财务与会计基础班丁奎山讲义

1、第十四章非负债本章考情分析题型为单项选择题、多项选择题、综合分析题，分数在 16 分左右，其中 2015 年分数为 17 分，2014 年本章近 3 年分数为 22 分。本章涉及借款费用、应付债券、其他非负债、预计负债和重组等，内容比较重要。最近三年本章题型、分值分布本章结构框架本章主要变化无实质性变化，修改了借款费用、重组部分内容非负债概述年份题型2015 年2014 年2013 年单项选择题3 题 3 分4 题 4 分4 题 4 分多项选择题3 题 6 分3 题 6 分2 题 4 分综合分析题1 题 8 分1 题 12 分-合计17 分22 分8 分【打印版】非负债也称长期负债，是指偿还期

2、在 1 年或者超过 1 年的一个营业周期以上的。目前我国企业的非负要包括向或其他金融机构借入的长期借款、的企业债券（或称公司债券）即应付债券、分期付款方式购入的固定资产和无形资产发生的应付账款、融资租赁方式下的固定资产的应付等长期应付款、专项应付款以及递延所得税负债等。第一节借款费用的核算一、借款费用的概念和内容借款费用，是指企业因借入所付出的代价。借款费用包括按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量规定的实际利率法计算确定的实际利息、费用（包括折价或者溢价的摊销和辅助费用）以及因外币专门借款而发生的汇兑差额等。具体包括：因借款而发生的利息因借款而发生的折价或溢价的摊销因外币借款而发生的

3、汇兑差额因借款而发生的辅助费用【提示 1】对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。【提示 2】承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。【提示 3】折价或溢价不属于借款费用，折价或溢价的摊销属于借款费用。【例-多选题】下列项目中，属于借款费用的有（A.借款手续费）。B.承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C.D.公司债券发生的溢价公司债券折价的摊销E.发生的权益性融资费用【】ABD】公司债券发生的溢价与借款费用无关，溢价的摊销属于借款费用，选项 C 错误；对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在属于借款费用中，选项 E 错误。二、借款费

4、用的确认和计量（一）应予资本化的资产范围和借款范围应予资本化的资产范围借款费用应予资本化的资产范围是符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中，“相当长时间”是指资产的购建或者生产所必需的时间，通常为 1 年以上（含 1 年）。【提示】建造合同成本、无形资产的开发支出在符合资本化条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。应予资本化的借款范围应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。其中专门借款，是指为购建或生产符合资产条件的资产而专门借入的款项，通常签订有标明该用途的借款合同；一般借款是指除专门

5、借款之外的借款。（二）借款费用开始资本化时点的确定【例-单选题】2015 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从借入专门借款 5000 万元。乙公司于 2015 年 10 月 1 日正式开条件（同时满足）相关内容1.资产支出已经发生资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息形式发生的支出。如果企业委托其他建造固定资产，则企业向受托支付第一笔预付款或第一笔进度款时，即认为资产支出已经发生。【提示】不带息赊购不属于资产支出，如为不带息票据，则应在实际支付票款时作为资产支出的发生日。2.借款费用已经发生指企业已经发生了因购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款

6、的借款费用。3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始指符合资本化条件的资产的实体建造或生产工作已经开始，不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行实质上的建造或者生产活动的情况，如只购置了建筑用地但未发生有关房屋建造活动等。工兴建厂房，预计工期 1 年 3 个月，工程采用出包方式，乙公司于开工日、2015 年 12 月 31 日、2016 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000 万元、1500 万元。乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（A.2015 年 7 月 1 日B.2016 年 5 月 1 日C.2015 年 12 月 31

7、 日D.2015 年 10 月 1 日）。【】D】至 2015 年 10 月 1 日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。（三）借款费用的具体确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应停止资本化。此后所发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益。对于因专门借款和一般借款而发生的利息、折价或溢价的摊销确认原则在资本化期间内，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；其他的借款利息

8、、折价或溢价的摊销应当生当期确认为财务费用。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。汇兑差额的确认原则在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。辅助费用的确认原则根据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量准则规定，通常将辅助费用计入负债的初始确认金额，资产负债表日采用实际利率法计算确定各期利息费用。【解释】根据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债之外，其他金融负债相关的交易费用应当计入金融负债的初始确认金额。为购建或

9、者生产符合资本化条件的资产的专门借款或者一般借款，通常都属于除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债之外的其他金融负债。对于这些金融负债所发生的辅助费用需要计入借款的初始确认金额，即抵减相关借款的初始金额，从而影响以后各期实际利息的计算。由于辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升，从而需要对各期利息费用作相应调整，因此，在确定借款辅助费用资本化金额时可以结合借款利息资本化金额一起计算。（四）借款费用资本化金额的确定企业每期应予资本化的借款费用金额，包括当期应予资本化的利息、借款折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。1.利息资本化金额的确定按规定，利息资本化金额仅限于资本化期间内。应予资本化的利息金额根据借款的类别不同分为专门借款和一般借款。（1）专门借款专门借款利息费用的资本化金额，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。计算公式：专门借款利息费用的资本化金额=专门借款当期（资本化期间）实际发生的利息费用-资本化期间尚未动用的借款入取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益存【提示 1】专门借款利息费用的费用化金额=专门借款非资本化期间实际发生的利息费用-非资本化期间尚未动用