《企业支付离、退休人员费用的税务处理》

1、企业支付离、退休人员费用的税务处理11国务院关于工人退休、退职的暂行办法（国发1978104 号） 规定了我国一般企业职工的退休年龄为男年满六十周岁，女年满五十 周岁，且连续工龄满十年。在现实中职工虽然退休但是与企业依然有 无法割舍的关系，有的企业也会定期发放一些补助，那么对于这种情 况企业应当如何进行税务处理。另外，现在越来越多已到退休年龄的 人并不适应突然赋闲在家的生活，而是选择受聘回原单位或者新单位 继续发挥余热，对于企业支付的返聘人员的工资又当如何处理。下面 笔者将就这两种情况根据现行政策进行简要分析：一、离退休人员的补贴、补助等的税务处理（一）个人所得税离、退休人员取得的补贴、补助等

2、在个人所得税上分两种情况：1.取得按照国家统一规定发放的生活补助费等，免纳个人所得税个人所得税法规定按照国家统一规定发给干部、职工的退职 费、退休工资、离休工资、离休生活补助费可以免纳个人所得税。这 里规定的免税范围即我们通常所说的退休金、养老金和根据专门政策 发放的离休生活补助费。2.取得除国家统一规定之外的补贴、补助应纳个人所得税有的企业在国家统一规定的上述支出外，还另外发放其他补贴， 如报销医药费、书报费、逢年过节发放福利等等。离、退休人员取得 这类所得应根据国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休 工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复（国税函xx723号）的规 定减除费用扣除标准后

3、，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所 得税。国税函xx723号规定：离退休人员除按规定领取离退休工资 或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于 中华人民共和国个人所得税法第四条规定可以免税的退休工资、 离休工资、离休生活补助费。根据中华人民共和国个人所得税法 及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补 贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得” 应税项目缴纳个人所得税。（二）企业所得税 在会计上，企业支付给离退休员工的统筹外费用应当计入职工福 利费。财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知 （财企 xx242 号）规定：企业职工福利费

4、包括发放给职工或为职工支付 的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：（四）离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休 人员其他统筹外费用。这是在会计上的规定，但是税法上是否允许该 费用税前扣除呢。xx 年4月24日国家税务总局缪司长在线答疑时，有人提出类似 的问题，缪司长的回答是：离退休人员如果参加社会统筹，企业在为 这些人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能在企业列支；如 果离退休人员没有参加社会统筹，企业为这些人员支付的上述费用， 可以作为企业福利费列支。 xx 年9月4日下发的国家税务总局大企 业税收管理司关于xx年度税收自查有关政策问题的函（企便函xx33号）规定：（十）企业

5、向退休人员发放的补助的税前扣除问题。根据新企业 所得税法实施条例第三十四条、国家税务总局关于印发企业所得 税税前扣除办法的通知（国税发xx84号）第十八条规定，企业 向退休人员发放的补助不得税前扣除。退休人员取得的上述补助应按 规定扣缴个人所得税。上述答疑和企便函都不是正式文件，但是我们可以看出税务机关 的态度和把握口径也不完全一致，从而导致各地在掌握上也有所不 同。如大连市地税局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（大地税函xx91号）规定：纳税人为离退休人员发放（报销）的取 暖补贴（取暖费）、医疗费用（未实行医疗统筹的离退休人员）等相 关费用，允许在税前据实扣除。当然，这也只是个别地市

6、的规定，如 果从严格角度来看，离退休人员已经不属于企业员工，已经不能为企 业的生产经营做贡献，因此企业向离退休人员额外支付的补贴、补助 费用属于与生产经营无关的费用，不应允许税前扣除。二、返聘离、退休人员报酬的税务处理 现在有越来越多的人在退休以后，凭借自身丰富的工作经验和娴 熟的技术被原单位重新返聘或者被其他企业聘请。在这种情况下，企 业支付的报酬如何进行税务处理呢。（一）个人所得税 对于离退休人员再任职取得的收入，个人所得税上的规定较为明 确，应当在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后按照“工资、 薪金”所得缴纳个人所得税。这一规定是国家税务总局在XX年4月26 日通过关于个人兼职和退休

7、人员再任职取得收入如何计算征收 个人所得税问题的批复（国税函xx382号）予以明确的。因为此政 策没有明确怎样才算再任职，有的企业对临时性的任职也按照同样的 规定理解。比如企业聘请退休的老专家授课能否按照同样的方式操作 呢。国家税务总局在xx年6月5日下发了关于离退休人员再任职 界定问题的批复（国税函xx526号），对“退休人员再任职”进行 了界定，其中一条就是要求受雇人员与用人单位签订一年以上（含一 年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系。另外还有一种特殊情况是关于高级专家延长离休退休期间取得 工资薪金所得有关个人所得税问题的通知（财税xx7号）规定的对 高级专家从其劳动人事

8、关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向 职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、 退休工资，免征个人所得税。但是这一政策仅适用于享受国家发放的 政府特殊津贴的专家、学者；中国科学院、中国工程院院士，对于一 般人员并不适用。（二）企业所得税企业支付的工资能否作为“工资薪金”税前扣除 企业返聘离退休人员所支付的工资是企业实际发生的与生产经 营有关的费用，是允许税前扣除的，不同于前述企业支付给已不在公 司任职的离退休人员的各项额外补贴。但是存在争议的是能否作为“工资薪金”在税前扣除。目前，在税收政策方面国家没有文件明确规定，企业所得税法 实施条例第三十四条规定的工资薪金是指企业

9、每一纳税年度支付给 在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳 动报酬。由此可见，能否作为“工资薪金”税前扣除，关键看是否属 于“本企业任职或者受雇的员工”。在实际操作中，税务机关一般根 据企业是否与职工签订劳动合同、是否缴纳社会统筹保险作为判断标 准。XX年1月1日我国开始实行新的劳动合同法和劳动合同法 实施条例，劳动合同法实施条例第二十一条规定：劳动者达到法 定退休年龄的，劳动合同终止。劳动部办公厅对关于实行劳动合 同制度若干问题的请示的复函（劳办发XX88号）规定：对被再 次聘用的已享受养老保险待遇的离退休人员，根据劳动部关于实行 劳动合同制度若干问题的通知（劳部发xx3

10、54号）第13条的规定， 其聘用协议可以明确工作内容、报酬、医疗、劳动保护待遇等权利、 义务。离退休人员与用人单位应当按照聘用协议的约定履行义务，聘 用协议约定提前解除书面协议的，应当按照双方约定办理，未约定的， 应当协商解决。离退休人员聘用协议的解除不能依据劳动法第二 十八条执行。法律方面的专家依据上述两个文件普遍认为离退休人员返聘与 用人单位签订的合同应当属于劳务用工合同，而不属于劳动合同法规 定的劳动合同。另外，xx年起我国全面实施劳动用工备案制度，用人 单位新招聘职工或与职工续订劳动合同的都应当到当地劳动保障行 政部门进行备案。而退休人员返聘签订的劳务合同是无法取得劳动部 门备案手续的

11、。另外，离、退休人员已经开始享受基本养老保险待遇， 不需要再缴纳社会保险。从上述两方面来判断，企业支付的离、退休 人员返聘报酬不应当作为“工资薪金”在税前列支。税前扣除凭证既然不能作为“工资薪金”，那么税前扣除是否需要其他票据呢。 目前存在两种认识：一是应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。如 xx 年 12 月 28 日国家税务总局纳税服务司对此问题的解答是：根据劳动 合同法的相关规定，离退休人员再次被聘用，不能与用人单位订立劳 动合同，因此返聘已退休人员的费用不能作为工资、薪金支出在税前 列支，而应作为劳务报酬凭合法有效的票据在税前列支。另外，宁波 地税局下发的关于明确所得税有关问

12、题解答口径的函（甬地税一 函xx20号）也有相同规定。二是允许据实税前扣除，不需要凭票据税前列支。如青岛市地 方税务局关于印发XX年度企业所得税业务问题解答的通知（青 地税函xx2号）规定：企业返聘退休人员、退养人员应签订劳动 协议，其支付的合理的劳动报酬可据实税前扣除。但企业支付给返 聘人员的劳动报酬不纳入工资薪金总额，不作为计算职工福利费、工 会经费、教育经费的基础。由此可见，由于国家缺乏统一、明确的政策规定，导致对该涉税事项也存在着较大的争议， 建议企业在进行税务处理时与当地主管税务机关及时进行沟通，避免不必要的税收风险。通过上述分析发现对企业支付给返聘的离、退休人员的劳动报酬 在个人所

13、得税和企业所得税方面的认定是不一致的。在个人所得税方 面，如果用人单位与员工签订一年以上的合同，则员工取得的工资应 当按照“工资薪金所得”而不是“劳务报酬所得”缴纳个人所得税； 但在企业所得税方面没有明确的政策规定，不能按照“工资薪金所得” 予以税前扣除，具体扣除形式应与主管税务机关沟通确定。第二篇：支付境外费用的税务与付汇处理测试题目支付境外费用 的税务与付汇处理测试题目部门：姓名：成绩：一、不定项选择企业国际收支的分类。a 资本转移 b 贸易往来 c 垫付往来 d 现金支付境外费用涉及的税收种类。a 所得税 b 个人所得税 c 营业税 d 增值税需要提交税务证明的情况有：a 境外个人的工作

14、报酬 b 股息、红利、利润、直接债务利息、担 保费c 运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服 务等d 融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让收益税务机关关于非居民企业的核定利润率，以下说法正确的是。a 从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为 15%-30%b 从事管理服务的，利润率为 30%-50%c 从事其他劳务或者劳务以外经营活动的，利润利不低于 10%d 从事其他劳务或者劳务以外经营活动的，利润利不低于 15%支付境外费用的涉及交营业税的有：a 劳务费 b 利息 c 管理费 d 利润转赠资本 e 设计费、广告费积极所得所得税税率为a10%b15%c12.5%d25

15、%国际收支按所得税分类：a 积极所得 b 消极所得 c 工程劳务d 咨询服务二、判断题：境外公司代垫的差旅费、培训费需要税务证明，产生纳税义务。与技术许可一同许可的其他无形资产不免营业税。消极所得及积极所得，其中消极所得包括。股息红利、利息、 特许使用费、财产所得。第三篇：返聘退休人员费用如何处理返聘退休人员费用如何处理一些技术人员已办理了退休手续，但企业又把他们返聘回来，每 月发放工资，这笔支出该如何处理。过节期间，企业向退休老职工发 放慰问金，这些慰问金能否在所得税前扣除。企业有一位高级专家延 长了退休年龄，其工资支出能否税前扣除。返聘人员支出如何在税前扣除企业所得税法实施条例规定，企业发

16、生的合理的工资、薪金支出 准予扣除。工资、薪金支出强调在企业任职或者受雇，而任职和受雇 应受劳动合同法的约束。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问 题的公告（国家税务总局公告XX年第15号）规定，企业因雇用季 节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工 所实际发生的费用，应区分为工资、薪金支出和职工福利费支出，并 按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资、薪金支出 的，准予计入企业工资、薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费 用扣除的依据。所以，返聘离退休人员所发生的费用支出，应区分为 工资、薪金支出和职工福利费支出，如果从事生产岗位的退休技术员 工

17、被返聘，其劳务报酬应视为工资、薪金支出，其享受的集体福利， 应被视为职工福利费支出。劳动合同法第四十四条规定，有下列情形之一的，劳动合同终止：劳动合同期满的。劳动者开始依法享受基本养老保险待遇的。劳动者死亡，或者被人民法院宣告死亡或者宣告失踪的。用人单位被依法宣告破产的。用人单位被吊销营业执照、责令关闭、撤销或者用人单位决定 提前解散的。法律、行政法规规定的其他情形。返聘的离退休人员已开始依 法享受基本养老保险待遇，不能再同企业签订合法的劳动合同，但是 由于其岗位及其技能的重要性，仍旧能为企业取得收入作出贡献，并 且不可或缺，按照实质重于形式的原则，国家税务总局公告XX年第 15号规定返聘离退

18、休人员发生的费用，应区分为工资、薪金支出和 职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。在个人所得税的处理上，符合条件的返聘员工可以按工资、薪金 所得扣缴个人所得税，但要关注具体规定。国家税务总局关于离退 休人员再任职界定问题的批复（国税函xx526号）规定，符合以下 条件的可以在个人所得税计算时视为工资、薪金所得：1受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议）， 存在长期或连续的雇用与被雇用关系。2受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受 固定或基本工资收入。3受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其 他待遇。4受雇人员的职务晋升、职称评定

19、等工作由用人单位负责组织。国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告（国家税务总局公 告xx年第27号）明确，国家税务总局关于离退休人员再任职界定 问题的批复（国税函xx526号）第三条规定，单位是否为离退休人 员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。如果离 退休人员再任职不符合以上条件，应视为劳务报酬所得计算扣缴个人 所得税。退休人员慰问金不能在税前扣除企业所得税法实施条例规定，与收入有关的支出，是指与取得收 入直接相关的支出。退休人员虽然在任职期间对企业前期发展作出了 贡献，但企业所得税管理强调的是权责发生制原则，要求当期的税前 扣除应与当期的收入直接相关，退休人员慰问金支出由

20、于与当期收入 不直接相关而不能扣除。关于发放慰问金的个人所得税计算，国家税务总局关于离退休 人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复（国税函xx723号）规定，离退休人员除按规定领取离退休工资或 养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于个 人所得税法第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补 助费。根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，离退休人员从原 任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后， 按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。所以，向退休人员 发放的慰问金，应按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税 延长退休年龄的高

21、级专家工资可税前扣除 符合条件的延长退休年龄的高级专家工资可以免税。财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税xx20号） 规定，达到离休，退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年 龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其 在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免 征个人所得税。财政部、国家税务总局关于高级专家延长离休退休 期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知（财税xx7号） 进一步明确财税xx20号文件第二条第七项中所称延长离休退休年龄 的高级专家，是指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者，中国 科学院、中国工程院院士。如

22、果是不符合以上条件延长退休年龄的高 级专家，个人所得税不能减免。第四篇：企业所得税的税务处理、固定资产没有单位价值标准 的限制企业所得税法实施条例第五十七条规定：“固定资产，是 指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时 间超过 12 个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、 运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。”其 间并没有对固定资产的单位价值标准作出的限制，因而对纳税人来 说，应当根据自身的情况，合理确定资产的归属。从纳税筹划的角度 考虑，可以适当提高固定资产的标准，以便在更短的时间内将固定资 产摊入成本、费用。二、应当正确理解固定资产计提折

23、旧的范围企业所得税法并没有 从正面列举可计提折旧的固定资产的范围，而是从反面对不可计提折 旧的固定资产的范围进行了列举。按照企业所得税法下列固定资 产不得计算折旧扣除：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2、以经营租赁方式租入的固定资产；3、以融资租赁方式租出的固定资产；4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5、与经营活动无关的固定资产；6、单独估价作为固定资产入账的土地；7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。在对折旧范围的理解上，需要注意几个问题：（一）税法只是强调房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不 得计提折旧，那么房屋、建筑物以外的已经投入使用，但是由于某些 方面的原因，而暂时停

24、止使用的固定资产是可以计提折旧的。（二）以经营租赁方式租入的固定资产由于不符合企业固定资产 的条件，即不属于企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而 持有，自然不应该计提固定资产折旧。但是对于出租者而言，对方仍 然可以计提折旧。这实际上体现了一种费用不重复扣除的原则，即既 然出租者计提了折旧并进行了税前扣除，那么了对承租者来说也就不 能重复计提折旧并在税前扣除。（三）与经营无关的固定资产实际上可以作更为宽泛的理解，即 凡是与企业的生产经营不相关，或者企业生产经营根本就不需要的固 定资产，都不应该计提折旧，即便计提了折旧也不能在税前进行扣除， 因为这些费用与企业的生产经营不相关，不符合税法所

25、要求的税前扣 除相关性原则的要求。（四）单独估价作为固定资产入账的土地，虽然在形式是是作为 固定资产入账的，但是就其本质而言，仍然是无形资产，按照实质重 于形式的原则，它仍然必须作为无形资产处理，其成本与价值也是通 过摊销的形式进行转移的。其五，固定资产在更新改造期间，是不可能计提折旧的，因为在 此期间，相关的固定资产已经从固定资产账户转入到在建工程科目， 不存在可以作为计提折旧的依据了。三、未结算未取得发票的固定资产仍可有条件折旧企业应当自固 定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当 自停止使用月份的次月起停止计算折旧。但是，按照国家税务总局 关于贯彻落实企业所得税法若干

26、税收问题的通知（国税函xx79号） 的规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全 额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧， 待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12 个 月内进行。四、固定资产折旧年限必须符合税法规定除国务院财政、税务主 管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：1、房屋、建筑物，为 20年；2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为xx年；3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5、电子设备，为 3 年。6、企事业单位购进软件，凡符合固定资产确认条件的

27、，可以按 照固定资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩 短，最短可为 2 年。7、集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其 折旧年限可以适当缩短，最短可为 3 年。8、改建的固定资产延长使用年限的，除已经足额提取折旧的固定资产以及租入的固定资产外， 应当适当延长折旧年限。五、生产性生物资产折旧年限不能发生差错生产性生物资产计算 折旧的最低年限如下：1、林木类生产性生物资产，为XX年；2、畜类生产性生物资产，为 3 年。六、商誉不得摊销和扣除企业自创的商誉不得计算摊销并在税前 扣除，而企业外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣 除。因而尽管在企业所得税上，商

28、誉是作为无形资产的，但不管是外 购的还是自创的，都不得摊销扣除。七、确认资产损失必须减除相关款项企业的资产发生损失时，企 业不能将全部资产或者费用都确认为资产损失，必须减除责任人赔 偿、保险赔款、残值收入等。八、资产损失税前扣除需要注意履行审批手续企业实际发生的资 产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务 机关审批后才能扣除的资产损失。凡属于需经税务机关审批后才能扣 除的资产损失必须在履行报批手续后才可进行税前扣除。下列资产损 失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：1、企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；2、企业各项存货发生

29、的正常损耗；3、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的 资产损失；5、企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、 股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；6、其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损 失。九、资产损失只能在损失发生当年抵扣根据国家税务总局关于 企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函 xx772 号）规定，企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际 确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。在当年因 为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照中华

30、 人民共和国企业所得税法和中华人民共和国税收征收管理法的 有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该 项资产损失发生的所属年度。第五篇：企业跨年取得成本费用发票税务处理分享所得税篇：企 业跨年取得成本费用发票税务处理分享每年所得税汇算纳税人问的最多问题，企业跨年取得成本费用发 票税务怎么处理呢。xx 年一年一度的年度所得税汇算又要开始了，几乎所有公司都会 遇到跨年度取得发票入帐要不要做纳税调整问题，12 月份发生的费 用支出，由于发票邮寄和出差等特殊情况的存在，不能在12 月 31日 结账前取得并报销入账，这种现象在企业很普遍，这部分费用该如何 进行会计处理和所得税处理呢。一

31、、税法对费用列支期间的要求跨越年度取得发票入账，在税收 方面主要影响企业所得税。由于企业所得税按年计算，分期预缴，在 纳税年度内发票跨月入账，并不影响当年度所得税的计算。对跨越年 度取得发票入帐，虽然不过是时间性差异，但影响不同纳税年度的配 比和应纳所得税额的计算，有关税法的要求：内资企业：费用税前列支的一般原则：根据企业所得税税前扣除办法 规定，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：（1）权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支 付时确认扣除。（2）配比原则。即纳税人发生的费用应配比或应分配的当期申 报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申 报扣除。以前年度应计未计

32、费用的处理。根据财政部国家税务总局关 于企业所得税几个具体问题的通知（财税字XX79号）、国家税 务总局关于企业所得税若干业务问题的通知（国税发xx191号）规 定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应 提未提折旧等，不得移转以后年度补扣，是指年度终了，纳税人在规 定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。所得税汇算清缴期间发现漏计费用的处理。根据企业所得税汇算清缴管理办法的通知（国税发xx200号）规定，企业在所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，可在所得税汇算 清缴期限内向主管税务机关重新办理年度所得税申报和汇算清缴。对广告费扣除的限制：根据

33、企业所得税税前扣除办法规定， 内资企业申报扣除的广告费支出，必须符合的条件包括：已实际支付 费用，并已取得相应发票。即广告费支出没有取得发票一律不允许在 所得税前列支。外资企业：费用税前列支的一般原则。根据外商投资企业和外国企业所 得税法实施细则第十一条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责 发生制为原则。所得税汇算清缴期间发现漏计费用的处理。根据关于印发新 修订的的通知（国税发xx13号）规定，企业在所得税汇算清缴期 限内，发现当年度所得税申报有误的，可在所得税汇算清缴期限内向 主管税务机关重新办理年度所得税申报和汇算清缴。这一点内、外资企业的处理是一致的。从以上规定可以看出：按税法的要求，费

34、用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到 以后年度扣除。当年的费用当年没有取得发票，并不意味着这笔费用就不能在 当年的所得税前列支。如广州地税穗地税发xx276号文件的规定。 会计的结账日期为每年的12月31日，但所得税汇算清缴期间为每年 的 1 月 1 日到 5 月 31 日。根据上述规定，在汇算清缴期间取得发票 的，可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额。 在汇算清缴结束后取得发票的，根据税收征收管理法的规定，纳 税人超过应纳税额缴纳的税款，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内 发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利 息。二、跨年取得发票的财务处理与纳税分析

35、目前，对于跨年度取得 发票的情况，企业有不同的会计处理方式，其相应的所得税处理如下：作为预提费用处理，目前对企业预提的费用，外资企业按照权 责发生制原则处理，对从事信贷、租赁等业务的外商投资企业，根据 国税发xx31号文件规定，除可按规定提取的坏账准备金基金外，其 他情况不得在所得税前再预提其他项目的准备金、基金、未来费用等。对内资企业，国税函XX804号文件规定，企业所得税税前扣 除费用必须遵循真实发生的原则，除国家另有规定外，提取准备金或 其他预提方式发生的费用均不得在税前扣除。对纳税人按照会计制度 的规定预提的费用余额，在申报纳税时应作纳税调整，依法缴纳企业 所得税。广东地税对预提费用的

36、处理。根据合同预提到纳税年度12 月止 的预提贷款利息、场地租金等准予税前列支，其他预提费用或者超过 纳税年度预提的费用需要纳税调整。预提费用当年做纳税调整的，下一年度实际支付时可在实际支付 年度税前扣除。一般收到发票才付款的（即下一年度付款）可以采用 这种做法。先计入费用，收到发票后再附到记账凭证先将费用计入当年的 费用，符合会计处理的及时性，但不能取得发票的话，这部分费用就 不能在所得税前扣除，所得税汇算清缴时要做纳税调整。对纳税年度 以后才取得发票的，缴纳所得税分以下情况处理：（1）在汇算清缴期间取得发票的，不需要做纳税调整，已经办 理纳税申报和汇算清缴的，可以重新办理年度所得税申报和汇

37、算清 缴。（2）在汇算清缴结束后才取得发票的，仍可以作为所属年度的 费用在所得税前扣除。当年多缴纳的所得税，根据税收征收管理法 的规定，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机 关要求退还。以下是广州地税的规定，可供参考：穗地税发 xx276 号文件规定，税务机关在税务检查工作中发现纳税人以不合法凭证列 支成本费用的，并有根据认为纳税人该成本费用税前扣除的确认遵循 权责发生制、配比、相关性、确定性、合理性原则的，可要求纳税人 在规定期限内从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的凭证。能够 重新取得合法有效的凭证，可根据凭证上注明的价款，允许纳税人作 为业务发生年度的成本费用在税前扣除

38、。实际收到发票时再入帐对于这种情况，目前税法没有统一的规 定。费用入账年份与发票开具年份不一致，虽然只是时间性差异，严 格按税法的要求，上年度的费用不能在实际入账年度扣除，但企业出 现这种情况也是客观原因引起的。目前比较普遍的做法可以分为两种 情况：（1）非会计差错按照会计制度的要求，发票入帐应该遵循会计 核算的及时性、客观性等原则，原则上讲，发票日期与入账时间应一 致。但实际业务中，对方当月开出的发票可能要到下个月才能取得， 甚至跨越年度，比如 12 月份开出的发票，12 月 31 日还在邮寄过程 中，但当天必须结账，这笔费用无法在当年度入账；有员工12 月份 出差，但12月 31日仍无法赶

39、回公司，其12月份发生的差旅费就无 法在当年报销入账。以上是由于客观原因的特殊情况，发票日期与入 账日期一般相差很小，比如 12 月份开出的发票，1 月份入账。这种 情况不属于会计差错，可以在实际取得发票时入账。考虑到这是客观存在的特殊情况，对这种情况一般不做纳税调 整，直接作为入账年度的费用扣除，只要金额不大，不属于所得税前 限额扣除的费用，税务机关一般也认可。因此，对这种情况的处理， 取决于主管税务机关的自由裁量权。（2）会计差错另外一种情况是因为管理不善导致发票不能及时 入帐，比如对方8 月份就把发票开了，当时没有及时索取，等下年1 月拿回发票已经结帐了。或则员工拿很久以前的发票出来报销

40、。这些 都是企业内部控制上的漏洞导致漏记支出，在会计核算应作为会计差 错处理，所得税处理同上述“先计入费用，收到发票后再附到记账凭 证”的情况一样，不再重复。购进货物跨年取得发票的处理到期末货物已经入库但发票账 单未到，会计制度规定期末暂估入账。企业会计制度-会计科目使用 说明的规定，月度终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当 分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账，借记“原材料”、 “包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款暂估应付账 款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或 开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“物资采购”科目和“应 交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应 付票据”等科目。下一年度在取得发票时，这批材料的成本不一定转入损益，可能 还是存货或则在产品、产成品等，这种情况不影响损益，不存在纳税 调整的情况。如果年底材料的成本已经结转到损益，也不需要进行纳 税调整，这时候原材料在账上可能出现负数，实际收到发票时正常入 账就可以了。下面是宁波地税的规定，可参考：关于明确XX年度企 业所得税汇算清缴若干政策问题的通知（甬地税一xx222号）规定， 对企业已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资应按计划成本、 合同价格或其他合理价格暂估入账，年度按规定已计入当前损益部分 允许所得税前扣除。税务机关应对暂估入账的真实