会计学基础第06章成本计算

1、第六章成本计算 第一节 成本计算概述 第二节 企业成本计算原理 本章小结第一节成本计算概述 一、成本与费用概述 （一）成本 从企业生产的角度来定义，成本则是指对企业生产经营过程中各种经济资源价值消耗对象化计算的数额。企业的生产经营过程，不仅是产品的创造过程，也是企业各种经济资源的耗费过程。在这个过程上，企业为了获得一定形式的资产，就必须投入人、财、物资源，这些资源经过一定的生产经营过程转换为另一种形态的资产。为了正确地确定产品的价值，就必须以产品为对象，对生产加工过程上所耗费的各种经济资源进行归集和分配，以计算出其取得成本。在制造业中，由于生产经营的阶段性特别明显，成本一般可划分为材料采购成本

2、、产品的制造成本（或生产成本）、主营业务成本等。 （二）费用费用是指企业生产经营过程中为取得收入而发生的人力、物力、财力上的耗费，这种耗费在会计上被称为费用。因此，费用是收入形成和实现的必要条件，是企业为获得收入而先垫支并需要得到补偿的资金耗费。企业所发生的费用按经济用途进行分类，可分为应计入产品成本的生产费用和不应计入产品成本的期间费用两大类。生产费用是指企业为生产一定产品而发生的各种耗费的货币表现，具体包括直接用于产品形成的直接费用和为组织和管理生产而发生的间接费用。期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，包括：营业费用、财务费用和管理费用。由于期间费用的发生与产品生产没有直接联

3、系，为了简化成本核算工作，提高成本计算的正确性，期间费用在其发生的当期全部计入损益，直接从营业利润中进行补偿，而不计入产品成本。 （三）成本与生产费用的关系成本有着广义和狭义之分，广义的成本泛指为取得某项资产而付出的代价，如：取得固定资产的代价即为固定资产成本，购买原材料付出的代价即构原材料采购成本，生产产品所耗费的代价即产品的生产成本等等。狭义的成本仅指产品的生产成本。生产费用和产品成本之间具有密切的关系，对制造业而言，生产费用的发生过程同时又是产品成本的创造过程，但两者又有所区别。生产费用是指在一定期间内进行生产而发生的费用，它与一定时间相关而与生产哪种产品无关。产品成本是指为生产某一产品

4、而消耗的费用，它与一定种类、一定数量的产品有关而与发生时期无关。所以说，成本是一种对象化了的生产费用。 （四）成本计算成本计算就是把企业在生产经营过程上的某一阶段所发生的费用，按各种不同的对象进行归集和分配，借以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。 二、成本计算的基本要求及基本程序 （一）正确归集和分配各种费用 1按照配比原则，正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。 2按照权责发生制原则，正确划分各个会计期间的费用界限。 3按照受益原则，正确划分各种产品应负担的费用界限。 （二）确定成本项目生产费用按经济用途分类形成的项目，称为成本项目。产品制造成本的成本项目一般包括“直

5、接材料”、“直接人工”和“制造费用”三项。1直接材料：是指直接用于产品生产的各种材料消耗。2直接人工：是指直接从事产品生产人员的工资及福利费。3制造费用：是指企业内部的生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用。 （三）登记有关成本、费用明细分类账户，编制成本计算单在成本计算过程中，应首先根据各项费用核算资料分别登记在已按照成本计算对象和成本项目设置好的有关成本、费用明细分类账户中。然后再根据有关成本、费用明细分类账户中的数据资料，编制各种成本计算单，以计算确定各个成本计算对象的总成本和单位成本，总括说明各种成本指标的经济构成和形成情况。最后，将成本计算单中的结果登记入账，以结转成本、费用。 第

6、二节 企业成本计算原理 一、材料采购成本的计算（一）材料采购成本的内容 任何制造企业从事生产经营活动，首先必须采购所需的各种材料。企业在将材料从采购地运达本企业、并验收入库形成材料储备过程中，会发生各种费用，这些费用即构成材料采购成本，包括买价和采购费用（运杂费、入库前的挑选整理费用等）。 （二）材料采购成本的计算企业进行材料采购成本的计算，也就是把供应过程中所发生的各种买价和采购费用，按材料的品种、类型分别进行归集和分配，以计算出各种材料的总成本和单位成本。买价能直接计入材料采购成本，但是采购费用不同，有的采购费用能明确是为采购哪种材料而支付的，有的则不能明确是为采购哪种材料而支付，而是为采

7、购两种或两种以上的材料而发生。对于前者，应直接计入该材料的采购成本，对于后者，则应选择一定的分配标准，分配计入各受益材料的采购成本中，分配标准的选择应考虑该种费用与分配标准之间的关系是否密切。材料费用分配标准为：运杂费一般以所购材料的重量、体积、数量等比例为标准进行分配，其他费用一般以所购材料的买价比例为标准进行分配。分配时，可先计算出费用分配率，再计算出各材料应负担的采购费用金额。计算公式如下： 例61江庐股份有限公司2003年12月份从新达公司购入了甲、乙、丙三种材料，有关资料经整理见表61所示。 甲材料总成本为：4 500+120=4 620元；乙材料总成本为：6 000+100=6 1

8、00元；丙材料总成本为：16 500+150=16 650元。最后计算甲、乙、丙三种材料的单位成本。甲材料单位成本为：4620150=30.80元；乙材料单位成本为：61001000=6.10元；丙材料单位成本为：166501500=11.10元。根据以上计算结果编制“材料采购成本计算表”。见表62所示。 二、产品制造成本的计算 （一）产品制造成本的内容制造企业经过供应阶段进入生产阶段。在这一阶段中，企业为生产产品要发生各种人力、物力、财力上的耗费，统称为生产费用。从内容上看，主要包括：劳动资料方面的耗费，如生产用的机器、厂房、设备等资产的折旧费用。劳动对象方面的耗费，如生产产品所耗用的各种原

9、材料费用。活劳动方面的耗费，如企业支付给生产工人、生产管理人员、技术人员、勤杂人员等的工资费和福利费用。 （二）产品制造成本的计算产品制造成本的计算就是按照所生产的各种产品，归集和分配各项生产费用，并分别按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本。主要包括：直接材料费用的归集和分配，直接人工费用的归集和分配、制造费用的归集和分配，以及产成品生产成本的计算等内容。直接材料费用的归集和分配构成产品成本的直接材料费用受生产产品所需材料的数量及其单价的影响。其中，材料的耗用数量可通过领退料凭证取得，而所耗用材料的单价，由于本月领用的材料不一定就是本月入库的材料，企业需采用一定的方法计算取得。因此，要归集

10、和分配材料费用首先需对所领用的材料进行计价。材料的计价通常有先进先出法、后进先出法和加权平均法等，这些计价方法将在财务会计和成本会计中详细阐述，本书在此仅介绍全月一次加权平均法，以此确定发出材料的平均单价。其计算公式如下： 各产品发生的原材料费用，在不同的领料方式下，计入产品生产成本的方式也不一样。如果是分产品领用时，所消耗的原材料费用属于直接计入费用，可根据有关领退料凭证直接计入各受益产品的生产成本，并登记入账。如果不分产品领用，且生产部门同时生产几种产品，则它们共同耗用的材料费属于间接计入费用，不能在领用时立即计入某种产品的生产成本，而应按受益原则，采用合理、简便的方法分配计入，并登记入账

11、。一般而言，材料的耗用量与产品的产量、重量、体积等有关，所以，材料费的分配可采用受益产品的产量、重量、体积等方面的比例为标准进行。间接计入材料费用分配计算公式如下： 2直接人工费用的计算直接参加产品制造的生产工人的工资和福利费，属于直接生产费用，应计入产品的生产成本。由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也不同。在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和企业制定的计件单价来计算，并根据有关工资结算凭证直接计入产品成本。在计时工资制度下，企业如果只生产一种产品，生产人员工资属直接计入费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就需要在各种产品之间进行分配，通常以产品实用工时为标

12、准进行分配。计算公式如下： 3制造费用的归集和分配企业在生产产品过程中会为组织和管理生产发生各项间接生产费用。这些费用如果是为生产一种产品而发生的，则属于直接计入费用，可根据有关凭证直接计入受益产品的生产成本，如果是为生产多种产品而发生的，则属于间接计入费用，须采用一定的分配方法分配计入各受益产品的生产成本。间接费用由于项目繁多，如果按各项目实际发生额计算分配则很麻烦，计算工作量也很大，所以发生时先按其发生的地点或部门归集到“制造费用”账户，然后再于月末按预定的费用分配标准进行分配。制造费用通常按生产工人工资、生产工时等标准进行分配。计算公式如下： 4产品制造成本的计算由于产品的生产周期与产品

13、的成本计算期不一定一致，在月末企业还可能存在尚处于加工过程中未制造完成、不能对外销售的产品，即 “半产品”。因此，在一定会计期间内按成本计算对象归集的生产费用，虽已集中反映在有关产品“生产成本”明细账户中的借方，但并不一定就是本月完工产品的生产成本。要正确计算本月完工入库产成品的生产成本，须将本月发生的生产费用，加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配。计算公式如下：（1）在没有在产品情况下，其产品本月发生的全部生产费用就是该产品的完工产品总成本，总成本除以月生产的产品产量就是该产品的单位成本。（2）在有在产品的情况下，生产成本明细账中所归集的生产费用，还要在完工产品和在产品之间

14、进行分配，然后才能算出本月完工产品的成本。关于生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法，将在成本会计中详细阐述，本文仅讨论无在产品的情况下完工产品成本的计算。 三、主营业务成本的计算 （一）主营业务成本的内容前文已述，产品制造完成后，须经检验入库，形成企业可供销售的商品。企业通过销售，一方面从外单位取得销售收入，另外一方面发出商品形成主营业务成本。主营业务成本的内容即指已售商品的生产成本，根据已售商品的数量乘以其单位成本计算。 （二）主营业务成本的计算如前所述，主营业务成本由已售商品数量和其单位成本两个因素决定。已售商品的数量可直接根据有关销售凭证确定，而销售发出的商品成本，则同前述领用材料一样，也要采用一定的计价方法，如：先进先出法，后进先出法，全月一次加权平均法等予以计算确定。因为企业库存的产成品取得的来源和时间都是不同的，即使是同样一种产品，其实际成本也很可能不一致，同时，由于本期销售的产品不一定就是本期完工入库的产品，所以，对于已销售的产品，存在着如何计价的问题。本书仅