税收筹划：理论、实务与案例（第4版）课件 第一章 税收筹划的基础理论

1税收筹划

理论·实务·案例《税收筹划》是一门税务专业课程，以会计准则和税法为依据，借鉴经济学、管理学的最新研究成果，以企业的业务流程为主线，结合大量实践案例，系统阐述税收筹划的相关理论与实务操作。从多个学科融合视角探讨税收筹划的理论结构、操作方法与实践应用。提供一个理解税收筹划与战略规划、经营模式、资本交易、财务决策之间彼此影响的分析框架。课程介绍第1章税收筹划的基础理论3学时第2章税收筹划的基本方法3学时第3章税收筹划的发展前沿6学时第4章企业设立的税收筹划3学时第5章投资融资的税收筹划6学时第6章物资采购的税收筹划3学时第7章生产研发的税收筹划3学时课程大纲共54课时（不含案例分析与复习48课时）第8章市场营销的税收筹划3学时第9章利润分配的税收筹划3学时第10章薪酬激励的税收筹划6学时第11章资本交易的税收筹划6学时第12章跨国经营的税收筹划3学时案例分析与复习6学时课程大纲共54课时（不含案例分析与复习48课时）学习教材税收筹划：理论、实务与案例（第4版）蔡昌/主编

中国人民大学出版社2023年10月参考用书TaxandBusinessStrategy（FifthEdition）

MyronS.ScholesMarkA.Wolfson税收筹划（6版）盖地丁芸首都经济贸易大学出版社2020年学习教材与参考用书学习教材与参考用书第1章

税收筹划的基础理论税收筹划的发展现状

1.税收筹划的起源19世纪中叶的意大利，在其税务咨询业务中已经有税收筹划行为。

2.税收筹划正式提出美国财务会计准则：《SFAS109——所得税的会计处理》提出了“税收筹划战略”。税收筹划的研究动态及概念税收筹划发展里程碑

1.任何一个人都有权安排自己的事业，如果依据法律所做的某些安排可以使自己少缴税，那么就不能强迫他多缴税。——1935英国上议院议员汤姆林爵士

2.人们合理安排自己的活动以降低税负，是无可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人，还是穷人。纳税人无须超过法律的规定来承担国家税收。——1947美国知名大法官汉斯税收筹划的研究动态及概念税收筹划发展里程碑

3.欧洲税务联合会于1959年在法国巴黎成立，当时由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立，后来规模不断扩大，其主要业务就是为纳税人进行税收筹划。税收筹划的研究动态及概念国际税收筹划的研究动态1.实务为主Hoffman（1961）指出，税收筹划的研究文献大部分都关注于税收实务的具体操作层面。这在很大程度上是由税收筹划本身的特点所决定的：研究者要使纳税人获得直接的税收利益，就必须时刻跟随纳税人具体经营情况及相关税收法规。税收筹划的研究动态及概念国际税收筹划研究动态2.有效税收筹划理论著名经济学家、诺贝尔经济学奖得主迈伦·斯科尔斯认为：在错综复杂的税收筹划实务及其技术细节之中，隐含着税收筹划的一般规律。迈伦·斯科尔斯（2002）提出“有效税收筹划理论”，该理论有以下三大特征：

（1）多边契约方法（multilateralapproach）（2）隐性税收（hiddentaxes）

（3）非税成本（nontaxcosts）税收筹划的研究动态及概念国内税收筹划研究动态按照研究思路，分为学院派、实务派两类研究者。学院派：税收筹划的方法论实务派：税收筹划的可行性代表人物盖地（天津财经大学）：最早的税收筹划研究专家，侧重从会计与税收结合角度研究。计金标（北京第二外国语大学）：系统研究税收筹划理论与知识结构，注重经济学视角。

朱青（中国人民大学）：系统研究税收筹划理论与实务，注重应用。

蔡昌（中央财经大学）：契约视角的税收筹划理论研究。税收筹划实务与案例研究。税收筹划的研究动态及概念国内税收筹划研究动态（续）代表人物（续）王素荣（对外经济贸易大学）：税务会计与筹划视角的结合。

刘蓉（西南财经大学）：经济学视角的税收筹划方法、案例。王红云（云南财经大学）：理论与实务结合角度研究税收筹划。

童锦治（厦门大学）：税收筹划理论与知识结构。

谭光荣（湖南大学）：战略视角的税收筹划。姚林香（江西财经大学）：经济学视角的税收筹划

梁俊娇（中央财经大学）：管理学视角的税收筹划方法与实务。

税收筹划的研究动态及概念术语辨析税收筹划的各种称谓与含义税收筹划、税务筹划、纳税筹划、税收策划、税收规划TaxPlanning学科定位税收筹划属于财务管理（理财）范畴税收筹划：税务会计的重要组成部分

税收筹划：涉及管理决策，与管理会计有联系税收筹划的概念税收筹划的定义

纳税人在既定的税制框架内，通过对纳税主体的战略模式、经营活动、投资行为、理财涉税事项进行事先规划和安排，以节约税款、递延纳税和降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。税收筹划的概念税收筹划的深层诠释1.税收筹划本质上是一种理财活动2.税收筹划是纳税人一项重要的权利3.税收筹划是企业的一种长期行为和事前规划安排4.税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段5.税收筹划是市场经济发展的必然产物6.税收筹划是纳税人对税法合理、有效的运用税收筹划的概念税收筹划的深层诠释7.税收筹划的目标并非“税负最小化”8．税收筹划风险与收益并存9．税收筹划要考虑实际税负水平10．税收筹划要考虑边际税率11．税收筹划要树立大系统思维税收筹划的概念19王老师给某企业的经理层人士授课，关于讲课的劳务报酬，双方在合同书上这样写道：“甲方（企业）给乙方（王老师）支付20天讲课费5万元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等一概由乙方自行支付。”王老师共获劳务报酬50000元，自己支付交通费、住宿费、伙食费等费用10000元。个人所得税由甲方代扣代缴。按照税法规定，王老师的劳务报酬所得应如何预缴税款（暂不考虑个人所得税汇算清缴的综合计税）？王老师预缴税款后的净收益为多少？典型案例王老师应按50000元预缴个人所得税。应预缴个人所得税额＝50000×（1－20％）×30％－2000

＝10000（元）预缴税款后的总报酬＝50000－10000＝40000（元）扣除相关费用后的实际净收益=40000－10000＝30000（元）

【思考】：王老师有没有办法降低税负，增加净收益？案例分析

【税收筹划】：修改合同条款如果对该劳务合同进行修改，王老师便可以获得更多净收益。即将合同中的报酬条款改为“甲方负责乙方往返飞机票、住宿费、伙食费。同时向乙方支付讲课费N元。”请计算王老师拿到的N元是多少元？王老师净收益增加多少？案例分析依照税法规定，王老师应按40000元预缴个人所得税。应预缴个人所得税额＝40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）税后总报酬＝40000－7600＝32400（元）即王老师的税后净收益为32400元，增加收益2400元。【思考】

为什么通过税收筹划能增加税后净收益？案例分析避税

税收筹划偷税：逃避缴纳税款税收筹划与偷税、避税的区别偷税的概念

偷税，是指负有纳税义务的纳税人故意违反税法规定，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段逃避缴纳税款的行为。

偷税也可以称之为逃税，具有明显的欺诈性和违法性。征管法规定了偷税的五种形式。这是按照征管法的说法，现在征管法正在修订。偷税的概念未来将改为逃税（逃避缴纳税款）。偷税偷税的五种形式1．伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证2．在账簿上多列支出或者不列、少列收入3．经税务机关通知申报而拒不申报纳税4．进行虚假纳税申报5．骗取税款逃避缴纳税款罪

《刑法修正案（七）》对逃避缴纳税款罪定义如下：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的；扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的即构成逃避缴纳税款罪。偷税-逃避缴纳税款避税的特征1.非违法性：但实务中存在争议之处。2.避税是纳税人采取利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少其应承担的纳税额。3.避税的手段是巧妙地利用税法漏洞来减轻税负，往往与立法意图相违背，可能被认为是不道德的。【典型案例】阿尔贝斯皂——香皂与肥皂国际“避税港”避税的概念与特征全球反避税1.BEPS行动计划2013年：《BEPS行动计划》2019年：OECD发布“双支柱”2.开曼群岛：《经济实质法案》国际反避税的一种典型行为。如果没有实质性经营行为，则不能享受税收优惠政策。避税的概念与特征一、中性避税

【案例1】

改变白酒消费习惯【案例2】

合理挂靠科研机构

享受进口设备、技术免征进口环节税收

避税的分类如何理解中性避税？利用现行税制中的税法漏洞或税制缺陷，或者利用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，通过对经营活动的周密策划和适当安排，将应税行为转变为非税行为，将高税负业务转变为低税负业务的避税方式。中性避税二、灰色避税

【案例3】

业务招待费的转化【案例4】

工资薪金的税收筹划

【思考】：亲戚朋友能否成为公司雇员？如果员工对公司没有贡献，能否拿高额的工资薪酬？避税的分类如何理解灰色避税？歪曲经济事实或蓄意改变经济活动的本来面目来达到少缴税款的避税行为，表面看起来不违背税法条款，但实质上与税法精神相冲突。灰色避税税收筹划的合规性、合理性

1.税收筹划是符合税法要求的，是市场条件下纳税人维护自身合法权益的一种正当行为，有别于逃税、避税行为。2.税收筹划的基础是税收制度，税收筹划的前提是纳税人具有税收筹划权。3.税制框架下的税收筹划权

（1）追求税收力易得权利（2）分析税收筹划的空间

（3）优化税收筹划的方案（4）遵守税收筹划的规则税收筹划的原则和特征税收筹划的基本原则

1.综合性原则

税收筹划为企业整体利益最大化服务，必须对企业经营活动整体加以权衡才能取得最大的利益。

2.经济性原则

必须满足节税或获取税收利益的目标。3.守法性原则

税收筹划保修遵守法律法规，有其行为规范和约束。4.事前性原则税收筹划的原则和特征宏观视野下的税收筹划税收筹划的宏观定位税收筹划的本质是纳税人利用税法获得税收利益。税收筹划体现着政府与纳税人之间的博弈行为。税收筹划会推进税法完善和社会进步。

税收筹划是对税收政策的选择行为

税收筹划的过程实际上就是纳税人的一种税收反馈过程，是对税收政策的选择性使用。税收筹划纳入宏观经济调控

企业的税收筹划活动能正确反映和体现政府的公平、效率政策倾向，且是实现财政政策目标的手段之一。

税收筹划与宏观调控是一种相互依存关系，国家税收制度处于主控地位，企业税收筹划反映了国家通过税收调控后企业的反应。宏观视野下的税收筹划案例分析警惕酒店给的“小惠”陈先生是阳光服装公司的销售部经理，由于要和客户进行业务交流，所以经常在外地出差。某日，陈先生与客户洽谈业务之后，在一家酒店设宴招待客户，但结账索要发票时，却被酒店收款员婉言拒绝。酒店收款员对陈先生说：“你的消费金额为2120元（含增值税价），如果不要发票，可以给你3%的价格折扣，或者一箱价值为100元的橙汁饮料。”【请问】：从税收筹划角度分析，陈先生应该放弃索要发票，接受3%的价格折扣或者橙汁饮料吗？为什么？酒店为何不愿给顾客开发票？在生活中遇到过此类情况吗，你是如何处理的？案例分析警惕酒店给的“小惠”【参考答案】陈先生不应该放弃索要发票。因为不论是接受3%的价格折扣还是橙汁饮料，都会使阳光服装公司蒙受税收损失。没有发票不能进成本费用，会造成多缴纳500元企业所得税。

酒店不愿开发票的原因是为了避税，酒店适用6%的增值税率。如果开2120元发票（含增值税价），在酒店盈利的情