财务会计学（简本三版）第08章投资性房地产

1、第八章 投资性房地产财 务 会 计 学 2022/9/17财务会计学 1学习目标 通过本章学习在知识方面应了解有关企业会计准则的相关规定，掌握投资性房地产的概念和范围；在技能方面要掌握投资性房地产的确认与计量原则； 在能力方面要求能运用投资性房地产的确认与计量原则，对具体经济业务进行核算。2022/9/17财务会计学 2本章主要内容第一节 投资性房地产概述 第二节 投资性房地产的确认与计量第三节 投资性房地产的转换和处置2022/9/17财务会计学 3第一节 投资性房地产概述 一、投资性房地产定义及其特征 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单

2、独计量和出售。 投资性房地产主要特征如下：（1）投资性房地产是一种经营性活动（2）投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产 （3）投资性房地产有两种后续计量模式2022/9/17财务会计学 4第一节 投资性房地产概述 二、投资性房地产的范围 投资性房地产的范围限定为已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。（一）已出租的土地使用权（二）持有并准备增值后转让的土地使用权（三）已出租的建筑物 2022/9/17财务会计学 5第一节 投资性房地产概述 三、不属于投资性房地产的项目（一）自用房地产（二）作为存货的房地产 2022/

3、9/17财务会计学 6第二节 投资性房地产的确认与计量一、 投资性房地产的确认和初始计量 （一）外购的投资性房地产的确认和初始计量 采用成本模式计量下，外购的土地使用权和建筑物，按取得时的实际成本进行初始计量，借记“投资性房地产”科目，贷记“银行存款”等科目。采用公允价值模式计量下，企业应当在“投资性房地产”科目下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目，按照外购的土地使用权和建筑物发生的实际成本，计入“投资性房地产成本”科目。2022/9/17财务会计学 7第二节 投资性房地产的确认与计量（二）自行建造投资性房地产的确认和初始计量采用成本模式计量下，按确定的成本进行初始计量，借记“投资性房

4、地产”科目，贷记“在建工程”或“开发产品”科目；采用公允价值模式计量的，按照确定的成本，借记“投资性房地产成本”科目，贷记“在建工程”或“开发产品”科目。 2022/9/17财务会计学 8第二节 投资性房地产的确认与计量（三）非投资性房地产转换为投资性房地产的确认和初始计量非投资性房地产转换为投资性房地产，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。自用房地产或作为存货的房地产转为出租，应当在租赁开始日确认投资性房地产。自用土地使用权转为持有准备增值后转让的土地使用权，应当在该土地使用权确已停止自用且管理当局形成转换决议的时点，确认投资性房地产。投资性房地产转换的计量见本章第三节。

5、2022/9/17财务会计学 9第二节 投资性房地产的确认与计量二、有关投资性房地产的后续支出（一）资本化的后续支出采用成本模式计量的，投资性房地产进入改良或装修阶段后，应当按其账面价值借记“投资性房地产XX（在建）”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”等科目，贷记“投资性房地产XX”科目。发生的改良或装修支出符合资本化条件的，应借记“投资性房地产XX（在建）”科目，贷记“银行存款”等科目。待改良或装修完成后，如果继续用于投资性房地产的，应当借记“投资性房地产XX”科目，贷记“投资性房地产XX（在建）”科目。 2022/9/17财务会计学 10第二节 投资性房地产的确认与计量采用公允价值模式计量

6、的，投资性房地产进入改良或装修阶段后，应借记“投资性房地产XX（在建）”科目，贷记“投资性房地产成本”科目、“投资性房地产公允价值变动”科目，等到改良或装修完成后，如果继续用于投资性房地产的，应当借记“投资性房地产成本”科目，贷记“投资性房地产XX（在建）”科目。2022/9/17财务会计学 11第二节 投资性房地产的确认与计量（二）费用化的后续支出与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。企业在发生有关的后续支出的当期，借记“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。 2022/9/17财务会计学 12第二节 投资性房地产的确认与计量三、投资性

7、房地产的后续计量（一）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产的有关规定。按期（月）计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”。取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。投资性房地产存在减值迹象的，还应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。 2022/9/17财务会计学 13第二节 投资性房地产的确认与计量（二）采

8、用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值计量模式。企业选择公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不得对一部分投资性房地产采用成本模式进行后续计量，对另一部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。1采用公允价值模式进行后续计量的前提条件企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 2022/9/17财务会计学 14第二节 投

9、资性房地产的确认与计量2采用公允价值模式进行后续计量的会计处理企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 2022/9/17财务会计学 15第二节 投资性房地产的确认与计量3投资性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不

10、得随意变更。只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，并按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。2022/9/17财务会计学 16第三节 投资性房地产的转换和处置一、投资性房地产的转换（一）投资性房地产转换形式和转换日房地产的转换，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，且满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他

11、资产或者将其他资产转换为投资性房地产：1投资性房地产开始自用。2作为存货的房地产改为出租。3自用建筑物或土地使用权停止自用，改为出租。4自用土地使用权停止自用改用于资本增值。2022/9/17财务会计学 17第三节 投资性房地产的转换和处置（二）房地产转换的会计处理1成本模式下的转换采用成本模式计量的投资性房地产，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。（1）将作为存货的房地产转换为投资性房地产企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，应当按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产

12、品”等科目。2022/9/17财务会计学 18第三节 投资性房地产的转换和处置（2）将自用的建筑物等转换为投资性房地产企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项建筑物或土地使用权在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”科目，按其账面余额，借记“投资性房地产”科目，贷记“固定资产”或“无形资产”科目，按已计提的折旧或摊销，借记“累计折旧”或“累计摊销”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目，贷记“投资性

13、房地产减值准备”科目。 2022/9/17财务会计学 19第三节 投资性房地产的转换和处置（3）投资性房地产转换为自用房地产企业将投资性房地产转换为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧（摊销）、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目；按投资性房地产的账面余额，借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“投资性房地产”科目；按已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，贷记“累计折旧”或“累计摊销”科目；原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目。2022

14、/9/17财务会计学 20第三节 投资性房地产的转换和处置（4）将投资性房地产转换为存货企业将投资性房地产转换为存货时，应当按照该项房地产在转换日的账面价值，借记“开发产品”科目，按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备“科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目。 2022/9/17财务会计学 21第三节 投资性房地产的转换和处置2公允价值模式下的转换（1）作为存货的房地产转换为投资性房地产企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产（成本）”

15、科目；原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目；按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。 2022/9/17财务会计学 22第三节 投资性房地产的转换和处置（2）自用房地产转换为投资性房地产 企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值，借记“投资性房地产（成本）”科目；按已计提的累计摊销或累计折旧，借记“累计摊销

16、”或“累计折旧”科目；原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”、“固定资产减值准备”科目；按其账面余额，贷记“固定资产”或“无形资产”科目。同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积其他资本公积”科目。待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。2022/9/17财务会计学 23第三节 投资性房地产的转换和处置（3）投资性房地产转换为自用房地产转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产成本”科目；按该项

17、投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产公允价值变动”科目；按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。2022/9/17财务会计学 24第三节 投资性房地产的转换和处置（4）投资性房地产转换为存货 企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为存货时，应当以其转换当日的公允价值作为存货的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。 转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“开发产品”等科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产成本”科目；按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产一公允价值变动”科目；按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益

18、”科目。2022/9/17财务会计学 25第三节 投资性房地产的转换和处置二、投资性房地产的处置（一）成本模式计量的投资性房地产处置采用成本模式计量的投资性房地产时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面价值，借记“其他业务成本”科目；按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目；按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目；原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目。2022/9/17财务会计学 26第三节 投资性房地产的转换和处置（二）公允价值模式计量的投资性房地产 处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，

19、应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产（成本）”科目、贷记或借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目；同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产在转换日记入资本公积的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。 2022/9/17财务会计学 27本章小结投资性房地产，是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。内容主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权