审计实务（第二版）第九章货币资金的审计

1、第九章 货币资金的审计学习目标：了解货币资金内部控制及其测试。掌握货币资金的实质性程序。第一节 货币资金的控制测试主要知识点 库存现金的内部控制 银行存款的内部控制库存现金的内部控制及其测试银行存款的内部控制及其测试一、库存现金的内部控制及其测试库存现金内部控制的目标包括：A库存现金收支记录应及时、准确、完整。B全部库存现金均按批准的用途使用。C库存现金得以安全保管。 01库存现金收支与记账的岗位分离。04当日收入现金应及时送存银行，控制坐支现金。05按月盘点库存现金，做到账实相符。02库存现金收支要有合理、合法凭据。03全部收入及时准确入账，全部支出要有核准手续。06加强对现金收支业务的内部

2、审计。（一）库存现金的内部控制（二）库存现金的控制测试了解控制设计通常以库存现金内部控制流程图来了解库存现金的内部控制。企业应当按照规定的程序办理货币资金的收支业务。该程序为：支付申请支付审批支付复核办理支付（二）了解控制设计注册会计师应当检查库存现金内部控制的建立和执行情况，重点包括：1.库存现金收支是否按照规定的程序和权限办理。2. 是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况。3. 出纳与会计职责是否严格分离。4. 库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等。了解控制设计2. 实施控制测试0102030405抽取并检查收款凭证。 抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对。评价库存现金的内部控

3、制。抽取并检查付款凭证。检查外币现金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。与库存现金的内部控制相同，良好的银行存款内部控制也应符合以下要求：银行存款收支与记账的岗位分离。银行存款收支要有合理、合法的凭据。全部收支及时准确入账，全部支出要有核准手续。按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。加强对银行存款收支业务的内部审计。二、银行存款的内部控制及其测试了解银行存款内部控制的设计对银行存款内部控制的了解通常与了解库存现金的内部控制同时进行，重点应关注以下内容：银行存款收支是否按规定的程序和权限办理。银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。是否存在出租、出借银行账户的情况。出纳与

4、会计的职责是否严格分离。是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。010203040506评价银行存款的内部控制。抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月编制并经复核。抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对。抽取并检查银行存款付款凭证。抽取并检查银行存款收款凭证。检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。实施控制测试第二节 货币资金的实质性程序主要知识点 库存现金监盘 银行存款函证货币资金的审计目标库存现金的实质性程序银行存款的实质性程序其他货币资金的实质性程序一、货币资金的审计目标货币资金的审计目标如下表所示：序 号审计目标财务报表认定1确定被审计单位资产负

5、债表的货币资金项目中的库存现金、银行存款及其他货币资金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。存在2确定被审计单位在特定期间发生的库存现金、银行存款及其他货币资金的收支是否均已记录完毕，有无遗漏。完整性3确定记录的库存现金、银行存款及其他货币资金是否为被审计单位拥有或控制。权利和义务4确定库存现金、银行存款及其他货币资金是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。计价和分摊5确定库存现金、银行存款及其他货币资金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。列报010203检查库存现金相关会计记录实施库存现金监盘程序检查库存现金是否在财务报表中做出恰

6、当列报。二、库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序主要包括以下三个方面：（一）检查相关会计记录注册会计师应通过执行以下程序，完成相应的工作：账账核对核对库存现金日记账与总账金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。分析程序分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。抽查凭证抽查大额库存现金收支。截止测试抽查资产负债表日前后若干天、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目下所列的库存现金是否存在的一项重要审计程序。制定监盘计划，确定监盘时间。将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对。在非资产负债表日进行

7、盘点时，应调整至资产负债表日的金额。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明。必要时，提请调整。（二）监盘库存现金监盘库存现金的步骤和方法主要有：银行存款的实质性程序通常包括：检查银行存款相关会计记录实施实质性分析程序检查银行对单和银行存款余额调节表函证银行存款执行其他必要程序检查银行存款在财务报表中列报三、银行存款的实质性程序获取或编制银行存款余额明细表，与总账数和日记账合计数核对是否相符；检查非记账本位币银行存款的折算及折算金额是否正确。账账核对抽查大额银行存款收支的原始凭证。抽查凭证选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的银行存款收支凭证，实施截止测试。

8、截止测试010203（一）检查银行存款相关会计记录（二）检查银行对账单和银行存款余额调节表123456获取资产负债日银行对账单，并与账面余额核对。获取资产负债日银行存款余额调节表，并进行检查。复核余额调节表的调节事项性质和范围是否合理。检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。检查是否存在其他跨期收支事项。检查银行存款余额调节表中异常支付款项（必要时）。注册会计师应当函证银行存款余额，编制银行存款函证结果汇总表，检查银行存款回函。（三）函证银行存款余额执行该程序时，应注意以下两点：向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和本期内注销的账户。01确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异

9、，对不符事项做出适当处理。02检查银行存款账户存款人是否为被审计单位。关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。03对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。（四）执行其他必要审计程序0102四、其他货币资金的实质性程序其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的货币资金，具体包括：定期存款除定期存款以外的其他货币资金（一）定期存款的审计程序如果被审计单位有定期存款，注册会计师应考虑实施以下审计程序：询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性。获取定期存款明细表，并与账面记录核对相符。在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。对未质押的定期存款，检查开户证实书原件。函证定期存款相关信息。结合财务费用审计，测算利息收入的合理性。关注定期存款在财务报表附注中的披露。（一）定期存款的审计程序01对已质押的定期存款，应检查质押合同，关注相应的质押借款有无入账。02对质押的定期存款，应检查开户证书原件。03对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。对于已质押的定期存款，还应考虑执行以下程序：除定期存款外，注册会计师对其他货币资金实施审计程序时，通常关注以下事项：（二）除定