企业财务会计项目六无形资产及其他资产的核算

1、企业财务会 计项目六 无形资产及其他资产 的核算章节目录CONTENTS PAGE项目六 无形资产和其他资产的核算任务一 无形资产的核算任务二 其他资产的核算一、无形资产概念 定义是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。项目六任务一 无形资产的核算a. 能从企业当中分离或划分出来源自b. 合同性权利或其他法定权利具有可辨认性属于非货币性长期资产一、无形资产概念 特征不具有实物形态项目六任务一 无形资产的核算 商标权 著作权 土地使用权二、无形资产分类 范围 专利权 非专利技术 特许权项目六任务一 无形资产的核算三、无形资产的确认项目6任务一 无形资产的核算无形资产在满足以下两个条

2、件时，企业才能加以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（二）该无形资产的成本能够可靠地计量减值取得处置摊销项目六任务一 无形资产的核算四、无形资产的会计处理四、无形资产的会计处理（一）外购无形资产【例题分析】某企业以银行存款购进一项商标权，专有技术。取得增值税专用发票上注明的价款300 000元，增值税18 000元。会计处理如下：项目六任务一 无形资产的核算借：无形资产专有技术 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）18 000 贷：银行存款 318 000四、无形资产的会计处理（二）投资者投入的无形资产【例题分析】海蓝公司接受某公司的一项专利技术投资，该公司的账面剩

3、余价值是10万元，投资双方经过确认以后价值是80 000元，增值税4800元。会计处理如下：项目六任务一 无形资产的核算借：无形资产专有技术 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 800 贷：实收资本 84 800四、无形资产的会计处理（三）取得土地使用权企业取得土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。但属于投资性地产的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。项目六任务一 无形资产的核

4、算四、无形资产的会计处理（三）取得土地使用权【例题分析】海蓝公司（非房地产企业）2020年1月以1000万元的价格购入一块土地使用权，准备在当年4月建造生产厂房。会计处理如下：项目六任务一 无形资产的核算借：无形资产专有技术 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000四、无形资产的会计处理项目6任务一 无形资产的核算（四）自行开发无形资产1研究阶段支出内部研究开发项目在研究阶段发生的支出，应当于发生时全部费用化，计入当期损益。2开发阶段支出如果企业能够证明开发阶段的支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。如果无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时予以

5、费用化，全部计入当期损益。四、无形资产的会计处理项目6任务一 无形资产的核算（四）自行开发无形资产企业对于自行开发的无形资产应当设置“研发支出”科目进行核算。该科目用来核算企业在进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。四、无形资产的会计处理项目6任务一 无形资产的核算（四）自行开发无形资产【例题分析】海蓝公司研发成功了一项专利，并在2020年1月取得了专利权，在研究该专利权的时候共发生费用220 000元，其中包含开发人员工资180 000元，消耗材料40 000元。发生开发支出180 000元，其中包含开发人员工资150 0

6、00元，消耗材料30 000元。开发支出满足相关条件可进行资本化，确认为无形资产的成本。会计处理如下：四、无形资产的会计处理项目6任务一 无形资产的核算（四）自行开发无形资产（1）研究过程中的相关费用：借：研发支出费用化支出 220 000 贷：银行存款 220 000（2）开发阶段的支出： 借：研发支出资本化支出 180 000 贷：应付职工薪酬 150 000 原材料 30 000（3）期末，将研发支出转入当期损益： 借：管理费用 220 000 贷：研发支出费用化支出 220 000（4）发项目达到预定用途形成无形资产时： 借：无形资产 180 000 贷：研发支出资本化支出 180 0

7、00摊销四、无形资产的会计处理 问题1：所有的无形资产都摊销吗？ 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。12使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但期末应当考虑计提减值准备。项目六任务一 无形资产的核算四、无形资产的会计处理 问题2：无形资产从什么时候开始摊销？摊销对于使用寿命有限的无形资产应当自可使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。项目六任务一 无形资产的核算无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。摊销四、无形资产的会计处理 问题3：无形资产有哪些摊销方法？ 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方

8、法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。项目六任务一 无形资产的核算四、无形资产的会计处理 问题4：无形资产的摊销额都计入哪些成本费用？ 摊销 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本（“制造费用”、“研发支出”等科目）。项目六任务一 无形资产的核算1 企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用2 出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本 四、无形资产的会计处理项目6任务一 无形资产的核算（一）无形资产的转让无形资产转让有两种形式：一是转让无形资产的使用权，即出租；二是转让无形资产的所有权，即出售。1、转让无形资产使用权企业因

9、出租无形资产形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。（1）取得收入时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）摊销无形资产价值时： 借：其他业务成本 贷：累计摊销四、无形资产的会计处理项目6任务一 无形资产的核算（一）无形资产的转让2、转让无形资产所有权企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值、应交增值税的差额计入当期损益（资产处置损益）。【工作实例】海蓝公司购买一项专利权，支付的费用是400 000元，预计有效使用年限是10年，该项无形资产的残值为零，该公司在购买5年后将其所有权转让给某企业。增值税发票上注明的价款25

10、0 000元，增值税税率为6%。会计处理如下：借：银行存款 250 000 累计摊销 200 000 贷：无形资产 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 15 000 资产处置损益 35 000减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备四、无形资产的会计处理 在资产负债表日，无形资产的可收回金额低于其账面价值的，按其差额计提减值准备。一经计提，在以后会计期间不得转回。项目六任务一 无形资产的核算（二）无形资产的减值项目6任务二 其他资产的核算其他资产是指除流动资产、长期性投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期应收款、使用权资产和长期待摊费用等。1、长期应收款的核算长期应收款是指融

11、资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。生产商或经销商作为出租人的融资租赁，在租赁期开始日，该出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认销售收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。生产商或经销商出租人为取得融资租赁发生的成本，应当在租赁期开始日计入当期损益。项目6任务二 其他资产的核算1、长期应收款的核算【工作实例】 2019年12月28日，A公司于B公司签订了一份租赁合同将自己生产的设备出租，租赁期3年，自2020年1月1日至2022年12月31日，每年年末支付租

12、金900 000元，租赁时的市场利率为8%。出租资产的账面成本200万元，公允价值240万元。长期应收款=900 0003 = 2700 000(元)租赁收款额的现值=900 000(P/A, 8%, 3)=900 0002.577 = 2 319 300(元) 租赁收款额的现值2 319 300元低于租赁资产公允价值2 400 000元，按孰低原则确认收入2 319 300元。项目6任务二 其他资产的核算1、长期应收款的核算（1）2020年1月1日确认商品销售收入和销售成本时借：长期应收款 2 700 000 贷：主营业务收入 2 319 300 未实现融资收益 380 700借：银行存款

13、312 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）312 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000（2）2020年12月31日收到租金时借：银行存款 900 000 贷：长期应收款 900 000（3）2020年12月31日按实际利率分摊未实现融资收益时借：未实现融资收益 185 544（2 319 3008%） 贷：财务费用 185 544项目6任务二 其他资产的核算2、使用权资产的核算使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。使用权资产应当按照成本进行初始计量。初始成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额。租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租

14、赁付款额的现值进行初始计量。（2）已经发生的租赁付款额。（3）初始直接费用。初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。（4）预计成本。承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。项目6任务二 其他资产的核算2、使用权资产的核算使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。使用权资产应当按照成本进行初始计量。初始成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额。租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。（2）已经发生的租赁付款额。（3）初始直接费用。初始直接费用，是指为

15、达成租赁所发生的增量成本，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。（4）预计成本。承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。项目6任务二 其他资产的核算2、使用权资产的核算【工作实例】 2019年12月28日，A公司于B公司签订了一份租赁合同将自己生产的设备出租，租赁期3年，自2020年1月1日至2022年12月31日，每年年末支付租金900 000元，租赁时的市场利率为8%。出租资产的账面成本200万元，公允价值240万元。B公司租入使用权资产的会计处理如下。租赁付款额的现值=900 000(P/A, 8%, 3)= 2 319

16、 300(元)（1）2020年1月1日确认使用权资产时借：使用权资产 2 319 300 贷：租赁负债 2 319 300借：应交税费应交增值税（销项税额） 312 000 贷：银行存款 312 000项目6任务二 其他资产的核算2、使用权资产的核算【工作实例】 2019年12月28日，A公司于B公司签订了一份租赁合同将自己生产的设备出租，租赁期3年，自2020年1月1日至2022年12月31日，每年年末支付租金900 000元，租赁时的市场利率为8%。出租资产的账面成本200万元，公允价值240万元。B公司租入使用权资产的会计处理如下。（2）按月计提使用权资产折旧时（按年限平均法）借：制造费

17、用 64 425 贷：使用权资产累计折旧 64 425（3）2020年12月31日按实际利率计算利息费用时借：财务费用 185 544（2 319 3008%） 贷：租赁负债 185 544（4）2020年12月31日支付租金时借：租赁负债 900 000 贷：银行存款 900 000项目6任务二 其他资产的核算3、长期待摊费用的核算长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。长期待摊费用本身没有价值，不可转让，不能为企业带来经济效益，因此在核算长期待摊费用的时候，不得随意增加费用的项目，不得将计入当期损益

18、的费用计入长期待摊费用。企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。该科目借方登记发生的长期待摊费用，贷方登记摊销的长期待摊费用，期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。项目6任务二 其他资产的核算3、长期待摊费用的核算 【工作实例】海蓝公司于2020年4月2日租入一座建筑物，并进行改良为物流中心，租赁期5年。在改良的过程中领用原材料51 700元，发生工人的工资费用85 000元，以银行存款支付其他的费用40 000元，增值税5 200元。改良工程于6月底完成，7月初正式交付仓储部门使用。会计分录如下。（1）领用材料时：借：长期待摊费用 51 700 贷：原材料 51 700（2）确认工程人员薪酬时：借：长期待摊费用 85 000 贷：应付职工薪酬 85 000项目6任务二 其他资产的核算3、