纳税检查项目三消费税的检查

1、项目三 消费税的检查 内容提要1. 基本要素的检查2. 计税依据的检查3. 应纳税额检查4. 税收优惠的检查政策依据 生产、委托加工和进口应税消费品。 列举15个税目. 任务1 基本要素的检查一、征税范围的检查（一）常见涉税风险 1.混淆应税与非应税消费品的界限，漏报消费税 通过混淆产品性能、类别、名称、销售对象，隐瞒、虚报价格等手段，将应税消费品混为非应税消费品漏缴税款。 例如：甲醇与甲醇汽油 甲醇：化工原料。不添加任何添加剂及或一些轻组份的物质（轻质油、石脑油、C5、MTBE等），地级市安监局办理危险化学品经营许可证。 甲醇汽油：成品油。添加添加剂或一些轻组份的物质（轻质油、石脑油、C5、

2、MTBE等），商务部办理成品油经营许可证。 2.隐匿自产自用应税消费品，漏报消费税 （1）将自产自用的应税消费品直接冲减生产成本或列入资产损失，漏报自产自用环节的消费税。（2）采用加大自产应税消费品单位成本、漏计已完工应税消费品入库数量的办法，隐匿自产自用应税消费品的真实情况，偷逃消费税。 3.混淆金银首饰与非金银首饰界限，漏报消费税 将金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（含锻压金、铸金、复合金首饰等）按镀金（银）、包金（银）首饰、铂金首饰以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰等申报，漏报消费税。 4.混淆销售对象，少报消费税（1）零售金银首饰、钻石及钻石饰品纳税人兼营生产

3、、加工、批发、零售业务的，不分别核算不同业务的销售额，有意漏报消费税。（2）烟草(批发)销售企业将卷烟销售给零售单位,按销售给其他的烟草(批发)销售企业,不申报缴纳消费税。 （二）主要检查方法 1. 检查应税与非应税消费品的划分是否正确（1）了解基本情况、基本信息，对照技术监督局的质检报告、材料构成、产品说明、市场定位，查看其是否属于应税消费品。（2）检查被查对象开具的销售发票，查看其销售对象、销售单价、销售产品名称及代码，核实是否存在以非消费税货物名称销售应税消费品的情况 序号检查项目检查要点1高档手表与普通手表不含税单价2游艇与其他艇船长度、动力、用途3木制一次性筷子与一般筷子原料、工艺、

4、工序、使用状况4酒与饮料原料、工艺、酒精含量5高档化妆品与普通化妆品用途、单位售价6贵重首饰及珠宝玉石与一般饰品材质7小汽车与其他汽车承载条件、座位数、用途8一般小汽车与超豪华小汽车用途、市场零售价9应税卷烟与非应税卷烟批发对象 案例A是成品油经销企业，同时兼营销售非应税的芳烃类化工产品。B炼油生产企业，生产销售成品油，同时生产芳烃类化工产品。2020年3月至2021年1月，A从B购入汽油2100吨，柴油1600吨，芳烃类化工产品1900吨，然后再销售给用油企业。 B为了税，提出给A开具增值税专用发票时，把销售成品油的汽油和柴油的品名写为芳烃，合计每吨比原价格少收102.9元。A同意。 2.检

5、查自产应税消费品用于其他方面的是否申报纳税（1）检查“库存商品”账户的贷方发生额及对应账户。（2）检查产品成本计算单，采用控制计算法，根据投入原材料、人工等成本的数量、金额，推测应税消费品的产量，并与“库存商品”账面入库数量对比分析，判断纳税人隐匿应税消费品产量偷逃消费税的可能性并进一步进行查证落实。 【案例】外赠送高档化妆品按损失处理偷漏消费税。 【案例】外赠送高档化妆品按损失处理偷漏消费税。 检查路径：赠送规模 成本结转 生产规模 销售数量 差额原因 报损理由 报损时间 3.依据生产工艺确定金银首饰的属性 根据财会部门按品名、规格设置的“库存商品”账户、入库单、销售汇总表、发票等所反映的具

6、体产品，与消费税税法中关于金银首饰的税目注释相对照，查看是否属于金银首饰的征税范围。 深入企业，依据产品鉴定书、销售价格等加以判断。 4.检查销售对象，确认销售是否属于消费税征税范围（1）判断金银首饰的销售是否属于零售环节的标准。（2）对于卷烟批发企业销售的卷烟，应通过核实销售发票确定其销售对象，明确卷烟销售业务是属于批发企业之间的销售还是销售给其他单位和个人，准确划分应税范围。 二、纳税义务人的检查（一）常见涉税风险1.从事应税消费品生产经营的纳税人未办理税种登记手续，或虽办理税种登记却未申报纳税重点关注：应税消费品占比较低且发生频次不高的。2.从事零星应税消费品委托加工的单位及个人漏报消费

7、税 3.零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位及个人未申报纳税（1）租赁柜台零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位及个人，不直接收取货款，极有可能不做消费税纳税登记及申报。（2）生产、批发金银首饰、钻石及钻石饰品的单位及个人，有零星零售业务，不做消费税纳税登记及申报。 （二）主要检查方法根据纳税人商事登记部门提供的数据信息及外围调查的大量资料（如传媒、广告、实地调查信息等），确定纳税人的经营范围、经营方式，核对其税种登记及申报征收信息，逐一排查。对实行定期定额征收的个体经营户及兼营生产、批发、零售金银首饰的公司应进行重点排查。 【案例3】甲商场经营模式包括自采自营、品牌联营和柜台租赁三种。内有若干家品

8、牌联营的金银首饰专柜（以下简称专柜，不构成分支机构），零售各类珠宝、钻石和金银饰品，但甲商场一直没有申报缴纳消费税 。应该由谁补缴消费税呢？ 三、扣缴义务人的检查（一）常见涉税风险受托加工应税消费品未按规定履行代扣代缴义务。（二）主要检查方法1. 核实企业生产经营范围，确定其原材料来源、加工业务范围，明确企业是否有代扣代缴义务2. 检查相关账证，确定其是否按规定履行扣缴义务 【案例】某中药厂代药店加工药酒收入以“结转应付款呆账收入”名义转“营业外收入”贷方漏扣缴消费税。 四、适用税率的检查（一）适用税率检查的一般内容1.常见涉税风险（1）兼营不同税率应税消费品，从低或从高适用税率；（2）将不同

9、税率应税消费品成套出售，从低适用税率；（3）产品范围发生变化，仍按原低税率申报。2.主要检查方法 （1）准确划分应税消费品适用税率 深入纳税人生产一线实地调查，确定不同应税消费品适用的税目及税率。 （2）确定企业是否分别核算不同税率应税消费品销售额（3）确认企业是否成套出售应税消费品 （二）特殊税目税率的检查1.酒类消费品适用税目税率的检查（1）常见涉税风险混淆原料，错误适用税目税率 粮食、薯类白酒与其他酒混淆； 甜菜酒按其他酒申报，从低适用税率； 黄酒为酒基生产的配制、炮制酒按黄酒申报； 以白酒和酒精为酒基配制或炮制的酒按其他酒申报。 混淆工艺，从低适用税目税率 将糯米、大米、黄米采用蒸馏方

10、法酿制的粮食白酒与用上述原材料采用压榨方式酿制的土甜酒混淆，按其他酒申报； 将葡萄采用蒸馏工艺制成的酒按“其他酒”申报，从低适用税率等。 混淆界限，漏报或从低确定单位税额 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋，漏报消费税； 各种果啤按饮料处理漏报消费税； 不计、少记啤酒销售过程中包装物的售价或人为压低啤酒售价从低适用税率等。 （2）主要检查方法检查账证，确定原材料使用情况深入现场，确定生产工艺情况核对凭证，确定适用税额2.卷烟适用税目税率的检查（1）常见涉税风险混淆卷烟的品种、牌号、价格；自产自用、委托加工、进口的卷烟，从低适用比例税率；白包卷烟、手工卷烟、残次品卷烟、成套礼品烟、未经国务院批准纳

11、入计划的企业和个人生产的卷烟，从低适用比例税率；卷烟批发企业将销售给其他单位和个人的卷烟混淆为批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税。 （2）主要检查方法掌握基本信息资料，准确确定适用税率包括:品种、牌号、调拨价格、销售对象。检查账证，发现问题 任务二 计税依据的检查 一、从价定率计税依据的检查（一）销售额检查的一般内容参照项目二任务三“销项税额的检查”。 （二）带包装销售的销售额的检查1. 常见涉税风险（1）包装物单独核算，只申报增值税，不申报消费税（2）随同货物销售收取的包装物租金收入混同于单独出租包装物取得的租赁收入只结转增值税（3）收取的押金收入不及时申报纳税 (2)从发票功能的角度分析发

12、票管理办法规定:发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。从功能来看，发票可以是购销商品的收付款凭证，也可以是从事其他经营活动的收付款凭证。 开具发票不能等同于销售。 2. 主要检查方法（1）深入现场，实地考察包装物使用情况（2）检查包装物购进、领用、销售情况（3） 抽查往来明细账，确定包装物押金收入结转情况 （三）自产自用应税消费品计税依据的检查 1. 常见涉税风险（1）未视同销售处理，漏报消费税；（2）销售额申报错误，少报消费税。2.主要检查方法（1）自产自用行为的检查通过“库存商品”“自制半成品”等账户的贷方发生额的检查发现问题;通过相关账户借

13、方的检查发现问题;利用“金税三期”数据，采用现代检查手段进行检查 （2）销售额确定的检查对有同类应税消费品销售价格的，调取“主营业务收入”“库存商品”账户或销货发票，按加权平均法计算自产自用应税消费品的计税价格，并同时找出最高售价，对照检查纳税人销售额。对无同类应税消费品销售价格按组成计税价格计税的，应审查应税消费品的成本是否真实、全国平均成本利润率的运用是否正确。（四）关联交易计税依据的检查1.常见涉税风险 （1）生产厂家利用关联交易降低出厂价，少交消费税；（2）产销双方串通勾结，生产企业压低产品出厂价格，转移利润，减少税基，销售企业高价出售后以返还利润的名义补偿生产企业，双方联手，规避税收

14、。2. 主要检查方法（1）了解纳税人销售机构的设置及汇总核算情况。 （2）了解被查对象各类应税消费品的销售情况。（3）审查销售公司对外售价。【案例】日化厂与A商社达成联销协议，并将自己的客户介绍给A商社。 为了保证货款及时收回，避免拖欠，该日化厂要求A商社在把面膜售给客户后，客户必须先向厂方结算货款。 为了满足A商社经营活动及缴纳税金对资金的需要，先预付A商社. 当收到A商社完税证明及退回的增值税、所得税、税后利润时，转入“投资收益”。检查方法(1)索取或编制企业产品目录，并核对其完整性。(2)对照税法的规定，确认应征消费税的产品清单，确认从量或从价计征产品分类的正确性。(3)审查减免税应税消

15、费品是否属于税法规定的范围(4)索取或编制应征消费税的产品销售数量分析表，并与有关的明细账相核对（五）零售金银首饰计税依据的检查1. 常见涉税风险（1）申报不实，少交消费税表现：少报、漏报销售数量、金额；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等不申报或按成本价、会员价申报；包装物单独计价、核算，不申报；与非金银首饰及其他饰品成套出售不申报。（2）混淆业务性质，漏报或少报消费税 将带料加工、翻新改制(以旧换新)作为修理、清洗业务不申报消费税，将带料加工混同为翻新改制(以旧换新)业务少缴税。 2主要检查方法（1）纳税申报的检查对购入环节进行检查对销售环节进行检查通过实地盘点进行检查 （2）业

16、务性质的检查带料加工、翻新改制(以旧换新)与修理、清洗业务的检查一是从收取价款的单位价格上加以辨认；二是认真审核企业每一笔业务的加工单，依据其条款加以判断。 对带料加工作为翻新改制的检查 检查带料加工、翻新改制业务双方事先签订的书面协议(加工单)，通过详细检查加工单上记载的内容来区别，并与企业开具发票的收费项目内容与企业的账务处理进行对照检查，来判断企业申报消费税的项目、计税依据是否正确。（六）成套出售应税消费品计税依据的检查1. 主要涉税问题 将套内应税消费品与非应税消费品、从低适用税率的消费品与从高适用税率的消费品分别核算和申报纳税。检查案例2. 主要检查方法（1）了解业务范围（2）确定计

17、税依据（3）审查申报税额 【案例】通过支付纸版厂纸袋款查出酒厂成套销售粮食白酒和其他酒的问题。（七）进口应税消费品计税依据的检查1. 常见涉税风险进口应税消费组成计税价格计算错误。2. 主要检查方法(1)审查纳税人的经营范围，查看其是否有进口应税消费品的应税行为。(2)检查进口环节的完税证明及其货款支付、往来情况，核实其计税依据是否包括到岸价、关税、消费税等，计算是否正确。二、从量定额计税依据的检查（一）常见涉税风险（1）隐匿销售数量；（2）隐匿自产自用数量；（3）隐匿委托加工数量；（4）瞒报进口数量。（二）主要检查方法1.对生产销售应税产品数量的检查2.对自产自用应税消费品数量的检查 3.对

18、委托加工应税产品数量的检查4.对进口的应税产品数量的检查任务三 应纳税额的检查一、复合计税办法应纳税额的检查 基本内容包括：销售额、销售数量及适用税率，检查中应注意的问题及检查方法见本项目任务一、任务二的相关内容。二、委托加工应税消费品应纳税额的检查（一）对受托方的检查1.常见涉税风险（1）未在交货环节代收代缴消费税；（2）随意在受托方同类消费品的售价与组成计税价格间切换；（3）与委托方串通，采取货物收发、加工，款项收付均不作账务处理的办法，偷逃消费税。2.主要检查方法（1）检查计税依据的准确性 有受托方同类应税消费品的销售价格的，按组成计税价格申报缴纳应代收代缴消费税； 应按组成计税价格申报

19、应代收代缴税款的，组成计税价格的计算不正确； 到委托方进行调查取证，确认受托加工应税消费品的材料成本、加工费。（2）检查解缴税款的及时性 审查受托方收入明细账以及与委托方的往来明细账、“应交税费应交消费税”账户，核查是否在交货时代收代缴消费税，是否及时解缴税款。 核对仓库实物账、收发货、收发料凭据及存货明细账，审查核对货币资金类账户及银行对账单，核查是否存在双方串通，货物、资金账外循环偷逃消费税的情况。（二）对委托方的检查1.常见涉税风险（1）未按规定申报纳税 受托方未按规定代收代缴，委托方也未主动申报纳税； 委托个体经营者加工应税消费品的纳税人，未按规定申报纳税； 将非委托加工应税消费品混入

20、委托加工应税消费品直接销售而不申报纳税。（2）隐匿委托加工的应税消费品 与受托方串通，采取货物收发、款项收付均不作账务处理的办法，偷逃消费税。（3）委托加工应税消费品抵偿加工费，少申报缴纳消费税（4）多抵扣消费税税款超范围抵扣委托加工应税消费品的已纳税额；委托加工应税消费品未用于连续生产应税消费品的，没有转出已抵扣已纳税额；申报抵扣的扣税凭证不符合规定；本期申报抵扣额不按使用数而是按收回数计算抵扣。2.主要检查方法（1）是否足额缴纳消费税的检查检查“原材料”账户贷方及“委托加工物资”账户借方，查看其中是否有属于委托加工的应税消费品；。审查委托加工合同、存货明细账、材料出入库凭据、付款凭据等，确

21、定加工业务的真实性及加工货物范围、交货时间、交货条件，并核对“应交税费应交消费税”账户贷方及代收代缴消费税完税凭证，确定其消费税结转是否及时、准确。 （2）是否属于委托加工消费品直接销售的检查审查其往来单位，确定其是否有委托加工应税消费品的业务；核实委托加工数量与其加工收回数量是否匹配；若收回委托加工应税消费品直接用于销售的，核实其销售数量与委托加工的收回数量是否匹配，是否存在销售数量大于委托加工收回数量的情况。【案例】烟厂将自制卷烟按委托加工申报委托加工收回加价出售按直接出售处理漏交消费税。三、用外购已税消费品连续生产应税消费品应纳税额的检查（一） 常见涉税风险1.超范围申报抵扣2.未转出已

22、抵扣税额3.未按规定取得抵扣凭证4.多报可抵扣消费税（二）主要检查方法1.抵扣范围的检查2.未转出已抵扣税款的检查3.抵扣凭证的检查4.可抵扣税额的检查一、常见涉税风险将应税产品混入免税产品申报免税。（1）将普通电池、涂料销售混入节能环保电池、节能环保涂料销售，申报免税。（2）不符合条件的废动植物油生产纯生物柴油、废矿物油生产工业油料，申报免税。（3）生产企业直接对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油做免税申报，将用外购免税石脑油为原料在同一生产过程中既生产乙烯、芳烃类产品，同时又生产汽油、柴油等应税消费品，做免税申报。（4）将用自产汽油生产的乙醇汽油按用外购或委托加工收回的已税汽油生产的乙醇汽油申报免税。二、主要检查方法（一）电池、涂料免税的检查（二）利用废矿物油生产的润滑油基础油、（1）审核“危险废物（综合）经营许可证”（2）审核纳税人在申请办理免征消费税备案时，是否同时提交符合标准的证明材料。（3）审核纳税人回收的废矿物油是否具备能显示其名称、特性、数量、接受日期等项目的“危险废物转移联单”。（4）生产原料中废矿物油重量是否占到90%以上；且每吨废矿物油生产的润滑油基础油是否符合不少于0.65吨的条件。（5）确定纳税人是否进行了分别核算。（6）检查销售免税油品是否在增值税专用发票上注明产品名称，并在产品名称后加注“（废矿物油）”。（三）利用废弃的动植