市场导向的成本管理-丰田汽车成本企划的实施架构

1、市场导向的本钱管理丰田汽车本钱企划的施行架构摘要：将精益制造的思想应用于本钱管理，于是有了精益本钱管理的概念，本文对精益本钱管理作了初步介绍本钱企划(targetsting或targetstanageent)是近年来管理睬计的研究主题之一。随着顾客嗜好渐趋多样化、消费技术革新加速，导致产品生命周期日益缩短、竞争日趋剧烈等，企业不仅要跟时间赛跑，且须在有限的前置时间(leadtie)内开发设计出具高品质、多机能、低本钱(价格)等具竞争优势的新产品，方能在战场上占有一席之地。根据过去经历显示，由于消费设备、方法、技术等消费条件与产品设计式样等在企划设计阶段几乎都已确定，产品本钱的大部分(约8成)便

2、随之底定(larkfujit、shieldsyung、加登)，因此，假设待产品设计制造完成后再从事改善，不但可能需花费额外的本钱，且降低本钱的空间有限，尤其在自动化已趋普及的今日，进入制造阶段后，可改善的空间与成果更是受到限制，如欲大幅降低本钱及掌握创造利益的时机，那么应在进入制造阶段之前就对本钱加以管理控制。因此，为使设计开发出品质与机能达一定预期水准，且其本钱不超过目的本钱的新产品，于企划设计阶段进展本钱管理的“本钱企划那么愈益受到重视。降低本钱，创造利润，综合性管理制度在台湾，大家较耳熟能详的日式管理制度，莫过于以“及时消费(justintie：jit)制度为代表的丰田式消费管理体系。然

3、而，实际上在日本国内及欧美各国，日本创始的管理睬计制度“本钱企划所受到的重视并不亚于jit，近年来更有日益重要的趋势，甚而有超越jit的说法；那是因jit仅为消费阶段之一的消费管理制度，而本钱企划那么是进入消费阶段前的各阶段降低本钱与利润管理的综合性经营管理制度。在日本，许多知名的大企业，例如：丰田汽车(tyta)、日产汽车(nissan)、松下电器(atsushita)、日立制作所(hitahi)、东芝(tshiba)、夏普(sharp)、佳能(ann)、卡西欧、村田机械等皆已采用本钱企划。从80年代后期起，有更多日本企业实际导入此制度。根据调查结果显示，运输用的机器、电机、机械、精细机器等

4、产业中，在调查答复企业的80%以上或是接近此比例的公司以某些形式施行本钱企划(樱井、神户大学管理睬计研究会)。在欧美，也有不少大企业导入本钱企划(如：g、frd)；美国学者不仅将此制度列入其原有知名著作(hrngrenfsterdatar、atkinsnbankerkaplanyung等)中，更有些学者对本钱企划进展深化研究(如：fisher、perhe)，甚至有参考本钱企划而稍作改进的nurrentengineering的提出。高品质、多机能、低本钱，日本、欧美竞相研究施行日本与欧美的学术界及实务界对有助于能同时达成高品质、多机能、低本钱的“本钱企划是如此关心且深化研究，反观台湾，对于此种日

5、式本钱管理制度的讨论与研究实有缺乏之憾。采用本钱企划的企业间，其施行本钱企划的详细详细内容可能不尽一样(即适用权变ntingeny理论，神户大学管理睬计研究会)，但其根本架构与重要特色的差异并不会太大，因此，本文即藉由讨论创始者丰田汽车公司的本钱企划施行架构，来加深对本钱企划的进一步认识，并探求其特点。丰田汽车公司的本钱企划施行架构根据丰田的定义，本钱企划是从新产品的根本设想立案至消费开场阶段，为降低本钱及确保利润而实行的各种管理活动。可将其根本的施行程序整理如下：设专责产品经理，开发新型车提案1.新产品的企划(prdutplanning)：汽车的全新改款通常每4年施行一次，于新型车上市前3年

6、左右本钱企划即正式展开。每一车种(如：rlla、rna、ary等)设一负责新车开发的产品经理(prdutanager，丰田称之为hiefengineer；各公司对其称呼可能不同，例如：大发称为“机种担当主查、日产称为“商品主管)。以产品经理为中心，对产品企划设想加以推敲，作成新型车开发提案；开发提案的内容包括：车子式样及规格(长、宽、重量、引擎的种类、总排气量、最高马力、变速比、减速比、车体构成等)、开发方案、目的售价及预计销量等。其中目的售价及预计销量那么是经由与业务部门充分讨论(考虑市场动向、竞争车种情况、新车型所增加新机能的价值等)后而加以订定的。开发提案经高阶主管所组成的产品企划机能会

7、议核准成认后，即进入决定本钱企划目的的阶段。2.本钱企划目的的决定：参考公司长期的利润率目的来决定目的利润率，再将目的销售价格减去目的利益即得目的本钱(targetst)。目的销售价格-目的利益=目的本钱另一方面，透过累计法计算出估计本钱(estiatedst；即在现有技术等水准下，不积极从事降低本钱活动下会产生的本钱)。由于车子的零组件大小总共合计约有2万件，但在开发新车时并非2万件全部都会变更，通常会变更而须重新估计的约5000件左右，故为有效的估计本钱，那么以现有车型的本钱加减具变更部分的本钱差额来予以算出。目的本钱与估计本钱的差额为本钱企划目的，即透过设计活动所需降低的本钱目的值。接着

8、，进入开发设计阶段，为施行本钱企划活动以达本钱企划目的，那么以产品经理为中心主导，结合各部门的一些人员参加产品开发方案，组成一跨职能别(rssfuntinal)的委员会。委员会的成员包括来自设计、消费技术、采购、业务、生管、会计等部门的人员，为一超越职能领域的横向组织，展开两年多详细的本钱企划活动，共同努力合作以达成目的。估计本钱-目的本钱=本钱企划目的3.本钱企划目的的分配：将本钱企划目的进一步细分分配给负责设计的各个设计部，例如：引擎部、驱动设计部、底盘设计部、车体设计部、电子技术部、内装设计部；此可谓是按车子的构造、机能别分类。但并不是各设计部一律均降低多少百分比，而是由产品经理根据以往

9、的实绩、经历及合理根据等，与各设计部进展数次协调讨论后才予以决定。除按机能别分类，并按本钱费用形态别(素材费、购置零件费、直接人工等)区分；甚至，设计部为便于掌握目的达成活动及达成情况，将本钱目的更进一步地按零件别予以细分。细分本钱企划目的，施行ve确认目的达成4.产品设计与ve活动：本钱企划活动的目的细分至各设计部后，各设计部即开场从事设计及ve活动(valueengineering，价值工学；即透过分析调查产品的机能与价格，有助于降低本钱及新产品开发的一种本钱管理的科学手法，为本钱企划活动的有效手法)。对设计部门来说，其目的不仅是要设计出符合顾客需求并具良好品质及机能的产品，且同时必须达成

10、其本钱目的。至于中间过程是要透过降低多少材料费、加工费等来达成目的，那么委由各设计部视其创意工夫而定。设计部门根据零件别目的本钱及其他相关部门提供的资讯制成“试作图，再根据试作图实际试作。丰田内部与本钱企划有关的会计部门，主要有财务部(含会计)内的本钱管理课及技术部内的本钱企划课，前者为策定目的利益案、估计内制零件的价格，是掌控整体实绩的事务局，后者那么是负责本钱预估、确认设计部门目的达成活动的情形、为负责ve活动的事务局。本钱企划课针对试作出的车子估计其本钱，假设估计出的本钱与目的本钱间仍有差距、未达目的本钱，那么各部署协力施行ve检讨，按照检讨结果对试作图加以修正；再根据试作图实际试作、估

11、计其本钱、未达目的本钱那么再施行ve、修改试作图。像这样地重复着：画制、修改试作图实际制作(试作)估计本钱(估计本钱如何随着设计变更而改变)(未达目的本钱)施行ve(如：透过改善材料式样、零件数、加工方法、加工时间等)的程序(通常会经3次试作)，直至机能、品质、本钱的各目的皆达成，设计作业方告完成，此时量产用的正式图面也完成出炉。目的本钱确认达成，产品方能进入量产5.消费准备及进入量产：进入消费准备阶段，除检查确认消费设备及组装线的准备状况、决定详细的制造程序、决定产品售价及采购部门开场进展外购零件的价格交涉外，并根据正式图进展最终试作，本钱企划课执行最后本钱估计以确认已达目的本钱(假设因产品

12、问题或消费问题而未达成，那么再施行ve活动)。通常，唯有当目的本钱确认已达成，此新车型方能进入量产(因假设是允许未达目的本钱的新车型量产，那么即使该产品得以销售，亦无法获得预期的目的利益，甚至可能导致亏损)。约进入消费阶段3个月后(因假设有异常，较可能于最初3个月发生)，检视目的本钱的实际达成状况，进展本钱企划实绩的评估，确认责任归属，以评量本钱企划活动的成果；至此，新车型的本钱企划活动正式告一段落。但值得注意的是，本钱企划中的目的本钱尚有其他功能，即为订定制造阶段的标准本钱(丰田称此为基准本钱)的根底，且可延续至下一代新车型，成为估计下一代新车型本钱的起点。本钱企划施行架构的特征讨论透过对丰

13、田的本钱企划施行程序的讨论，可归纳出其具有以下几项特征：1.车种别管理：每车种设一产品经理，负责新产品开发及新产品的本钱、投资、制造、销售等各方面。从责任会计的观点来看，设置专司达成目的本钱的产品经理是有其必要性，有助于确实有效地达成目的。以目的本钱为根底，具市场导向优点2.具市场导向(arketdriven)且与利益方案结合：目的本钱的计算是透过目的售价减去目的利益而得。出发点的目的售价为考量市场状况后所订定出具有市场竞争力的售价，目的利益那么是参考公司长期利益方案所决定出欲获得的利益；故透过目的售价及目的利益计算出目的本钱且以此目的本钱为根底来管理控制开发、设计活动的本钱企划，并非只有针对

14、本钱，而可谓是整合产品概念、品质、公司的利益方案等具有市场导向(市场导向与技术导向的详细说明，请参照hirt)的本钱(利益)管理手法。3.采用差额估计与差额管理：为决定本钱企划目的(目的本钱与估计本钱的差额)而对本钱加以估计时，并非是将所有的本钱、费用都从最初开场累计，而是将焦点放在与现有车型的差异上，将现有车型的本钱加减上因变更设计所导致本钱的增减差额来计算而得。成为设计部的目的者，并不是目的本钱总额，而是透过设计活动所须降低的本钱目的值(本钱企划目的)；对设计人员及相关人员而言，要达成目的本钱100万与要降低本钱15万的感受是不同的。像这样的差额估计与差额管理方式，不仅可节省时间与许多繁杂

15、的手续，并可较有效率地估计本钱，进步准确度。橄榄球式的开发过程，产品经理主导跨职能参与4.分配本钱降低目的：将本钱企划目的予以细分分配给各设计部，能使降低本钱的重点处明确，且各单位需负责达成的本钱目的及责任也随之明确。新车型较现有车型总共要降低本钱15万与a设计部要负责降低本钱5万，如同采用责任中心、责任会计制度会产生鼓励效果一样，对a设计部而言，采取将目的予以细分分配的方式，会感受较大的责任与压力，同时达成目的的效果也较可期待。5.不同职能领域的人共同参与配合(rssfuntinal)：以往新产品开发的程序几乎都是采用接力式(stepbystep)，也就是先有产品的根本设想企划，再经开发、设

16、计、试作、消费准备阶段。在这样的开发方式之下，可能会产生开发设计出的产品不符合市场需求，或于试作、消费阶段时发生开发设计时料想不到的问题等。本钱企划并非是采用接力式，而是以产品经理为主导，组成一横跨职能别组织的团队，由团队的各成员像打橄榄球似的，适时地提供必要资讯，互相协调合作(例如：设计部执行图面设计及ve活动；消费技术部预估消费条件、提供消费技术方面可能遭遇的问题，并藉着沟通获知须作哪些准备或检讨工作；采购部估计外购零件的价格、提早从设计部门获知各零组件的设计设想及其目的本钱，并把那目的提示给供给商知道、广泛募集改善提案、与协力供给商接触及讨论达成目的本钱的方法；业务部提供有关市场销售价格

17、与式样等资讯，并对售价与式样的关系作调整：生管部检讨消费地点及内外制；会计部门根据业务、技术部门等所提供的资讯，提示目的本钱、估计内制零件的价格，并随时掌控本钱变化的情形等)，共同努力去达成目的。由于本钱企划的重要特色之一即为此橄榄球式的开发过程(takeuhinnaka)，期可防止上述问题，且因各阶段作业重叠，可缩短前置时间，制造开发出较符合顾客需求的产品。但需注意的是，假设欲顺利统合此种横向组织，那么赋予产品经理很大的权利与责任范围，使其占有重量级地位及角色是必要的(有关重量级与轻量级的说明及重量级的重要性，请参阅larkfujit)。6.协力供给商的参与：将本钱目的进一步按零件别分类，采

18、购部门把各零组件的设计设想及其目的本钱(目的采购价格)提示给供给商知道，要求协力供给商降低本钱，并广泛募集改善提案、与供给商共同讨论达成目的的方法。即从企划设计阶段，与协力供给厂商成为一体，协力合作降低本钱以达本钱目的。7.会计人员的参与及角色：在本钱企划的施行过程中，会计人员所扮演的角色是不容无视的。例如：编制中长期利益方案、设定目的利益、计算目的本钱与本钱企划目的、估计本钱、评估本钱企划活动的实际达成状况与成果等，都需要会计人员的共同参与。本钱企划并非完美无缺，导入时应予配合修正透过以上的讨论，得知本钱企划的施行上具有多样特色。虽然在本钱企划中扮演重要角色之一的“协力供给商的参与，被视为是日本企业独具的特色，且施行本钱企划也并非完全没有副作用，如：施行过度可能导致供给商疲惫、设计人员压力过大及组织内冲突等(加登)；但本钱企划所拥有的其他几项特色：具市场导向且与利益方案结合、在企划设计阶段就对本钱加以管理、分配本钱降低目的、不