《基层医疗卫生机构会计制度》介绍课件

1、基层医疗卫生机构会计制度 介绍2011年8月7日主要内容新科目内容科目新旧变化会计报表解读制定思路本着四个原则制定本制度：1顺应基层医疗体制改革：目前基层医疗机构综合改革已经全面推开，改革的进程在不断加快，所以制度在设计时就考虑到改革措施给会计核算带来的变化作出一些大的变革。比如：取消“药品进销差价”科目；不再强化药品核算，将“药品”科目并入“库存物资”科目；预算管理的需要，基层医疗卫生机构主要从事“公共卫生服务”和“基本医疗服务”的现实要求，增设“待摊支出”科目，该科目主要核算日常发生的需要分摊到医疗支出和公共卫生支出的各项间接支出。从而对“基本医疗支出”和“公共卫生支出”实现较为客观、真实

2、的核算。制定思路2强化财政资金预算管理：完善了国库集中支付的核算，设置了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个总账科目，以及“财政直接支付”和“财政授权支付”两个一级明细科目。为满足预算管理需要，增设“财政基建设备补助支出”科目。3简化会计核算：由原来执行权责发生制改为执行收付实现制，全面简化核算流程，会计科目由原制度的47个简化到35个。固定资产不计提折旧，无形资产不进行摊销等等。制定思路4涵盖多种收支管理模式和医保结算模式：收支管理模式：收支两条线和非收支两条线，医疗保险结算方式：按月或实时结算，总额预付，预付需结算。新制度通过科学、合理的会计科目体系设计，实现了对多种管理模式的涵

3、盖，即一个制度涵盖了6种管理模式（2种收支管理模式*3种医保结算模式）。其中，增设了“待结算医疗款”和“应缴款项”科目，实现对程度不一的“收支两条线”的核算。一、新科目的内容负债类：9个1.借入款：借入的偿还期小于1年的款项。2.待结算医疗款：实行“收支两条线”管理的单位的待结算医疗收费。由于制度实行收付实现制，医疗收入在上交财政或主管部门，返还前不确认为收入，因此，医疗收入要在这个过渡科目记录。3.应缴款项：按照规定应缴入国库和财政专户的款项。包括应缴医疗款和应缴资产处置收入等。4.应付账款：因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等应付给供应单位的款项。5.预收医疗款：预收的住院病人医疗款和

4、医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金。6.应付职工薪酬：应付给职工（包括离退休职工）的各种薪酬，包括基本工资、绩效工资等。7.应付社会保障费：应付给社会保障机构的各种保障费。8.应缴税费：应缴纳或代扣代缴的各种税费。9.其他应付款：其他各项应付、暂收款项等。一、新科目的内容净资产类：7个1.固定基金：包括固定资产、在建工程、无形资产等长期资产形成的资金占用。2.事业基金：按照规定设置的用于弥补亏损的净资产，包括从结余分配转入资金（不包括财政基本支出补助结转结余资金）等。3.专用基金：按照规定设置、提取的有专门用途的资金，主要包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金等。4.本期结余

5、：当期收入减去支出后的余额。5.结余分配:核算当年结余的分配情况和结果。按照“待分配结余”、“提取专用基金”和“事业基金弥补亏损”进行明细核算。一、新科目的内容净资产分类净资产基金结余结转固定基金事业基金专用基金本期结余、结余分配财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）一、新科目的内容收入类：4个1.医疗收入：开展医疗服务活动取得的收入，包括门诊和住院收入。2.财政补助收入：从财政部门取得的基本建设补助收入、设备购置补助收入、人员经费补助收入和公共卫生补助收入等。（经常性收支差额：政府进行绩效考核后予以补助）3.上级补助收入：从主管部门和上级单位等取得的非财政补助收入。4.其他收入：包括接受捐

6、赠、利息收入、处置资产等收入。一、新科目的内容支出类：3个1.医疗卫生支出：单位开展基本医疗和公共卫生服务活动中发生的支出，包括相关人员经费、耗用的药品及材料成本、维修费和其他公用经费等。按“医疗支出”和“公共卫生支出”进行明细核算。 由于突出了基层医疗卫生机构的公益性和在公共卫生工作中的作用，这次“会计制度”没有要求基层单位提取固定资产折旧，也没有提取修购基金。进行基建工程和设备购置的资金由财政补助解决，也可以用自己的结余资金支付（非财政资本性支出）。维持运转的资金也由财政承担一部分（如：工资性补助、公用经费以及公共卫生补助），不足部分由单位用自己开展医疗业务服务的收入解决。共同满足基层医疗

7、卫生机构开展医疗和公共卫生服务的支出需要。一、新科目的内容 支出分类 医疗支出公共卫生支出财政基本支出备查簿财政基建设备补助支出医疗卫生支出财政补助支出上级补助支出其他支出支出按支出种类和项目其他限定用途资金备查簿财政项目支出备查簿二、新旧科目的变化资产类12个（原20个）。新增：待摊支出 取消：应收在院病人医药费、坏账准备、待摊费用、 开办费、对外投资、待处理财产损溢变化： 库存现金（现金），库存物资（药品、 药品进销差价、库存物资、在加工材料） 在建工程（同时反映基金占用情况）二、新旧科目的变化净资产类7个（原5个）新增：财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）变化：固定基金（固定资产占用

8、、在建工程占用、无形资产占用） 事业基金（不设一般基金、投资基金明细） 本期结余（收支结余） 专用基金（增加医疗风险基金 奖励基金 取消修购基金）二、新旧科目的变化收入类4个（原5个）取消：药品收入（并入医疗收入）变化：医疗收入（含药品收入）支出类3个（原5个）取消：管理费用 药品支出变化： 医疗卫生支出（医疗支出 公共卫生支出） 财政基建设备补助支出（财政专项支出）编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表01业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表02财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表3业务支出

9、明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表月度、季度、年度会基医04表基本建设收入支出表月度、季度、年度会基医05表基本数字及绩效考核表月度、季度、年度三、会计报表解读 资产负债表 概念：反映单位某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况，是反映单位某一时点财务状况变动结果的静态报表。 以“资产负债净资产”这一等式为理论基础，采用账户式结构，反映和填列每个项目的“期末余额”和“年初余额”。 说明： 1.本表“年初余额”栏内各项数字，应等于上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字。 2.期末余额各项目数字等于各相关科目总账余额。 3.货币资金应根据“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度

10、”、“其他货币资金”科目的期末借方余额合计。 4.“未弥补亏损”项目，反映单位累计未弥补的亏损。 注意：在年度资产负债表中“待摊支出”、“本期结余”应为0。 三、会计报表解读收入支出总表概念： 反映单位在某一会计期间内全部收入、支出的实际情况，是反映单位一定期间业务活动成果及其分配情况的报表。收入支出总表采取结余计算和结余分配同表列示的形式编报，既动态反映了单位在一定期间的业务活动成果，又反映了业务活动成果的分配过程。表结构： 为纵向表，左右分为“本月数”和“累计数”两部分；上下分为“收入”“支出”“本期结余”、“结余分配”和“转入事业基金”五大项。 注意： 在实际工作中，年度中间不进行结余分

11、配，年度终了据实进行结余分配。 三、会计报表解读说明：1.“本月数”栏反映各收入、支出项目的本月实际发生数；在编制年度财务报告时，应将本栏改为“上年数”栏，反映各收入、支出项目上一年度的实际发生数。“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。2.“财政补助收入”、“医疗收入”、“上级补助收入”、“其他收入”、“医疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”、“其他支出”、“财政补助结转（余）”、“其他限定用途结转（余）”分别根据有关账户本月发生数和累计数填列。3.“收入”一栏根据“财政补助收入”、“医疗收入”、“上级补助收入”、“其他收入”项目填列数合计填列。“支出”一栏根据“医

12、疗卫生支出”、“财政基建设备补助支出”、“其他支出” 项目填列数合计填列。三、会计报表解读7.“年初未弥补亏损”项目应当根据“结余分配”科目的本年初借方余额以“-”号填列。反映单位截至本年初累计未弥补的亏损。8.“事业基金弥补亏损”项目，反映单位经批准用事业基金弥补亏损的金额。9.“年末未弥补亏损”项目，根据“结余分配”科目的本年末借方余额以“-”号填列。反映单位截至本年末止累计未弥补的亏损。 三、会计报表解读10.“提取专用基金”项目，根据“结余分配提取专用基金”科目借方发生额填列。反映单位按照规定需要计提的专用基金数额。11.“转入事业基金”项目，根据“结余分配”科目借方发生额分析填列。反

13、映单位转入事业基金的结余数额。三、会计报表解读说明：1、“本月数”栏反映单位医疗收入、医疗卫生支出及其明细项目的本月实际发生数；在编制年度财务报告时，应将本栏改为“上年数”栏，反映医疗收入、医疗卫生支出及其明细项目上一年度的实际收入或支出数。 “本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生的收入或支出数。 2、“医疗收入”、“医疗卫生支出”项目及其各明细项目，应根据“医疗收入”、“医疗卫生支出”明细科目的实际发生额分析填列。三、会计报表解读财政补助收支明细表概念： 反映单位在某一会计期间内财政补助收支、结余及其所属明细项目的实际情况。包括财政基本补助收支明细及财政项目补助收支明细

14、情况。 随着医药卫生体制改革的深入，政府对基层医疗卫生机构的投入逐步加大，除了基本建设经费、设备购置经费和公共卫生服务经费外，还包括人员经费，并强调政府负责基层医疗卫生机构的正常运行。因此加强对财政补助资金使用情况的监督显得尤为重要。因此，此次制定的基层医疗卫生机构财务制度增加了财政补助收支明细表，就是为了全面反映基层医疗卫生机构财政补助收入及支出情况，以提高财政补助资金的使用效率。三、会计报表解读表结构： 纵向表，分为左右两部分，左部分反映财政补助收入，其中包括基本支出补助收入和项目支出补助收入，右部分反映财政补助支出，其中包括基本支出和项目支出。 同时，左右两部分分别反映本月数和本年累计数

15、。注意： 对于项目收入和支出要求按照基建、设备购置和重大公共卫生服务项目反映到每一个具体的项目资金收入和支出情况，填列时要注意每个项目收支的配比，年末一般收支是平衡的，如果收大于支，说明该项目资金没用完，所以在平时就要注意按项目资金使用并核算反映。三、会计报表解读说明： 1.“本月数”栏反映单位财政补助收支及其明细项目的本月实际发生数。在编制年度财务报告时，应将本栏改为“上年数”栏，反映财政补助收支及其明细项目本年度的实际发生数。 本表“累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。2.财政补助收支及其各明细项目，应根据“财政补助收入”明细账及“财政基本支出备查簿”和“财政项目支出

16、备查簿”的本年财政基本和项目收支明细项目金额分析填列。三、会计报表解读净资产变动表概念: 反映单位在某一会计期间内净资产各项目及其所属明细项目的增减变动情况。通过净资产变动表反映净资产的变动情况，掌握基金结余的存量，分析基金结余的构成，了解基金支付的能力，考核基金预算执行的情况，为调整基金补偿办法提供依据。表结构: 纵向表，分别反映固定基金、事业基金、专用基金、未弥补亏损、财政补助结转（余）和其他限定用途结转（余）的年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。三、会计报表解读说明:1.“固定基金”、“事业基金”、“专用基金”、“财政补助结转（余）”、“其他限定用途结转（余）”及其明细项目的年初数，

17、应根据上年末本表对应项目“年末数”填列。“未弥补亏损”根据上一年度末“结余分配”科目的借方余额以“-”号填列。2.“固定基金”、“事业基金”、“专用基金”、“未弥补亏损”、“财政补助结转（余）”、“其他限定用途结转（余）”及其明细项目的本年增加数，根据该项目在年度财务报告期间的增加数额填列。三、会计报表解读3.“固定基金”、“事业基金”、“专用基金”、“未弥补亏损”、“财政补助结转（余）”、“其他限定用途结转（余）”及其明细项目的本年减少数，根据该项目在年度财务报告期间的减少数额填列。4.“固定基金”、“事业基金”、“专用基金”、“未弥补亏损”、“财政补助结转（余）”、“其他限定用途结转（余）

18、”及其明细项目的年末数，根据各项目年初数加上增加数减去减少数的年末数额填列。 其中，“未弥补亏损”项目应根据“结余分配”年末借方余额以“-”号分析填列。三、会计报表解读业务支出明细表 概念： 反映单位在某一会计期间内医疗卫生支出、其他支出及其所属明细项目的实际情况。说明: 1.左边项目栏按照经济科目分类反映支出情况，主要分为人员经费、药品支出、卫材支出、其他材料支出、非财政资本性支出、维修费、其他公用经费、提取医疗风险基金、其他支出等九类反映支出情况。2.横栏合计栏包括本月数和累计数。按医疗支出、公共卫生支出和其他支出分别反映支出情况。3.待摊支出也在这张表反映，主要考虑虽然待摊支出是资产类科

19、目，但实际上已经形成支出，只是没有分摊到医疗支出和公共卫生支出。三、会计报表解读基本数字及绩效考核表概念: 反映单位在某一会计期末或某一会计期间人员、床位、工作量等基本情况以及绩效考核指标。说明：1.“本年数”栏反映各基本数字以及绩效考核指标自本年年初起至报告期止的平均数或累计数或期末时点数.“上年同期数”栏反映各基本数字以及绩效考核指标上年同期的平均数或累计数或期末时点数。 2.基本数字部分(左边1-6个方面的项目): 关于人员、床位、房屋面积、固定资产总值、诊疗人次、住院床日等六个方面的指标，不再详细说明 三、会计报表解读3.第七个方面:财务分析指标(有6类指标)（一）预算管理指标1.预算

20、收入执行率=本期实际收入总额/本期预算收入总额l00%2.预算支出执行率=本期实际支出总额/本期预算支出总额l00%3.财政专项拨款执行率=本期财政专项拨款实际支出/本期财政专项补助收入l00%（二）结余和风险管理指标1.业务收支结余率=业务收支结余/（医疗收入+财政基本支出补助收入+其他收入）100%2.资产负债率=负债总额/资产总额100%（三）资产运营指标1.总资产周转率=（医疗收入+其他收入）/平均总资产2.存货周转率=医疗卫生支出中的药品、卫生材料和其他材料支出/平均存货三、会计报表解读（四）支出构成及均次费用指标1.人员经费占医疗卫生支出的比重=人员经费/医疗卫生支出100%2.公用经费占医疗卫生支出的比重=公用经费/医疗卫生支出100%3.医疗支出比重=医疗支出/医疗卫生支出100%4.公共卫生支出比重=公共卫生支出/医疗卫生支出100%5.门诊均次费用=门诊支出/门诊人次“其中：药品”=门诊支出中的药品支出/门诊人次6.门诊均次收入=门诊收入/门诊人次“其中：药品”=门诊收入中的药品收入/门诊人次7.住院均次费用=住院