会计实务：无票支出的处理原则

1、无票支出的处理原则月结的事搞清楚了，再看看销售经理拿在手上的10 万差旅费发票怎么办呢？首先要理顺以下几个问题：一、财务未进入年结的费用支出，所得税汇缴时能扣除吗？所得税汇缴是以会计利润为基础的，利润表上未出现的成本费用支出，想参与所得税扣除，除非去申请调减。调减！地球上的会计都知道，那有多麻烦！所以这销售经理的 10 万，年结前没见票也要挤上末班车。借：管理费用差旅费10 万贷：其他应付款10 万摘要上注明：无票暂估报帐销售经理 2 月来报销时财务又如何入帐呢？红冲：借：管理费用 -10 万贷：其他应付款-10 万凭发票重新记帐借：管理费用 10 万贷：银行存款 10 万说到这有必要区分下暂

2、估与预提，听起来差不多，财税处理上差别可大了去了。大型设备每三年大修一次，国家要求前期先预提维简费，这个还没实际发生的预提费用还能在所得税前扣除呢？国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告（税务总局公告 2013 年第 67 号）规定自 2013 年 1 月 1 日起，企业维简费支出按照以下规定在税前扣除：（一）企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。财务也有相同的规定。准则、小准则都取消了“预提费用”这个科目，

3、再看看费用这个会计要素的定义：企业会计准则基本准则第三十三条费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。也强调“发生”两字，预提的费用没实际发生，所以也不能做为费用入帐。注意这个实际发生是指经济业务发生，而非款项要实际支付。比如：广告公司给我们做了广告，也开好了发票过来，我们年前没支付广告费。这个广告算是实际发生吗？当然算。广告这个业务实际发生了，与付未付款无关。二、无票入帐的支出，税局认吗？这笔费用是挤进13 年年结了，但无票的白条支出税局认吗？所得税费用扣除有个原则是要提供合法的凭证，但对于提供凭证的时间有下面的文件。2011 年 34

4、 号公告六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。也就是说只要次年的5 月 31 号前取得发票入帐就行了。但这个 34 号公告没说发票的开票时间问题。实务中大量存在下面的情况：三、 13 年的费用支出，发票开的是14 年，这个有问题吗？12 月的一项费用支出，当时对方开的收据，现在14 年 1 月份开来了发票（开票日期为 14 年 1 月），请问能在 13 年汇缴时扣除吗？这个费用是上年发生的，也入了上年的帐，但发票上的

5、开票日期是今年的，进入上年的汇缴税局同意吗？这确实是有争议的事，按发票管理办法应在发生纳税义务时开票，上年的业务，次年开票，首先开票方就违法了。但实务中这种情况又大量存在，如果上年销售方已交税开票了， 是不太可能出现34 号文中描述的汇缴前才拿到发票的情况，34号文也没出台的意义了，所以个人认为：上年暂估入帐的费用，开票日期是今年也是可以进入上年汇缴的。四、汇缴结束前没拿到发票怎么办？2011 年 34 号公告要求汇缴结束前提供有效凭证，那如果到时也拿不出怎么办呢？那就是白条支出了，要做纳税调整增加，具体的调增反应在所得税汇缴申请表附表三第 40 行中。五、汇缴结束后才到的发票还有用吗？一项白条支出，汇缴时我已做出调增。汇缴结束后又取得了发票，能放在取得发票当年列支吗？不行！ 依据国家税务总局2012 年第 15 号公告这属于以前年度应扣未扣支出，只能作追溯调整。这个我们放在第四章第四节一起分析。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。