财务管理概论（第三版）第09章财务控制

1、第9章财务控制 学习目标通过本章学习，应在了解财务控制的含义与种类的基础上，掌握责任中心的特征，重点掌握成本中心、利润中心和投资中心的特点及考核指标。9.1财务控制的意义与种类9.1.1财务控制的含义与作用 1.财务控制的含义与特征控制是指对客观事物进行约束和调节，使之按照设定的目标和轨迹运行的过程。财务控制是按照一定的程序和方式确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程。 (1)财务控制是一种价值控制。 (2)财务控制是一种综合控制。 (3)财务日常控制是以现金流量控制为目的。 2.财务控制的作用财务控制与财务预测、决策、预算和分析等环节构成财务管理的循环。其中，财务控制是财务管

2、理循环的关键环节，它对实现财务管理目标，具有决定作用。 9.1.2财务控制的基础1. 组织保证2.制度保证3. 预算目标4. 会计信息 5. 信息反馈系统 6. 奖罚制度 9.1.3财务控制的种类1. 按控制的时间分类财务控制按控制的时间分为事前财务控制、事中财务控制和事后财务控制。2.按控制的主体分类财务控制按控制主体分为出资者财务控制、经营者财务控制和财务部门的财务控制。 3.按控制的依据分类财务控制按控制的依据分为预算控制和制度控制。 4. 按控制的对象分类财务控制按控制的对象分为收支控制和现金控制(或货币资金控制)。 5.按控制的手段分类财务控制按控制的手段分为定额控制和定率控制，也可

3、称为绝对控制和相对控制。 9.2 责任控制9.2.1责任中心的含义及特征1. 责任中心的含义责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部单位（或责任单位）。 2.责任中心的特征 (1)责任中心是一个责权利结合的实体。 (2)责任中心具有承担经济责任的条件。 (3)责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。 (4)责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。 (5)责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。 9.2.2成本中心1.成本中心的含义及分类成本中心是指只拥有对成本控制的管理权限并承担相应责任的责任中心。成本中心的生产经营活动只对成本产生影响而不考虑收入、利润和投资的

4、影响。 (1)标准成本中心 (2)费用成本中心 2.成本中心绩效考评的依据因为成本中心只对本中心所发生的成本负责，因而成本中心在进行绩效考评时，应对成本中心能负责的成本控制结果进行考评，而那些虽然在本中心发生，但是本中心不能控制的成本不能作为考评的依据。(1)责任成本责任成本不同于一般的产品成本，它不是以有关产品为对象，而是以有关责任中心为对象进行归集的，是某一特定成本中心必须且能够负责的有关成本费用。 (2)成本中心绩效考评由于成本中心没有收入，只对成本负责，因而对成本中心的评价与考核应以责任成本为重点，即以它的业绩报告为依据来衡量责任成本的实际数与预算数出现的差异，并分析其差异产生的原因。

5、 9.2.3利润中心1.利润中心的含义及分类利润中心是其责任者既能控制成本，又能控制收入的责任中心，利润中心是比成本中心更高一级的责任中心，它不仅要调节和控制成本、费用的发生，而且要调节和控制收入、利润的实现，应对成本和利润同时承担责任。 利润中心有两种形式：自然利润中心和人为利润中心。 2.利润中心的绩效考评利润中心对利润负责。因此，利润中心的责任预算应包括销售收入、成本和利润三个组成部分。利润中心的责任成本中，大部分是下属成本中心的责任成本，通常只有管理费用和销售费用是利润中心的可控成本。利润中心责任预算的格式与一般的收益表形式大体相同。区别在于责任利润预算除了应将成本划分为变动成本和固定

6、成本以外，还应将变动成本和固定成本中的由下属成本中心转来的责任成本和利润中心本身的可控成本分开。边际贡献=销售收入（变动性制造成本变动性营业及管理费用）利润=边际贡献（固定性制造成本固定性营业及管理费用）销售利润率=利润销售收入100%9.4投资中心 1.投资中心的含义投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心的经理不仅能控制成本和收入，而且能控制占用的资产，因此，不仅要衡量其利润，而且要衡量其资产并把利润与其所占用的资产联系起来。2.投资中心的绩效考评(1)投资报酬率投资报酬率是部门的税前利润除以该部门所拥有的资产额。(2)剩余收益剩余收益=部门利润部门资产应计报酬 =部门利润部门资产资金成本率 (3)现金回收率 现金回收率=营业现金流量总资产 3.投资中心的业绩报告由于投资中心既对成本、收入和利润负责，又要对资金使用