企业纳税筹划案例分析讲座(宋洪祥)

1、企业纳税筹划案例分析讲座第一讲：走出税收重大误区一、税收对企业的影响税收的严肃性税收是国国家财政政收入的的主要来来源，也也是国家家进行宏宏观调控控的一个个重要的的经济杠杠杆。在在我国，政府一一方面要要履行公公共职能能；另一一方面又又要从事事经济建建设，即即“一要吃吃饭，二二要建设设”。这两两个方面面决定了了政府对对财政资资金的需需求量较较大，我我国政府府财政收收入的995%以以上都是是来源于于税收收收入，所所以如果果将政府府比如成成一个有有机体的的话，那那么税收收就是这这个有机机体得以以生存的的“血液”。因此此税收具具有无偿偿性、强强制性、固定性性。税收收是国家家赖依生生存的主主要经济济来源，

2、国家是是通过税税收强制制手段对对企业经经济进行行调节的的。交税是我我们每个个纳税人人应尽的的义务，不交税税则要受受到法律律制裁，国家近近几年在在不断加加强税收收管理，加大税税务机关关的稽查查力度，其目的的就是为为了确保保国家的的财政收收入，为为什么有有些企业业偏要铤铤而走险险，进行行一些偷偷税、逃逃税、骗骗税、抗抗税活动动，给国国家造成成了巨大大的损失失，但是是在强大大的法律律面前，得到了了应有的的惩罚。有多少少企业因因偷税而而破产、倒闭，还有多多少老总总因涉税税被判刑刑，这对对于一个个企业的的发展将将产生多多大的影影响。难难道我们们企业只只有偷税税才能发发展吗？税负分析析：改革开放放几十年年

3、，国家家为了引引进外资资和国外外先进技技术，对对前来投投资的外外商给予予很大的的税收优优惠政策策。如：两免三三减半，购置国国产设备备退增值值税，购置国国产设备备抵免所所得税，再投资资返还所所得税，追加投投资单独独享受两两免三减减优惠等等等。由于外资资的引进进，带动动了国内内经济的的发展，同时我我们也看看到了内内资企业业，由于于没有相相应的优优惠政策策，使一一些企业业效益大大幅下滑滑，特别别是我们们的国有有企业很很多倒闭闭，员工工下岗，但是对对我们的的民营企企业也产产生很大大的影响响，由于于内外资资企业税税收负担担的差异异，导致致一些企企业开始始想方设设法搞一一些假合合资企业业，如：到香港港或国

4、外外设立公公司，再再从香港港到大陆陆投资，成立所所谓的合合资企业业，获取取国内的的优惠政政策，甚甚至还有有的企业业，利用用国外的的便利条条件，在在国内进进行偷税税，如：有的企企业在国国内生产产在国外外交易等等等，给给国家造造成了极极大的损损失。再再比如：外籍人人员从外外商投资资企业取取得的分分红，免免征个人人所得税税。而国国内的人人员取得得的分红红要交220%的的个人所所得税。作为一一个国家家进入WWTO之之后，国国民待遇遇要平等等、要公公正，因因此国家家提出在在35年内内要将内内资企业业所得税税与外商商投资企企业所得得税法进进行合并并。其目目的就是是给我们们纳税人人创造一一个良好好的税收收环

5、境，在公平平的环境境下竞争争。曾有一篇篇文章叫叫万税税、万税税、万万万税，文章用用大量的的事例说说明了我我国现行行税收体体系对纳纳税人的的影响，税负的的加重影影响到企企业的发发展。并并阐明了了为什么么很多企企业都想想偷税？与国家家的税收收政策的的制定、税负的的加重、纳税人人的意识识、纳税税人的地地位、社社会保障障体系、严格执执法等都都有很大大联系，要想真真正使纳纳税人依依法纳税税、诚信信纳税，国家必必须给纳纳税人创创造一个个良好的的纳税环环境。【案例分分析】个个人房屋屋出租税税负分析析【案例分分析】年年终300万奖金金税负分分析3正确确认识税税收以前企业业虽然对对税收比比较敏感感，也比比较重视

6、视，知道道税收对对企业产产生的影影响，很很多企业业也想将将公司的的税收得得以规范范，能依依法纳税税、诚信信纳税，省得在在税收上上出了事事, 追追究其法法律责任任以影响响到公司司发展，但无论论企业怎怎样做，凡是税税务机关关来稽查查时，公公司总是是出问题题，今天天这方面面出点问问题，明明天那方方面又出出问题，并受到到税务机机关处罚罚。为什什么企业业不想偷偷税，而而频频出出问题呢呢？税收是是怎样产产生的？主要是企企业对税税收的认认识和了了解出现现了一个个重大误误区，很很多企业业都认为为税收有有两个过过程，一一个是企企业纳税税得过程程，另外外是税务务机关征征收的过过程，税税收就像像一杆秤秤，一边边是企

7、业业，另一一边是税税务局，但是企企业都忽忽略了税税收还有有一个过过程，就就是税收收产生的的过程。为什么么企业要要交税？是因为为有了经经营行为为而交税税。销售售产品交交增值税税，提供供劳务交交营业税税。不同同的经营营行为产产生了不不同的税税收，没没有经营营行为就就没有税税。那经经营行为为从哪儿儿体现的的？税务务机关要要查账，他是通通过账来来查看你你的业务务过程（经营行行为），但无论论账怎样样查，税税务机关关是永远远不会相相信企业业的账。账是人人为造出出来的。税务机机关只会会相信公公司的合合同或相相关的证证明。因因为业务务是按合合同发生生的，是是受法律律保护的的。因此此，合同同决定业业务过程程，业

8、务务过程产产生税收收。但是是公司的的合同没没有一份份是财务务部门先先签定的的，都是是公司业业务部门门签的。如：采采购部门门签定采采购合同同，销售售部门签签定销售售合同等等。从上上述我们们可以看看出，公公司的税税收是由由业务部部门在做做业务签签合同的的时候产产生了税税收。财务与与税收是是怎样关关系？那财务与与税收是是什么关关系？我我们在日日常的工工作中都都知道财财务天天天和税务务机关打打交道。每个月月都要到到税务机机关报税税，仔细细分析，财务在在税收上上到底都都做了哪哪些工作作？财务务只不过过将业务务部门产产生的税税收在账账务上反反映出来来，通过过财务交交到税务务局。因因此，财财务只是是个交税税

9、的过程程。综合合上述，我们不不难发现现：业务务部门产产生税收收，财务务部门反反映和交交纳税收收。但是，目目前企业业大多数数都认为为公司的的税收问问题就应应该是财财务部门门去解决决，税收收不找财财务找谁谁？业务务部门可可以随意意做业务务、签合合同，税税收有问问题财务务处理。那么财财务解决决税收问问题是个个什么结结果？当当业务部部门业务务做完后后，发现现有多交交税问题题，或者者出现税税收风险险。这时时到了财财务，财财务发现现问题后后，只能能通过账账来解决决。在账账上造假假来遮盖盖前面发发生的业业务过程程，设计计出另外外一种业业务过程程来达到到少交税税，规避避风险的的目的。这叫什什么？这这就是我我们

10、征管管法中提提到的伪伪造、编编造，是是一种偷偷税行为为，为什什么公司司税收问问题总解解决不了了，什么么原因？就是把把税收放放到财务务来解决决而造成成的。这这就是中中国企业业的纳税税观念，正是因因为企业业走入了了这种税税收误区区，产生生了公司司的税收收风险。企业要要发展，必须要要规范。税收在在企业内内部也需需要规范范，在规规范之前前，首先先要转变变这种纳纳税观念念，走出出影响公公司发展展的重大大误区。企业的税税收应分分为三大大环节：一是税税收的产产生环节节；二是是税收的的核算环环节；三三是税收收的交纳纳环节。企业税收收三大环环节 税收产生税收交纳税收核算业务部门财务部门【案例分分析】一一份合同同

11、给公司司造成2200万万的损失失老总与与税收是是怎样的的关系？老总是公公司的决决策者，公司的的发展、业务的的开拓都都会受到到老总决决策的影影响，包包括合同同的签定定也会受受到老总总决策的的影响，因此，老总决决策会产产生大量量的税收收风险。但是目目前很多多老总都都没有认认识到这这个问题题，都感感觉到税税收应是是财务部部门处理理的问题题。因为为老总只只看到了了税收的的交纳过过程，忽忽视了税税收的产产生过程程，所以以很多财财务受了了不少的的埋怨和和指责，甚至有有的财务务人员被被免职、解雇。实际很很多税收收风险并并不是财财务造成成的，往往往与我我们的老老总的决决策有很很大的关关系。【案例分分析】为为什

12、么财财务经理理被免职职？【案例分分析】老老总不要要随意埋埋怨和指指责财务务目前很多多企业老老总都有有这种观观念：营营销为公公司赚了了钱是销销售部门门的功劳劳，而财财务为公公司省了了钱，就就是你的的本职工工作，是是应该做做的。赚赚钱是企企业的本本能，但但赚的钱钱是否留留在企业业，这是是我们企企业应深深入思考考的问题题。我认认为赚钱钱是重要要，但省省钱也同同样重要要，只会会赚钱，不会省省钱的企企业不是是好的企企业。企业要长长足地发发展，必必须要正正确地认认识税收收。要走走出税收收的重大大误区，不要只只看到税税收的交交纳过程程，更应应该注重重税收的的产生过过程，要要懂得：合同决决定业务务过程，业务过

13、过程产生生税收。业务部部门产生生税收，财务部部门交纳纳税收。只有加加强业务务过程的的税收管管理，才才能真正正规避税税收风险险。第二讲：风险产产生的原原因一、故意意偷税产产生的风风险偷税现以以成为目目前企业业很盛行行的问题题，企业业都知道道偷税有有风险，而为什什么很多多企业都都愿意铤铤而走险险去偷税税、逃税税呢？主主要问题题就是利利益驱动动。税收是参参与企业业分配的的一种形形式，它它与企业业利益有有密切联联系。交交税越多多，企业业获利越越少。交交税越少少，企业业获利越越多。由由于企业业在经营营过程中中，获取取的利益益是很不不易的，要付出出很大的的人力、物力，要花费费很大成成本的，特别是是一些刚刚

14、成立的的企业，由于投投入比较较大，获获利能力力比较低低，需要要一个资资本积累累的过程程。因此此，很多多企业在在经营的的过程中中，想通通过少交交税来达达到获利利的目的的。这就就是企业业偷税的的一个主主要原因因。但是是，偷税税会给企企业带来来巨大的的风险。目前有多多少企业业因为偷偷税而倒倒闭？还还有多少少企业老老总因为为偷税而而判刑？难道企企业只有有偷税才才能发展展吗？【案例分分析】虚虚开增值值税发票票产生的的后果河南4.4亿元元虚开增增值税发发票案110名罪罪犯获重重刑。8名广东东人，利利用到西西部开发发的名义义，虚开开增值税税发票22.6个个亿。通州破获获全省最最大的虚虚开增值值税发票票案，4

15、年虚虚开增值值税发票票4.22亿北京宣判判一特大大虚开增增值税发发票案 2人被被判死刑刑。为数百百家企业业虚开增增值税专专用发票票28000余份份，虚开开税款共共计人民民币3.93亿亿。交税是纳纳税人向向国家应应尽的义义务，不不交或者者少交要要受到法法律制裁裁，企业业要长足足地发展展，那必必须要按按照国家家的法律律法规进进行依法法纳税。二、纳税税观念产产生的风风险一般谈到到纳税观观念，我我们都会会认为：要正确确地树立立依法纳纳税观念念，提高高纳税人人的自觉觉纳税意意识。税税应该依依法交纳纳，但是是税应该该到底怎怎样交？怎样才才能算是是依法纳纳税？这这需要我我们纳税税人很好好地去探探讨。为什么纳

16、纳税观念念会产生生风险呢呢？主要要是我们们总是讲讲交税，忽视了了税收产产生的过过程。由由于业务务部门做做业务的的时候产产生了税税收，税税收应该该怎样交交，要看看业务怎怎样做。不同的的业务过过程，产产生不同同的税收收。因为为企业没没有重视视业务过过程产生生的税收收，造成成企业都都在盲目目交税，为什么么很多企企业都怕怕税务机机关查帐帐，就是是因为企企业不知知道交的的税是否否合理、合法，不知道道自己那那些属于于多交的的税，那那些属于于少交的的税？给给公司造造成不必必要的损损失。因因此说，要解决决此类问问题，必必须 加加强业务务过程的的税收管管理，让让业务部部门在做做业务的的过程中中，注意意税收问问题

17、，那那才能避避免税收收风险。三、财务务部门产产生的风风险1、老总总指使产产生的风风险目前很多多企业将将偷税的的“任务”交给了了财务来来做，让让财务在在帐上处处理后，达到少少交税的的目的。甚至有有的企业业老总将将偷税当当成了考考核财务务能力的的标准，那财务务只有在在帐上利利用一些些伪造、编造的的手法进进行造假假，这就就是我们们征管法法规定的的偷税行行为。因为偷税税必定是是一种造造假的行行为，在在帐上往往往会处处理的不不真实，会给税税务机关关带来一一些疑问问，通常常被税务务机关查查处的，受到税税务机关关的处罚罚，严重重的要受受到法律律制裁的的，这也也会给公公司带来来巨大的的风险。【案例分分析】卖卖

18、的现金金不做帐帐带来的的风险【案例分分析】保保险柜给给企业带带来的风风险【案例分分析】超超市发放放福利进进行偷税税分析2、财务务自身产产生的风风险财务的主主要工作作就是核核算公司司的业务务过程，那税收收也是通通过财务务来核算算的，那那财务在在税收问问题上就就是一个个反映和和交纳的的过程。财务要要按照国国家的税税收政策策来计算算出公司司的税收收，由财财务交到到税务机机关。但是由于于部分企企业财务务对税收收政策了了解的不不够，在在计算时时出现差差错，没没有按照照税法的的规定交交税，要要不多交交，要不不少交，要不没没按时交交税等原原因，也也会给公公司带来来一定风风险。多多交税会会给公司司造成损损失，

19、少少交税会会给公司司带来风风险。【案例分分析】某某光大银银行多交交税问题题处理分分析3、内部部矛盾产产生的风风险公司的发发展离不不开管理理，需要要大量的的管理人人才，人人才的引引进会给给公司带带来很多多的矛盾盾，观念念的差异异、素质质的差异异、能力力的差异异、待遇遇的差异异、职位位的差异异等等，都会使使员工与与员工之之间、部部门与部部门之间间产生一一些攀比比，出现现一些矛矛盾，影影响到公公司的发发展，严严重的会会损害公公司利益益换取个个人的利利益，这这就产生生了内部部的风险险。这种种风险是是企业最最难控制制的，也也是最难难规避的的。【案例分分析】企企业财务务到税务务机关领领取奖金金意味着着什么

20、？【案例分分析】国国税局长长讲述私私营企业业的故事事四、利用用关系产产生的风风险利用关系系来解决决税收问问题，是是目前企企业常用用的手段段。企业业在利益益的驱动动下，进进行了一一些偷税税行为，但是又又担心被被税务机机关查处处，就利利用关系系来解决决，来保保护自己己的利益益。和哪哪个局长长什么关关系，和和哪个科科长什么么关系等等，如果果关系能能解决偷偷税问题题，那你你的关系系也是违违法的。有多少少企业由由于偷税税而被税税务机关关查处了了，关系系那去了了？企业业如果真真正出了了问题，关系就就离的你你远远的的，那时时谁都不不认你这这个关系系了。因因此说，关系税税不长远远，关系系会使企企业放松松了对税

21、税收政策策的了解解，由于于企业对对税收政政策的不不了解，加重了了对关系系的依赖赖，造成成了企业业的恶性性循环，不断给给企业带带来税收收风险，阻碍了了企业发发展。【案例分分析】苏苏州某老老总讲述述关系税税的苦恼恼【案例分分析】河河北某企企业利用用关系产产生的后后果怎样来控控制税收收风险？怎样才才能促使使企业更更好地发发展？企企业必须须做好纳纳税筹划划工作。第三讲：企业纳纳税筹划划基础一、什么么是纳税税筹划？纳税筹划划是纳税税人对自自身的纳纳税事宜宜所进行行的策划划，通过过对税收收政策的的合理地地安排，达到减减轻税收收负担，降低纳纳税成本本的目的的。纳税筹划划不是筹筹划税收收政策，税收政政策是国国

22、家制定定的，不不可以改改变的，纳税筹筹划是根根据税收收政策来来设计企企业的业业务发生生过程。而企业业的业务务，如：原材料料怎样采采购、产产品怎样样生产与与销售等等是企业业自己所所决定的的。企业业生产的的产品到到底应该该怎样卖卖？是直直销还是是代销？是折扣扣还是折折让？企企业根据据自己业业务过程程，自己己可以选选择，这这是企业业的一种种权利。由于税税收就是是根据企企业这些些业务发发生过程程而产生生的，如如：产品品折扣销销售，按按照折扣扣后的价价格确立立销售，交纳增增值税。产品实实行销售售折扣，要全额额做销售售，交纳纳增值税税。业务务发生过过程不同同，所产产生的税税收结果果不同。因此，纳税筹筹划就

23、是是根据税税收政策策，对企企业的这这些业务务过程进进行的策策划。又又如：我我们想到到海外进进行投资资，是办办子公司司好还是是办分公公司好？或者只只搞灵活活性的国国际贸易易？因为为税收待待遇各有有不同。是去日日本投资资，还是是去美国国投资，或者干干脆在国国内投资资，税负负的差异异也是很很大的。投资需需要资本本，资本本来自何何方，是是举债还还是自己己掏本钱钱，除了了其他制制约因素素外，还还应算一一笔税收收账，利利息可以以在税前前列支，股息只只能在税税后分配配，两者者的税收收效应决决然不同同。因此此作为一一个投资资者，有有必要进进行一番番税收策策划，策策划业务务过程应应该怎样样发生？并维护护自身的的

24、经济利利益。正如：我我们要从从北京到到上海，有飞机机、有火火车都可可以乘坐坐。但费费用不同同，飞机机费用110000元，火火车费用用2000元。我我们怎样样选择路路程？为为了降低低费用，我们选选择乘坐坐火车。乘坐什什么交通通工具是是我们自自己可以以选择的的。企业业就是根根据不同同的税收收政策来来选择自自己的业业务发生生过程。这才是是真正意意义上的的纳税筹筹划。 飞机机10000元北京 上海 火车车2000元美国南加加州W、B梅梅格斯博博士在与与别人合合著的已已发行多多版的会计学学中讲讲道：“人们合合理而又又合法地地安排自自己的经经营活动动，使之之缴纳可可能最低低的税收收。他们们使用的的方法可可

25、称之为为纳税筹筹划。”印度税务务专家NNJ.雅萨斯斯威在个人投投资和纳纳税筹划划一书书中说，纳税筹筹划是“纳税人人通过财财务活动动的安排排，以充充分利用用税收法法规所提提供的包包括减免免在内的的一切优优惠，从从而获得得最大的的税收利利益”。 但是，目目前很多多企业认认为：纳纳税筹划划是钻国国家政策策的漏洞洞，打政政策的擦擦边球，谈什么么合理避避税是纳纳税筹划划的方法法之一，教给纳纳税人怎怎样进行行避税筹筹划？还还有人认认为：避避税是以以非违法法的手段段来达到到少缴税税或不缴缴税的目目的，因因此避税税筹划既既不违法法，也不不合法，而是处处在两者者之间，称之为为“非违法法”。其实，企企业有避避税，

26、国国家就有有反避税税。正由由于此，避税筹筹划也就就存在一一定的风风险，有有可能被被税务机机关认定定为“逃税”。由于于避税筹筹划是以以非违法法的手段段达到规规避纳税税义务的的目的。在相当当程度上上它与逃逃税一样样危及国国家税法法，直接接后果是是将导致致国家财财政收入入的减少少，间接接后果是是税收制制度有失失公平和和社会腐腐败，故故避税需需要通过过反避税税加以抑抑制。因因此，避避税筹划划并不等等于纳税税筹划。国家税务务总局反反避税处处处长苏苏晓鲁表表示，“目前许许多企业业对国家家税收优优惠政策策并不完完全清楚楚，只想想通过其其他渠道道来达到到少缴纳纳税款的的目的；从事税税收筹划划的专业业机构可可以

27、帮助助企业理理解和运运用这些些优惠政政策，这这方面的的筹划空空间是很很大的；税收筹筹划是一一个涉及及多方面面的综合合性问题题，目前前还没有有明确的的法律概概念。他他告诫，税收筹筹划机构构应该花花大精力力对税收收优惠政政策进行行研究和和运用，而不应应仅仅停停留在利利用现行行税收政政策的缺缺陷、不不足和漏漏洞上。” 由由此可见见，纳税税筹划并并不是目目前大家家所认为为的钻政政策的漏漏洞、什什么合理理避税，而是根根据税收收政策，策划和和选择企企业的业业务发生生过程。因此，纳税筹筹划是国国家所提提倡和鼓鼓励的，是纳税税人的一一种权利利，是合合理、合合法地减减轻企业业税收负负担的行行为。二、纳税税筹划的

28、的特点超前性超前性表表示事先先规划、设计、安排的的意思，纳税人人在进行行投资、经营活活动之前前把税收收作为影影响最终终成果的的一个重重要因素素来考虑虑。纳税税行为相相对于经经济行为为而言，具有滞滞后性的的特点。企业业业务发生生之后，才产生生了税收收。如：产品销销售之后后，才计计算交纳纳增值税税；收益益实现或或有了所所得，才才计算缴缴纳企业业所得税税。如果果企业业业务发生生之后，产生了了税收结结果再想想少交税税，那就就会出现现偷税。这就要要求纳税税人在业业务发生生之前对对自身业业务作出出事先筹筹划或合合理的安安排。另另外，纳纳税人和和征税对对象的性性质不同同，税收收待遇也也往往不不同。这这样纳税

29、税人可以以针对税税法及税税收制度度的有关关规定，结合自自身的实实际情况况，在投投资、经经营之前前进行筹筹划和决决策，以以期获得得最大的的税后利利润。但但是，很很多企业业目前缺缺乏的是是在业务务发生之之前来考考虑税收收的问题题。【案例分分析】粮粮油公司司仓库出出租的案案例分析析案情：河北某某粮油公公司拥有有仓库112幢，面积330000多平方方米，原原值2000万，由于经经营不善善，准备备将现有有的仓库库对外出出租。经经过公司司的业务务人员的的努力，以每年年60万万的价格格将仓库库租给当当地的运运输公司司做货物物中转，并与运运输公司司签定了了租赁合合同。交税：根据营营业税的的规定，企业房房屋对外

30、外出租收收取的租租赁费，应交纳纳5%的的营业税税，营业业税额的的7%城城建税、3%的的教育费费附加。根据房房产税的的规定，对企业业出租房房屋收取取的租金金，应交交12%的房产产税。还还有合同同的印花花税等，税负在在租金的的17%以上，对企业业的影响响也是很很大的。根据税税法的规规定，粮粮油公司司应交纳纳营业税税60万万5%=3万，城建税税3万7%=0.221万，教育费费附加33万3%=0.009万，房产税税60万万12%=7.2万，合计：应交税税10.5万。根据税法法的规定定，企业业就应该该交纳110.55万的税税金，因因为其业业务过程程是租赁赁，并签签定的合合同为“租赁合合同”。筹划：从以上

31、上业务分分析，企企业由于于在签定定合同之之前没有有考虑税税收问题题，按照照通常业业务来做做，造成成企业交交纳100.5万万的税收收。纳税税筹划就就是企业业来设计计自身的的业务过过程，企企业将房房屋租赁赁给运输输公司用用于运输输货物周周转，企企业签定定“租赁合合同”，就应应按租赁赁业务来来发生，帐务就就应该按按租赁业业务来核核算，就就应交纳纳12%的房产产税。中华人人民共和和国房产产税暂行行条例中第四四条规定定，房产产税的税税率，依依照房产产余值计计算缴纳纳的，税税率为11.2%，依照照房产租租金收入入计算缴缴纳的，税率为为12%。我们可以以分析，如果自自己的房房屋自己己用，就就应该按按房产的的

32、余值计计算交纳纳1.22%的房房产税，如果自自己房屋屋对外出出租收取取租金，就应该该按租金金交纳112%的的房产税税，这里里关键是是看房屋屋的使用用权谁在在使用？怎样将将房屋的的使用权权没有转转移，就就可以避避免122%的房房产税，按房产产余值交交1.22%的房房产税？主要问问题在于于业务发发生过程程。我们通过过寻找客客户可以以发现，运输公公司用于于货物周周转，如如果我们们签定的的合同不不是“租赁合合同”，而是是“仓储合合同”，企业业收取的的不是租租赁费，而是仓仓储费，同样达达到最终终目的，但是，业务过过程则不不同，仓仓储说明明：仓库库使用权权没有转转移，是是针对货货物来收收费，而而不是房房屋

33、，因因此，交交税方式式也发生生变化。只按原原值扣除除30%的余额额交纳11.2%的房产产税2000万70%1.22%=11.688万，可可以比租租赁少交交7.22万11.688=5.52万万的房产产税。但但是，我我们所改改变的业业务过程程没有违违背税法法的规定定，是改改变自己己的业务务发生过过程，因因此，是是合法的的行为。从中我们们看出，企业在在业务发发生之前前，按照照以往的的思路来来操作，没有充充分考虑虑税收问问题，往往往会造造成税负负的加重重，也说说明，纳纳税筹划划的超前前性对企企业的税税收起着着很重要要的作用用。合法性合法性是是纳税筹筹划最本本质的特特点，也也是纳税税筹划区区别于逃逃避税

34、款款行为的的基本标标志。所所谓合法法性一方方面是指指纳税筹筹划不违违反国家家的税收收法规，只能在在法律许许可的范范围内进进行。纳纳税筹划划没有改改变税收收政策，而是对对企业的的业务进进行合理理的选择择和策划划。征纳纳关系是是税收的的基本关关系，税税收法律律是规范范征纳关关系的基基本原则则、依法法纳税是是纳税人人应尽的的义务，纳税人人为少纳纳税或不不纳税而而置法律律于不顾顾的行为为是偷漏漏税行为为，应受受到法律律的制裁裁。另一一方面是是指它不不但不违违法，而而且符合合国家的的立法意意图。当当存在多多种纳税税方案可可以合法法合理地地进行选选择时，纳税人人用自己己的聪明明才智和和专业知知识选择择低税

35、负负方案，这也正正是税收收政策引引导经济济，调节节纳税人人经营行行为的重重要作用用之一。目前，很很多企业业为了减减轻税收收负担，在列支支范围上上做文章章，怎样样扩大列列支范围围来达到到扩大税税前扣除除，少交交企业所所得税的的目的，这是纳纳税筹划划还是偷偷税、逃逃税？【案例分分析】某某保险公公司利用用扩大工工资开支支偷逃所所得税案案案情：某市保保险公司司想减轻轻税收负负担，利利用工资资列支范范围进行行调整，来达到到少交税税的目的的。该公公司现有有职工448人。19996年税税务机关关对其进进行上年年度企业业所得税税汇算清清缴核算算，发现现损益表表中营业业额比上上年增长长25，而费费用额增增长42

36、2，经经进一步步审查发发现主要要原因是是由于工工资性支支出增长长过猛所所致。经经审查工工资计算算表、工工资结算算单等资资料，查查明该公公司在工工资中大大量增列列午餐补补贴、公公交补贴贴等项目目，致使使全年工工资支出出6333,6000元，而实际际计税工工资总额额为2888,0000元元。另外外该公司司根据实实际工资资支出提提取三项项工资附附加费，因而多多提职工工费488,3884元（6333,66002888,0000）14；职职工工会会经费66,9112元（6333,6600-2888,0000）2；职工工教育经经费5,1844元（6333,60002888,0000）1.55，共计多多列支

37、出出4066,0880元。 处理：该公司司擅自扩扩大工资资开支范范围多列列支出，同时费费用超出出。根据据中华华人民共共和国企企业所得得税暂行行条例第6条条规定和和财政部部有关文文件，金金融保险险业计税税工资最最高限额额为5000元人月，所以该该公司须须补缴所所得税1134,0066.4元元（4006,008033）。另另外根据据税收收征管法法第440条规规定，确确定该公公司行为为为偷税税行为，处以所所偷税款款2倍的的罚款。这是偷税税、逃税税，采用用伪造、编造等等手段所所进行的的操作，严重地地违背了了税法的的规定，应受到到经济的的处罚，并给企企业带来来了很大大的损失失。因此此，纳税税筹划是是在税

38、法法允许的的前提下下，根据据税法的的规定对对自身业业务的策策划，而而不是偷偷税、逃逃税。实用性企业的纳纳税筹划划是对企企业的业业务发生生过程进进行的策策划和合合理选择择，是为为了减轻轻企业的的税收负负担。税税务机关关是征税税主体，而纳税税人是纳纳税主体体，企业业是根据据税法的的规定而而交税，税务机机关是根根据税法法的规定定而征税税。企业业的一切切纳税事事宜都要要经过税税务机关关的认可可，纳税税筹划也也是如此此。企业业所做纳纳税筹划划方案不不是给自自己看的的，必须须经过税税务机关关的检验验和认可可后，才才能得以以实施。因此，纳税筹筹划必须须具备实实用性的的特点。【案例分分析】销销售收入入划入运运

39、费不是是纳税筹筹划而是是偷税案情：某机械械厂为增增值税一一般纳税税人。119977年4月月，当地地国税稽稽查大队队在对其其19996年度度的纳税税申报表表、会计计报表等等有关数数据进行行审核时时，发现现该厂119966年度应应税销售售收入比比上年增增长了551，而实现现的增值值税额却却没有同同步增长长，税负负降低了了1.22个百分分点。经经查阅会会计报表表存货结结存情况况，发现现期初与与期末相相比差别别不太大大，从而而排除了了该单位位由于进进货量大大或积压压产品而而造成税税负降低低的可能能。通过过对该厂厂19996年度度的账簿簿、凭证证及相关关纳税资资料的审审查，发发现该厂厂销往外外地的产产品

40、价格格下降幅幅度较大大，其中中可能存存在隐瞒瞒收入问问题。经经过进一一步审查查销售费费用，发发现该厂厂销售费费用在119966年度曾曾一度出出现贷方方余额，其借方方发生额额是该厂厂销售面面粉时所所支付的的运输费费用，同同时提取取了进项项税额；贷方发发生额反反映的是是销售面面粉时向向购货方方收取的的费用，原始单单据为运运费发票票，企业业财务负负责人称称该项运运费为向向购货方方收取的的代垫运运费。但但经检查查人员对对运输部部门所开开具的运运费发票票的审核核，发现现运费发发票是开开给机械械厂的，并已按按税法规规定提取取了进项项税额。再查阅阅销售部部门的销销售合同同，发现现合同中中只对到到货价格格作了

41、规规定，运运费由销销货方支支付。调调查至此此，企业业财务人人员承认认所谓“代垫运运输费用用”，其实实是其自自行分离离出去的的部分销销售收入入。经最最终审核核计算，该机械械厂全年年少计销销售收入入6455,2220元。 处理：该厂采采取利用用运费分分离销售售收入的的手法减减少应税税销售额额.属于于少列收收入的行行为。根根据中中华人民民共和国国税收征征收管理理法第第40条条的规定定，已构构成偷税税，应予予从重处处罚。但但考虑到到该厂能能配合税税务检查查，且查查出问题题后能正正视问题题，承认认错误，并表示示积极补补缴税款款，愿接接受相应应处罚，审理决决定，对对其从轻轻处罚，除责令令限期补补缴所偷偷税

42、款和和滞纳金金外，处处以所偷偷税款11倍的罚罚款。纳税筹划划不是企企业自己己想象的的，也不不是在帐帐面上能能解决的的，而应应根据税税法的规规定来设设计的业业务过程程，并应应考虑是是否能得得到税务务机关的的认可，因此，不按税税法规定定的筹划划有风险险。【案例分分析】某某地税局局帮助一一酒厂筹筹划造成成的后果果三、纳税税筹划对对企业产产生的作作用1、有助助于提高高纳税人人的纳税税意识纳税筹划划有助于于提高纳纳税人的的纳税意意识，抑抑制偷逃逃税等违违法行为为。以前前很多企企业由于于对税收收政策不不了解，完全依依赖于税税务机关关，税务务机关的的同志怎怎样说，那我就就怎样做做，自己己没有主主张，那那是一

43、种种被动交交税。企企业通过过纳税筹筹划，对对政策加加深了解解和学习习，对自自己的具具体业务务进行合合理安排排和选择择，来减减轻税收收负担，企业敢敢于面对对税务机机关，运运用国家家赋予的的权利，做到主主动交税税。社会经济济发展到到一定水水平、一一定规模模，企业业开始重重视纳税税筹划，纳税筹筹划与纳纳税意识识的增强强可以推推动税制制的不断断完善和和社会的的发展。纳税意意识的增增强主要要表现在在：第一一，纳税税筹划是是企业纳纳税意识识提高到到一定阶阶段的表表现，是是与经济济体制改改革发展展到一定定水平相相适应的的。只有有税制改改革与税税收征管管改革成成效显著著，税收收的权威威才能得得以体现现。否则则

44、，如果果对偷逃逃税等违违法行为为的处罚罚权只局局限于补补税罚款款，没有有严厉的的惩处手手段，无无疑会助助长偷、逃税等等违法行行为。在在那种情情况下，企业纳纳税意识识淡薄，不用进进行纳税税筹划就就能取得得较大税税收利益益。第二二，企业业纳税意意识增强强与企业业进行纳纳税筹划划具有共共同的要要求，是是符合税税法规定定的，企企业纳税税筹划所所安排的的经济行行为必须须合乎税税法条文文和立法法意图或或不违反反税法规规定，而而依法纳纳税更是是企业纳纳税意识识增强的的表现。第三，依法设设立完整整、规范范的财务务会计账账证表和和正确进进行会计计处理是是企业进进行纳税税筹划的的基本前前提；会会计账证证健全、规范

45、，合理运运用税收收政策，利用国国家规定定的优惠惠政策，将给企企业带来来的纳税税筹划空空间是很很大的，也为以以后提高高纳税筹筹划效果果提供依依据。同同时，依依法建账账也是企企业依法法纳税的的基本要要求。2、有助助于提高高企业的的经济效效益纳税筹划划有助于于实现纳纳税人效效益的最最大化。纳税筹筹划可以以减少纳纳税人税税收成本本，减轻轻企业的的税收负负担，还还可以避避免纳税税风险。目前企企业在发发展的过过程中，除了经经营风险险外，还还有一种种风险就就是纳税税风险。纳税风风险对每每个企业业来讲都都可能存存在，由由于国家家的税收收政策的的复杂和和变化，纳税人人很难全全面了解解和掌握握。往往往纳税人人会出

46、现现一些多多多少少少的多交交税和少少交税现现象，同同时也会会产生一一定的纳纳税风险险，受到到税务机机关的查查处，遭遭受不必必要的损损失。因因此，纳纳税筹划划可以让让企业更更多地了了解税收收政策，合理安安排自身身业务，不断可可以减轻轻税收负负担，还还可以化化解一定定的纳税税风险，为企业业获取更更大的经经济效益益。3、有助助于提高高企业的的经营管管理水平平纳税筹划划有助于于提高企企业的经经营管理理水平和和会计管管理水平平。资金金、成本本（费用用）、利利润是企企业经营营管理和和会计管管理的三三大要素素，纳税税筹划就就是为了了实现资资金、成成本、利利润的最最优效果果，从而而提高企企业的经经营管理理水平

47、。由于很很多企业业的管理理人员不不了解税税收政策策，在管管理的过过程中缺缺乏税收收意识，造成企企业管理理上去了了，税收收负担加加重了，给企业业带来巨巨大的经经济损失失。因为为企业管管理与税税收是不不可分割割的。因因此，在在加强企企业管理理的同时时，要加加强税收收的管理理。充分分发挥纳纳税筹划划的作用用，逐步步提高企企业的管管理和财财务管理理水平，促使企企业更好好地发展展。4、可以以有效地地控制税税收风险险由于纳税税筹划是是在业务务过程中中实施的的，是根根据税收收政策对对业务过过程进行行的筹划划，可以以防止在在业务过过程发生生后给公公司带来来的风险险。目前很多多企业只只是把税税收放到到财务部部门

48、来解解决的，这种观观念是错错误的。财务处处理任何何问题都都是事后后处理，当业务务发生后后再想规规避税收收风险，那只能能是偷税税。要控控制税收收风险必必须在业业务过程程中，通通过纳税税筹划对对业务进进行调节节，按照照税法的的规定执执行，做做到依法法纳税、诚信纳纳税。【案例分分析】南南京虚开开运输发发票案风风险分析析5、可以以促使国国家税法法不断完完善纳税筹划划可以促促使国家家税法及及政府税税收政策策不断改改进和完完善。纳纳税筹划划是纳税税人对国国家税法法及有关关税收经经济政策策的反馈馈行为，同时也也是对政政府政策策导向的的正确性性、有效效性和国国家现行行税法完完善性的的检验。国家可可以利用用纳税

49、人人纳税筹筹划行为为反馈的的信息，改进有有关税收收政策和和完善现现行税税法，从而促促使国家家税制建建设向更更高层次次迈进。【案例分分析】渔渔民打鱼鱼带来的的思考6、有利利于税务务机关依依法征税税纳税筹划划有利于于税务机机关加强强征管，依法征征税，改改善纳税税环境。纳税筹筹划是纳纳税人行行使的一一种权利利，是严严格地执执行税收收政策，这对于于税务机机关的执执法来说说是一种种监督和和约束。便于税税务机关关加强税税法的学学习，提提高业务务素质，更好地地严格执执法。根根据有关关部门统统计，税税务机关关在执法法的过程程中，出出现的滥滥用职权权行为是是有发生生，给国国家和纳纳税人造造成不少少损失。如：前前

50、几年某某地区税税务机关关为了改改善办公公条件，私自为为企业减减免税，用税收收换取纳纳税人的的钱财。还有的的税务机机关为了了完成税税收计划划，向纳纳税人收收过头税税，让纳纳税人将将下年的的税提前前交，纳纳税人面面前造成成了及坏坏的影响响，同时时给纳税税人增添添了不少少的负担担。但是是，通过过纳税筹筹划，纳纳税人加加强了对对税法的的学习和和了解，自己的的税收自自己交，该交的的交，不不该交的的不交，避免了了人情税税、关系系税的发发生，也也可以逐逐步改善善国家的的纳税环环境。从长远和和整体看看，纳税税筹划不不仅不会会减少国国家的税税收收入入，甚至至可能增增加国家家的税收收收入。纳税筹筹划有利利于贯彻彻

51、国家的的宏观调调控政策策，实现现国民经经济健康康、有序序、稳步步发展。企业进进行纳税税筹划，虽然降降低了企企业税负负，但是是随着产产业布局局的逐步步合理，可以促促进生产产进一步步发展。企业规规模上去去了，收收入和利利润增加加了，从从整体和和发展上上看，国国家的税税收收入入也将同同步增长长。四、纳税税筹划应应具备的的三个意意识具备超前前意识要开展纳纳税筹划划，纳税税人就必必须在经经济业务务发生之之前，准准确把握握从事的的这项业业务都有有哪些业业务过程程和业务务环节？涉及我我国现行行的哪些些税种？有哪些些税收优优惠？所所涉及的的税收法法律、法法规中存存在着哪哪些可以以利用的的立法空空间？掌掌握以上

52、上情况后后，纳税税人便可可以利用用税收优优惠政策策、利用用税收立立法空间间达到节节税目的的。由于于纳税人人的上述述筹划行行为是在在具体的的业务发发生之前前进行的的，因而而这些活活动或行行为就属属于超前前行为，需要具具备超前前意识才才能进行行。如果果某项业业务已经经发生，相应的的纳税结结果也就就产生了了。当纳纳税结果果产生后后，纳税税人如果果因为承承担的税税负比较较重，利利用隐瞒瞒收入、虚列成成本等手手段去改改变结果果，最终终会演变变成偷逃逃国家税税款行为为，会受受到相应应的处罚罚。案例分分析企企业的纳纳税方式式不能盲盲目地效效仿某新型建建筑材料料生产企企业，产产品技术术含量较较高，成成本较低低

53、，主要要销售给给建筑单单位。两两年前该该企业还还属于小小规模纳纳税人，由于对对现行的的增值税税政策了了解不多多，这家家企业只只是一味味地模仿仿其他企企业的做做法，通通过种种种方法把把自己的的小规模模纳税人人身份转转变成一一般纳税税人。由由于一般般纳税人人增值税税税率为为17，而该该企业外外购原料料少，能能抵扣的的进项税税额不多多，导致致该企业业增值税税税负高高达111.6。此时，该企业业才意识识到转变变身份带带来了沉沉重的税税负。为为了减轻轻税收负负担，他他们采取取销售收收入不入入账等手手段，偷偷逃税款款，最后后受到税税务机关关的处罚罚。从这一案案例可以以看出，因为该该企业在在从事具具体的生生

54、产经营营之前没没有超前前意识，也就没没有认真真测算两两类纳税税人身份份对自身身税负的的影响。如果精精通现行行的增值值税法规规，并对对税负加加以测算算的话，该企业业就不会会拼命选选择一般般纳税人人了。具备法律律意识企业在进进行纳税税筹划时时不能盲盲目操作作，不能能与现行行税收法法律、法法规相抵抵触。企企业进行行纳税筹筹划最终终目的是是降低税税收成本本，减轻轻税收负负担，但但这个目目标的实实现只能能是在合合法、合合理的前前提下进进行，而而且要被被征税机机关所认认可。如如果纳税税筹划超超出了这这个前提提就很有有可能演演变成偷偷税、骗骗税等违违法行为为。案例分分析不不具备法法律意识识的“纳税筹筹划”是

55、偷税税某机电经经销公司司，于119966年成立立，属于于增值税税一般纳纳税人。该公司司经理在在了解增增值税是是凭外购购货物的的增值税税专用发发票进行行抵扣后后，就聘聘请某大大企业的的财务主主管为其其企业进进行避税税。该财财务主管管的第一一项工作作就是从从“增值税税专用发发票抵扣扣”入手。他找到到一家经经营机电电的小规规模纳税税人（该该小规模模纳税人人为定额额征收户户）协商商，让这这个小规规模纳税税人在进进货时，向销货货方索取取增值税税专用发发票，并并在户头头填写机机电经销销公司的的名称，然后机机电经销销公司把把发票拿拿来抵扣扣进项税税，从而而少缴增增值税税税款。几几个月下下来，该该机电经经销公

56、司司就少缴缴纳增值值税税款款达266万多元元。在年年度纳税税检查中中，税务务机关通通过检查查该企业业的库存存商品及及款项往往来时发发现了这这个问题题，因为为进货没没有库存存，也不不存在款款项往来来，因而而被税务务当局认认定为故故意偷税税行为，企业负负责人被被依法追追究刑事事责任，企业受受到重罚罚。从此案可可以看出出，纳税税筹划必必须要依依法进行行，违背背现行税税法而少少缴税款款的行为为违法。纳税人人必须在在现行的的税收法法律、法法规的框框架下进进行筹划划，否则则会受到到相应的的法律处处罚。具备自我我保护意意识纳税人开开展纳税税筹划，需要具具备自我我保护意意识。既既然纳税税筹划要要在不违违法或非

57、非违法的的前提下下进行，那么筹筹划行为为离不合合法的距距离越远远越好，这就是是纳税人人的一种种自我保保护意识识。纳税税人为了了更好地地实现自自我保护护，需要要注意以以下四点点：（11）增强强法治观观念；（2）熟熟练掌握握税收法法律和法法规；（3）熟熟练掌握握有关的的会计处处理技巧巧；（44）熟练练掌握有有关纳税税筹划技技巧。所所谓纳税税筹划技技巧，不不仅仅是是书本上上讲的几几种或多多种纳税税筹划方方法，更更重要的的是纳税税人应结结合自己己经营的的实际业业务，运运用好所所掌握的的税收政政策，通通过恰当当的会计计处理技技巧达到到减轻税税收负担担的目的的。利用税税收政策策保护自自己的合合法权益益根据

58、我国国税收征征管法及及其实施施细则，我国纳纳税人及及扣缴义义务人主主要有以以下权利利：（1）延延期申报报权；（2）延延期纳税税权；（3）依依法申请请减税、免税权权；（44）多缴缴税款申申请退还还权；（5）委委托税务务代理权权；（66）要求求承担赔赔偿责任任权；（7）索索取收据据或清单单权；（8）索索取完税税凭证权权；（99）保密密权；（10）申请复复议和提提起诉讼讼权；（11）对违法法行为的的检举权权等。怎样利用用国家赋赋予的权权利，运运用税收收政策进进行纳税税筹划，才能更更好地保保护纳税税人的合合法权益益。做为为纳税人人首先要要了解最最新的税税收法规规政策，并适应应国家政政策的不不断变化化，

59、将税税收政策策运用到到企业的的纳税筹筹划工作作中，有有优惠政政策的享享受优惠惠政策，没有优优惠政策策的，怎怎样挂靠靠优惠政政策，只只有这样样才能通通过税务务机关的的认可，才是合合法的行行为。案例分分析利利用税收收优惠政政策是纳纳税筹划划的重要要方式某包装彩彩印厂，生产纸纸箱，经经营者在在该项目目的筹建建过程中中发现，生产销销售纸箱箱在增值值税上没没有什么么优惠政政策，在在整个生生产流程程中也难难以找到到政策漏漏洞进行行避税。但在他他们了解解福利企企业生产产销售产产品可以以享受增增值税即即征即退退的优惠惠政策后后，就到到民政部部门以“为残疾疾人解决决就业问问题”为理由由申请开开办福利利企业，招集

60、了了一批残残疾人作作为该公公司的员员工，并并确保残残疾人员员工达到到税法规规定的比比例。经经税务机机关审查查批准后后，企业业享受了了增值税税即征即即退的优优惠，达达到了节节税目的的。如果果企业采采取虚报报残疾人人员工人人数的办办法以获获取税收收优惠，就把企企业置于于风险当当中。从从根本上上讲，纳纳税人只只有确保保自己的的行为不不违法，才能较较好地保保护自身身的合法法权益。利用法法律的手手段保护护自己的的合法权权益在现代汉汉语中，人们通通常从广广义和狭狭义两个个方面来来理解“法律”二字，广义的的法律指指的是法法律的整整体，即即法律规规范的总总和，或或者通俗俗一点讲讲就是人人们在生生活中解解决纠纷