，列足足税法允许的的扣除项目，如如职工福利费费、教育费附附加、工会经经费等按照工工资限额充分分列支，按照照设备的折损损状况，选择择合理的折旧旧政策，提足足折旧费用。其次，要充分预预计可能发生生的损失和费费用，对预计计发生的费用用和损失，可可以用预提的的方法提前列列支，等年底底决算的时候候在根据实际际情况予以调调整。减少各各预缴周期内内所得税税负负，充分利用用货币时间价价值。（三）资

13、产计价价的会计处理理选择1. 资产计价价会影响到以以后的折旧和和摊销，从而而影响到成本本和费用及应应纳所得税额额。企业购置置生产设备，如如大型吊机、铸铸造平台、液液压系统平台台等，计提折折旧会使产品品的生产成本本增加；而办办公楼、办公公桌、电脑、软软件等折旧、摊摊销费用则增增加相关费用用，但不论是是直接计入生生产成本还是是相关费用，都都会影响企业业当期利润。因因此，纳税人人应对事先测测算、制定税税务筹划方案案，选择最优优方案。如所得税税前前扣除办法330条规定：“纳税人购购买计算机硬硬件所附带的的软件，未单单独计价的，应应并入计算机机硬件作为固固定资产管理理；单独计价价的软件，应应作为无形资资

14、产管理。”由此可见，在购买计算机硬件及附带的软件是，软件是否单独计价入账，要充分考虑折旧、摊销年限；还要考虑到固定资产预计净残值，但无形资产一般是无预计净产值。因此，企业应在固定资产投资时，应根据企业自身需求采用有利的决策。2. 资产的计计价直接影响响财产税的计计税基数，合合理核算房产产原值对房产产税的筹划具具有重要意义义。我国税法法规定：“房产是以房屋屋形态表现的的资产。”这就是房产产是指房屋，而而且包括与房房屋不可分割割的各种附属属设备或一般般不单独计价价的配套设施施。由于附属设备或或配套设施不不仅仅为房产产提供服务。因因此，税法同同时规定：“附属设备的的水管、下水水道、暖气管管、煤气管等

15、等从最近的探探视井或三通通管算起，电电灯网、照明明线从进线盒盒连接管算起起。”鉴于以上规规定，房地产产公司应对这这些附属设备备和配套设施施明确区分属属于房产和不不属于房产的的价值，并在在会计账簿中中分别记录，便便于准确计算算房产税、土土地增值税等等财产税的计计税依据。四、税务稽查及及应对措施（一）税务稽查查税务机关在实际际税务稽查中中往往通过分分析程序对企企业财务税务务中潜在的纳纳税风险点，如如通过横向分分析确定企业业在行业内所所处的地位，及及与行业税负负的差距，确确定可能存在在未足额纳税税状况；通过过纵向分析确确定企业在不不同年度内税税负的差距，以以便证实造成成这种税负差差距的客观因因素；通

16、过相相关分析有助助于税务稽查查人员准确把把握税务稽查查方向，提高高税务稽查效效率。税务机关对企业业进行税务稽稽查时，首先先会控制企业业的账册、凭凭证、合同等等财务与费财财务资料，而而且一般会认认定企业的自自查补税不能能免除罚款责责任，致使企企业一旦进入入税务稽查程程序就会非常常被动。因此此，在税务机机关发达税务务稽查通知时时，企业应迅迅速运用合理理的政策和方方法进行自查查调整，变被被动为主动，最最大限度的避避免税务稽查查队企业造成成的经济损失失和企业信誉誉损失。（二）应对措施施1. 在税务稽稽查之前对税税务稽查期间间的账务处理理进行详细的的复查，关注注资金流、发发票流与实物物流不一致的的情况，

17、如发发现问题及时时制定处理措措施，针对公公司财务状况况，制定税务务调整方案。2. 针对自查查阶段发现的的问题，及时时咨询确定自自查补税税额额，通过与税税务局沟通，尽尽快办理资产产补税申报。3. 税务稽查查通知下达后后，在税务约约谈期间，根根据企业实际际情况，利用用已经掌握的的确实证据，对对相关稽查项项目进行印证证，在税务稽稽查人员还未未形成主观认认定之前 一般情况下，一个人形成主观认定后，很难对已经认定的“事实”进行改变，而改变这种认定需要更多的证据予以支持。，以 一般情况下，一个人形成主观认定后，很难对已经认定的“事实”进行改变，而改变这种认定需要更多的证据予以支持。4. 对税务稽稽查过程中可可能提出的有有关问题，寻寻找税收政策策的支持依据据，以便支持持企业的判断断，给予一个个充分适当的的解释；认真真研读税务机机关的稽查工工作底稿，寻寻找税务稽查查结论的得出出依据，根据据企业实际情情况，确定依依据的适用性性和适当性，以以便企业更好好的保护自己己。5. 税务稽查查结束后，针针对本次税务务稽查中提出出的问题，制制定相关制度度，以便建立立长效机制，这这些制度也有有助于企业税税务管理的风风险风险控制制，同时防止止“在同一